自考审计学必备复习资料

审计学重点和复习资料

题型：判断题20题20分，单项选择题15题15分，简答题2题10分，案例计算题3题30分，综合题1题25分 重点

法律责任的类型：P81 法律责任：P88—94 审计证据：P108—P117

其中：P116，不同来源的审计证据可靠程度

计划审计工作中的重要性与审计风险的关系及影响：P161—P166 审计抽样：属性抽样的三种方法，掌握名字和适用P227—231 变量抽样的方法及计算P235及PPT 审计报告：重点，P236—P246 写审计报告 销售与收款循环审计：函证：P293—297

购货与付款循环审计：应付账款审计：负债的特点P313

函证应付账款和查找未入账的应付账款P315

生产与服务循环审计：存货监盘P339—341 货币资金审计：内部控制的要点：P381-382 现金的实质性程序：P385—386 银行存款的实质性程序：P388—392

简答题：

1．注册会计师的责任和法律责任的种类有哪些？注册会计师应如何避免法律责任？

答：注册会计师的责任类型（1）违约（2）过失① 普通过失② 重大过失（3）欺诈

? 法律责任类型：1. 行政责任2. 民事责任3. 刑事责任

? 一般来说，因为违法和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。

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? 注册会计师应如何避免法律责任？ ? （一）严格遵循职业道德规范

? （二）建立会计师事务所质量控制制度 ? （三）谨慎选择合伙人

? （四）招收合格的人员，并予以适当的培训和督导 ? （五）与委托人签订业务约定书 ? （六）审慎选择被审计单位 ? （七）严格遵守审计准则

? （八）提取风险基金或购买责任保险 ? （九）聘请律师

2．积极式函证与消极式函证分别适应于哪些情况？ 答:当债务人符合下列情况时，采用积极式函证较好： （1） 个别账户的欠款金额较大；

（2） 有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。 当债务人符合以下所有条件时，可以采用消极式函证： （1） 相关的内部控制是有效的； （2） 预计差错率较低；

（3） 欠款余额小的债务人数量较多；

（4） 审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的

情况作出反映。

3．应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有哪些？审计人员应相应实施哪些主要的审计程序？

答：应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有： （1） 被审计单位与债务人入账时间可能性不同；

（2） 被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误； （3） 被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。 在出现差异时，审计人员相应实施的审计程序主要有: （1） 分析函证结果的差异原因，并进一步核实；

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（2） 调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误； （3） 证实被审计单位是否存在虚列应收账款或其他舞弊行为。

4．注册会计师甲和乙在审计D公司年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 要求：注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？ 答：注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：

（1）检查D公司在资产负债表日未处理的不相符发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；

（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； （3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

5．从以下方面比较应收账款函证与应付账款函证的异同： （1） 函证的适用性； （2） 函证形式；

（3） 选择需要确认的账户。 答：

（1）应收账款的函证可以达到证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的错误和舞弊行为的审计目标，因此，是一般公认的审计程序，函证数量的大小范围可根据应收账款的重要性、内部控制状况、以前期间的函证结果和函证方式的选择来确定。应付账款一般情况下不需要函证，但当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或该审计单位处于财务困境阶段时，则应进行函证。

（2）应收账款的函证可采用积极式或消极式；应付账款一般最好采用积极式。 （3）应收账款的函证对象一般为大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、关联项目、主要客户项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项

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目、非正常项目；应付账款函证一般选择较大金额的债权人，以及在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。

案例计算题

1．注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下6种证据：

（1）收料单与购货发票。

（2）销货发票副本与产品出库单。 （3）领料单与材料成本计算表。 （4）工资计算单与工资发放单。 （5）存货盘点表与存货监盘记录。 （6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：

请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

答：1.购货发票比收料单可靠。

2.销货发票副本比产品出库单可靠。 3.领料单比材料成本计算表可靠。 4.工资发放单比工资计算单可靠。 5.存货监盘记录比存货盘点表可靠。 6.银行询证函回函比银行对账单可靠。 理由另行分析。

2．案例：

王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束后，他请了当地一家会计师事务所对其经营内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允的反映了其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，

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检察机关传询了王学民。王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词的说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问会计师。”

王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？如果呢是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？

答：王学民的话没有道理，主要错在两个方面：

首先，王学民没有认识到注册会计师只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的报表，尽管可以提高起可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。因此，完学民的话是没有道理的。

其次，王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。而注册会计师主要承担审计责任。不管财务报表有否问题，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。因此，王学民的话是没有道理的。

3．案例：

ABC商行经营批零业务。由于进货太多一时造成基金周转困难，拟向银行申请贷款50万元。银行方面要求商行提供经审定的财务报表，否则不予以考虑。于是商行俜请注册会计师进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康，以其获得银行的贷款。整个审计过程中审计人员的工作作风马虎，没有发现存货价值高以及部分存货因质量问题长期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报告。

银行根据商行呈送的审定的财务报表后提供了30万元的贷款。商行最后又向其他公司拆借了10万元。后者因为信赖了审定的财务报表才把款借给商行供临时使用。不久该商行终因存货报废积压，无力偿还而资不抵债，

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宣告破产。提供货款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失。因为他们相信了令人误解的财务报表。请你分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者负法律责任，为什么？ 答：根据提供的情况来看，审计人员的行为已构成了重大的过失。会计师事务所应对与委托单位享有同等追索权的收益第三者负责赔偿损失。至于对未来在业务约定书中指明的公司来说，则有不享有业务约定书中特定的权利。但是由于《中华人民共和国注册会计师法》规定注册会计师应对利害关系人承担法律责任，因此，注册会计师也应对其负责。

4．某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了A、B、C、D四种情况（见表7-1）。

表7-1 审计风险评价

风险类别 可接受的风险（％ 重大错报风险（％ 请计算回答以下问题：

（1） 上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？ （2） 哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？

（3） 写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系？ （4） 简要说明审计风险与重要性水平之间的关系？ 答：

（1）A、B、C、D四种情况的可接受的检查风险水平分别是1.67%、4%、3.75%、5.71%。

（2）A种情况注册会计师需要获取最多的审计证据。 （3）审计风险模型为： AR＝MMR×DR

其中，AR为审计风险，MMR为重大错报风险，DR为检查风险。

可接受的审计风险与审计证据的数量是反向关系，即可接受的审计风险越低，需要收集的审计证据越多。重大错报风险与审计证据是正向关系，即重大错报

情况A 1 60 情况B 2 50 情况C 3 80 情况D 4 70 6

风险水平越高，需要收集的审计证据越多。可接受的检查风险与审计证据是反向关系，即可接受的风险越低，需要收集的审计证据越多。

（4）审计风险与重要性水平是反向关系，即重要性水平越高，审计风险越小节节重要性水平越低，审计风险越大。

5．某注册会计师接受委托审计A公司2006年度的财务报表，通过查阅A公司的财务报表，找到如下数据（见表7-2）

表7-2 有关数据

项目 资产总额 净资产 主营业务收入 净利润

而且，根据以往的审计经验，确定了在计算重要性水平时各项目对应的百分比（见表7-3）

表7-3 各项目对应的百分比

项目 百分比（％） 问题：

（1） 试计算确定财务报表层次的重要性水平。 （2） 简述重要性水平与审计证据之间的关系 答：

（1）财务报表层次的重要性水平见表7－4。

表7－4 重要性水平

项目 金额（万元） 百分比 重要性水平（万元） 资产总额 净资产 90 000 44 000 0.5% 1% 450 440 资产总额 0.5 净资产 1 主营业务收入 0.5 净利润 5 金额（万元） 90 000 44 000 120 000 12 060 7

主营业务收入 净利润 120 000 12 060 0.5% 5% 600 603 所以，财务报表层次的重要性水平是440万元。

（2）重要性水平和审计证据是反向关系，即重要性水平越低，要收集的审计证据越多；反之亦然。

6．审计人员抽在对某公司2006年3月的工资单进行审查时，决定从900名职工中抽取30名职工的工资单进行审查，并使用系统抽样方法选样。抽样间距应为多少？

答：抽样间距为30（即900÷30）。

7．假设被审计单位的应付账款账面总值为5 000 000元，共计4 000个账户，注册会计师为对应付账款总额进行估计，选出200个账户，账面价值为240 000元。审定后认定的价值为245 600元。请分别使用比率估计抽样和差额估计抽样估计就会账款总体金额。

答：根据比率估计抽样的计算公式：

估计应付账款总体价值＝总体账面价值×（样本实际价值÷样本账面价值） ＝5 000 000×（245 600÷240 000） ＝5 116 666（元） 或者，运用差额估计抽样计算公式：

总体差额＝（样本实际价值－样本账面价值）÷样本量×总体项目个数 ＝（245 600－240 000）÷200×4 000 ＝112 000（元）

估计就会账款总体价值＝112 000+5 000 000＝5 112 000（元）

8．案例：在对G公司2005年度财务报表达式进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存

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现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

答：（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 9．案例综合题：

星海会计师事务所接受委托对A股份公司2006年度财务报表进行审计。注册会期于2007年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2007年3月28日提交审计报告。A公司2006年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：

（1） A公司在2006年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作

了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。

（2） 在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2006处

12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。

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（3） 注册会计师得知A公司2006年涉及的诉讼案于2007年3月20日判决，

A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司2006年度财务报表，被A公司拒绝。 （4） A公司2006年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成

本为112万元，2006年12月31日的市价为80万元。A公司仅在财务报表附注中提示了该市价。

（5） A公司在2006年11月购入一台设备，当月投入使用，2006年未提取折

旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%。

（6） 对应收款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未

收到回函，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据。 （7） A公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴

国外对公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 要求：

假定A公司受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并说明理由。

情况（1），应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。

情况（2），应出具带强调事项段的无保留意见的审计意见的审计报告。A公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。

情况（3），应出具保留意见的审计报告。A公司拒绝调整2006年度财务报表、影响了财务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额（45万元）看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。

情况（4），应出具保留意见的审计报告。A公司应当对该持有至到期投资计提减值准备32万元，A公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量，但从应调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。 情况（5），应出具无保留意见的审计报告。A公司当年应计提设备折旧1万元（50

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A．总分类账和明细分类账 B．资产负债表和利润表 C．财务报表和账户余额 D．汇账凭证和原始凭证

11．在特定审计风险水平下，检查风险同重大错报风险之间的关系是（ B ）。 A．同向变动关系 B．反向变动关系 C．有时呈同向变动关系 D．不明显的关系

12．下列关于初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是（ A ）。 A．对于管理当局自主决定处理的会计事项从宽制定重要性水平

B．被审计单位的业务性质复杂，可制定较高的重要性水平，以降低审计成本 C．内部控制健全，可将重要性水平定得高一点

D．对流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平

13．注册会计师通过设计的审计程序未能发现财务报表中存在重大错报的风险是（ C ）。

A．程序风险 B．控制风险 C．检查风险 D．固有风险

14．注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据的数量（A ）。 A．呈同向变动关系 B．呈反向变动关系 C．呈比例变动关系 D．不存在关系

15．审计计划通常是由（ C ）于现场审计工作开始之前起草的。 A．会计师事务所主要负责人 B．审计项目参与人

C．审计项目负责人 D．会计师事务所的法人代表

16．在审计计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划使用的控制风险是审计人员的（ D ）。

A．实际估计水平 B．计划估计水平 C．实际水平 D．计划可接受水平

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17．下列事项中，属于注册会计师总体审计策略审核事项的是（ C ）。 A．审计程序能否达到审计目标

B．审计程序能否适合各审计项目的具体情况 C．对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当 D．重点审计程序的制定是否恰当

18．关于审计计划的下列说法中，错误的是（ D ）。 A．审计计划是对审计工作的一种预先规划

B．执行过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修订、补充 C．注册会计师在整个审计过程中，应按照审计计划执行审计业务 D．在完成外勤审计工作之后，必须再对审计计划作修改

19．通常情况下，审计计划阶段的主要工作不包括（ D ）。 A．初步评价被审计单位的内部控制制度 B．调查了解被审计单位的基本情况 C．确定重要性，分析审计风险 D．复核审计工作底稿，审计期后事项

20．如果注册会计师认为资产负债表的错报、漏报加总为10万元时的重要的，利润表的错报、漏报加总为20万元是重要的，那么，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（ A ）万元。 A．10 B．20 C．15 D．30

21．实质性程序的结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步估计水平，注册会计师应当考虑是否（ B ）。 A．重新了解内部控制 B．追加相应的控制测试 C．重新招待控制测试

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D．重新确定重要性水平和可接受审计风险

22．如果同一期间不同财务报表的重要性水平不同，注册会计师应确定财务报表层次的重要性水平的基本原则是选择（ B ）。 A．最高者 B．最低者 C．平均数 D．加权平均数

23．在采用分配法分配重要性水平时，财务报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平之和之间的关系是（ D ）。 A．相接近的 B．前者大于后者 C．后者大于前者 D．相等的

24．财务报表在审计前存在重大错报的可能性，称为（ D ）。 A．控制风险 B．检查风险 C．审计风险 D．重大错报风险

25．如果审计师不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当（ A ）。

A．解除业务约定 B．执行新业务 C．同意变更业务 D．出具否定意见

26．当审计报告的意见段中出现“除??的影响外”的字样时，审计报告是（ B ）。 A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见

27．下列情况中，注册会计师应当出具否定意见审计报告的是（ C ）。 A．财务报表存在，但不影响财务报表使用者对报表的理解 B．注册会计师对个别重要的会计事项没有取得必要的审计证据 C．被审计财务报表虚盈实亏，被审计单位不同意调整

D．被审计单位内部控制极其混乱，会计记录缺乏系统性和完整性

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28．有限责任会计师事务所出具的审计报告中，负责签名并盖章的人员应当是（ B ）。

A．对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师 B．事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师

C．项目组中作为项目经理的两名注册会计师

D．一名负责人该项目的注册会计师和任意另一名参加该项目的注册会计师

29．注册会计师应当发表无法表示意见还是保留意见，其考虑的焦点在于（ D ）。 A．财务报表中错报性质的严重程度 B．被审计单位滥用会计政策的严重程度 C．被审计单位会计估计的不合理程度 D．审计范围受到限制的严重程度

30．以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当（ A ）。 A．在审计报告中增加强调事项段提及这一情况 B．针对这一事项出具保留意见的审计报告 C．不影响对本期财务报表的审计意见 D．针对这一事项出具我保留意见的审计报告

31．如果对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，但已获取被审计单位管理层声明书，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应当（C ）。 A．发表无保留意见 B．发表保留意见或否定意见 C．发表保留意见或无法表示意见 D．发表带强调事项段的无保留意见

32．审计报告的意见段中出现“由于上述问题造成的重大影响”等类似的专业

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术语时，审计意见是（ B ）。 A．保留意见 B．否定意见

C．无法表示意见 D．带强调事项段的无保留意见

33．在对本期财务报表进行审计时，注册会计师注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期报表中恰当重述和充分披露，注册会计师应当（A ）。

A．在审计报告中增加强调事项段说明这一情况 B．这一情况出具保留意见的审计报告 C．不考虑这一事项 对审计意见的影响 D．针对这一事项出具非无保留意见的审计报告

34．在因审计范围受到限制而出具的保留意见审计报告中，除了在意见段中使用“除??的影响外”之类的专业术语，还应当（ D ）。 A．在意见段之后增加强调事项段以说明这一情况 B．删除注册会计师的责任段

C．在管理层对财务报表的责任段中提及这一情况 D．在注册会计师的责任段中提及这一情况

35．主要用于查找重大非法事项、有极高的可信赖程度的抽样方法是（D ）。 A．固定样本量抽样 B．变动样本量抽样 C．停一走抽样 D．发现抽样

36．使用随机数表选取样本的方法是（A ）。 A．随机数选样 B．系统选样 C．随意选样 D．判断选样

37.注册会计师为发现被审计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用的审计程序是（ C ）。

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A．检查 B．计算 C．分析程序 D．估价

38.有下列表述中，正确的是（ C ）。

A．注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据

B．注册会计师运用观察、查询、函证、监盘、计算、检查和分析程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据

C．注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠 D．注册会计师运用观察、查询、函证、监盘、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据

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A．检查 B．计算 C．分析程序 D．估价

38.有下列表述中，正确的是（ C ）。

A．注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据

B．注册会计师运用观察、查询、函证、监盘、计算、检查和分析程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据

C．注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠 D．注册会计师运用观察、查询、函证、监盘、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据

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