2011年中级会计实务第一章练习题

2010年中级会计职称考试《中级会计实务》练习题第一章

第一章 总论

一、单项选择题

1.下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是（ ）。 A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 B.一个会计主体必然是一个法律主体 C.货币计量为会计核算提供了必要的手段 D.会计主体确立了会计核算的时间范围

2.某会计核算前提会对企业会计政策的选择产生重要影响，如是否采用历史成本计价等，这一会计核算前提是（ ）。

A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量

3. 以下事项中，不属于企业收入的是（ ）。 A.销售商品所取得的收入 B.提供劳务所取得的收入

C.出售无形资产所有权的经济利益流入 D.出租机器设备取得的收入

4.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 A.委托代销商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品

5.下列各项中，应该作为负债确认的是（ ）。 A.预期为售出商品提供的保修服务

B.与银行签订的于下月开始履行的借款合同

C.为客户提供的借款担保，预计该客户能及时偿还 D.即将贴现的商业承兑汇票

6.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额变动的有（ ）。 A.用资本公积金转增股本 B.向投资者分配股票股利

C.股东大会向投资者宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损

7.下列不属于反映“会计信息质量要求”的是（ ）。

A.客观性 B.可比性 C.权责发生制 D.实质重于形式

8.甲公司对乙公司的投资只占乙公司股权的10%，乙公司生产产品完全依靠甲公司提供技术资料，确认甲公司对乙公司具有重大影响符合（ ）原则。 A.重要性原则

B.实质重于形式原则 C.谨慎原则 D.相关性原则

9.企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项，所反映的是会计信息质量要求中的（ ）。轻一 A.重要性 B.实质重于形式 C.谨慎性 D.及时性

10．关于利得，下列说法中正确的是（ ）。

A.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 B.利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 C.利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润 D.利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目 11.关于利润，下列说法中错误的是（ ）。 A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果

B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 C.利润项目应当列入利润表

D.利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量 12.下列计价方法中,不符合历史成本计量属性的是( )。

A.发出存货计价所使先进先出法

B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价 C.固定资产计提折旧

D.发出存货计价所使用的移动平均法

13.资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。其会计计量属性是（ ）。 A.重置成本 B.可变现净值 C.历史成本 D.公允价值

14.下列事项中体现了可比性要求的是（ ）

A.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的在财务报告中说明 B.对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入 C.对资产发生的减值的，相应计提减值准备 D.对有的资产采用公允价值计量

15.下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（ ）。 A.接受投资者投入设备 B.支付现金股利 C.收回应收账款

D.用盈余公积弥补亏损 二、多项选择题

1.下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（ ）。 A.商品售后租回不确认商品销售收入 B.融资租入固定资产视同自有固定资产 C.对发生减值的资产计提减值准备 D.材料按计划成本进行日常核算

2.以下交易事项采用现值计量的是（） A.一年后支付的辞退福利 B.分期收款销售确认的收入 C.固定资产的弃置费 D.存货采购成本的确认

3．可比性要求（ ）。

A.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 4.下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ）。 A.将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 D.将长期借款利息予以资本化

5.关于资产，下列说法中正确的有（ ）。

A.企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项

B.由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制

C.符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表

D.预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产

6.下列计价方法中,符合历史成本计量基础的是（ ）。 A.发出存货计价所使用的个别计价法 B.交易性金融资产期末采用公允价值计价 C.发出存货计价所使用的先进先出法 D.发出存货计价所使用的移动平均法 7.以下表述错误的有（ ）。

A.费用导致经济利益的流出，其结果是所有者权益减少 B.损失导致经济利益流出，属于会计准则定义的“费用”

C.利得导致经济利益流入，但是不属于会计准则定义的“收入” D.营业成本属于费用，期间费用属于损失

8.下列项目中，能同时引起资产和利润减少的项目有（ ）。 A.计提发行债券的利息 B.计提固定资产折旧

C.财产清查中发现的存货盘盈 D.无形资产价值摊销

9．关于负债，下列说法中正确的有（ ）。

A.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的潜在义务

B.符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表

C.现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务

D.未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债 10．在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（ ）。 A.发行公司债券

B.转让交易性金融资产发生净收益

C.计提未到期持有至到期债券投资的利息

D.长期股权投资权益法下实际收到的现金股利

11.下列各项中，不会引起所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。 A.以盈余公积弥补亏损 B.提取法定盈余公积 C.发放股票股利 D.将债务转为资本

12..依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，不正确的有（ ）。 A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动 B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润

C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入 D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 13．关于财务报表下列陈述中正确的有（ ）。

A.财务报表由报表本身及其附注两部分构成，所以企业的报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表 B.现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表 C.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表

D.附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 三、判断题

1.财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（ ）

2.从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额确定的基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、评估值、现值和公允价值（） 3．利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得不应计入当期损益（ ）

4.费用和损失是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（ ）

5.预期会给企业带来经济利益，是指直接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，不包括间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。（ ）

6.企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（ ） 7.企业出售无形资产取得的收入应在“其他业务收入”账户核算。（ ）

8.必须拥有其所有权的资源，企业才能作为资产予以确认，所以租赁期内的融资租入固定资产，承租人没有其所有权，不作为固定资产核算，只在备查账簿登记。（ ） 9.一般情况下，对于会计要素的计量应当采用公允价值计量（ ）

10.企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求。（ ） 11.财务会计报告使用者包括：投资者、债务人、政府及其有关部门和社会公众。（ ）

12.企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求。（ ） 13.分公司是会计主体，但不是法律主体。（ ）

参考答案及解析

一、单项选择题

1【答案】C【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围；会计主体不同于法律主题。

2【答案】B【解析】如果判断企业不会持续经营，通常要改变会计核算的原则和方法，例如使用现值计价等。

3【答案】 C

【解析】 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品、提供劳务和出租固定资产业务属于企业的日常活动，其经济利益流入属于企业收入的范畴。对于企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，如工业企业出售无形资产所有权的净收益，不属于收入，而属于企业的利得，应计入营业外收入。

4【答案】C【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

5【答案】A 【解析】负债具有以下几个方面的特征：1．负债是企业承担的现时义务2．负债预期会导致经济利益流出企业3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的

6【答案】C【解析】“选项C”使所有者权益减少，负债增加，其他选项不影响所有者权益总额变化。 7.【答案】C

【解析】权责发生制不再作为反映会计信息质量要求的原则

8.【答案】B【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

9.【答案】A【解析】重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

10.【答案】A【解析】利得是指由企业非日常活动所发生的，可能计入所有者权益，也可能计入当期利润。 11.【答案】D【解析】利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 12.【答案】B 【解析】可供出售金融资产期末采用公允价值计价，不符合历史成本计量属性。

13.【答案】B【解析】在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 14.【答案】A

【解析】B，体现了实质重于形式要求；C项，体现了谨慎性要求；D项，体现了相关性要求。

15.【答案】B【解析】接受投资者投入设备会引起资产和所有者权益同时发生变化；支付现金股利能同时影响资产和负债发生变化；收回应收账款不会影响资产总额的变化；用盈余公积弥补亏损 不会同时影响资产、负债发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间发生变化。 二、多项选择题

1.【答案】AB【解析】售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。根据实质重于形式原则，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式原则。 2.【答案】ABC

【解析】存货采购成本按历史成本计量

3.【答案】BC【解析】可比性要求：（1）企业提供的会计信息应当具有可比性。（2）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（3）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

4.【答案】BC【解析】将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品核算遵循的是重要性要求；将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求。

5.【答案】ABC【解析】企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

6.【答案】ACD【解析】交易性金融资产期末采用公允价值计价，不符合历史成本计量基础。

7.【答案】BD【解析】按照新的企业会计基本准则，损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，所以B选项不正确；费用是企业日常经营活动中的经济利益流出，包括营业成本和期间费用，所以D不对。

8.【答案】BD【解析】计提发行债券的利息使负债增加，财产清查中发现的存货盘盈使资产增加。

9.【答案】BCD【解析】负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 10.【答案】ABC【解析】“选项A”发行公司债券使资产和负债同时增加；“选项B”增加的资产数额比交易性金融资产账面价值多；“选项C”使持有至到期债券投资金额增加；“选项D”是在资产内部之间发生变化，不影响资产总额发生变化。

11.【答案】ABC【解析】将债务转为资本会使所有者权益总额增加。

12.【答案】BCD【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益，也可能计入当期损益，但最终都会导致所有者权益增加。

13.【答案】BCD【解析】小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。 三、判断题 1.【答案】√

2.【答案】×【解析】计量属性不包括评估值。

3.【答案】×【解析】利得可能直接计入所有者权益，也可能计入当期损益。 4.【答案】×【解析】损失不是企业在日常活动中发生的。

5.【答案】×【解析】预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 6.【答案】×【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此企业在一定期间发生亏损，所有者权益不一定减少。 7.【答案】×【解析】企业出售无形资产取得的收入不符合收入的定义，应在营业外收支中核算。

8.【答案】×【解析】虽然融资租入固定资产承租人在租赁期内没有其所有权，但拥有其控制权，所以应作为固定资产核算。

9.【答案】×【解析】一般情况下，对于会计要素的计量应当采用历史成本计量

10.【答案】×【解析】企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额属于滥用会计政策。 11.【答案】×【解析】财务报告的使用者不包括债务人

12.【答案】×【解析】企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额属于滥用会计政策。 13.【答案】√

第二章 存货

一、单项选择题

1.某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款300万元，另发生保险费10万元，装卸费10万元，途中发生10％的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13％计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（ ）万元。 A.281 B.290 C.261 D.210

2.A公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％，委托B公司（B公司为小规模纳税人）加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为1 000万元。完工收回时支付加工费200万元，另行支付增值税12万元（已收到B公司委托税务机关代开的增值税专用发票）。该材料属于消费税应税物资，A公司收回材料后继续用于加工应税消费品，适用的消费税税率为10％。该材料A公司已收回，则该委托加工材料收回后的入账价值是（ ）万元。

A.1 300 B.1 220 C.1 200 D.1 370 3.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7％抵扣增值税），装卸费10 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（ ）元。

A.7 068 000 B.7 088 000 C.7 283 800 D.7 079 000 4.A企业接受一批原材料投资，该批原材料在当时的市场价为100万元，双方协议确定的价值为70万元（此价格不公允），A企业接受投资时原材料的入账价值为（ ）。 A.100万元 B.85万元 C.70万元 D.无法确定

5.甲公司是一般纳税人企业，增值税税率为17％，捐赠给乙公司10台自产的机器设备，单位成本为4万元，当时的市场售价为5万元，由于此次捐赠行为，企业计入营业外支出的金额为（ ）万元。 A.46.8 B.48.5 C.40 D.50 6.2009年12月31日，甲公司库存B材料的账面价值（成本）为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产品的市场价格也有所下降，甲公司估计，用库存的B材料生产的产品的市场价格总额由300万元降至270万元，产品的成本为280万元，将B材料加工成乙产品尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。2009年12月31日B材料的账面价值为（ ）万元。 A.120 B.100 C.110 D.160

7.M公司期末原材料的账面余额为5 000元，数量为100件，此前未计提减值准备。该批原材料专门用于生产与N公司所签合同约定的50件甲产品。该合同约定：M公司为N公司提供甲产品50件，每件售价110元（不含增值税）。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为510元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料应计提的减值准备为（ ）元。 A.20 B.200 C.190 D.105

8.下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素是（ ）。 A.材料的账面成本 B.材料的售价

C.估计发生的销售产品的费用及相关税费 D.估计发生的销售材料的费用及相关税费

9.某股份有限公司成立于2010年1月1日，主营业务是销售笔记本电脑，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2010年12月31日A、B、C三种品牌的笔记本电脑成本分别为：130万元、221万元、316万元；可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为（ ）万元。

A.659 B.667 C.679 D.687

10.某公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年12月31日库存自制半成品的实际成本为80万元，预计进一步加工所需费用为32万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为120万元，预计产成品的销售费用及税金为16万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.0 B.8 C.32 D.40

11.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2009年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；2009年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2009年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；2009年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2009年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2009年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2009年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（ ）万元。

A.0，－7 B.0，－4 C.0，0 D.－6，1 二、多项选择题

1.下列各项中，应计入存货实际成本中的有（ ）。

A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B.材料采购过程中发生的非合理损耗

C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 D.商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用

2.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（ ）。 A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税 B.入库后的挑选整理费 C.运输途中的合理损耗

D.小规模纳税人购货时的增值税进项税额

3.企业期末存货成本如果计价过高，可能会引起（ ）。 A.当期利润增加 B.当期销售收入增加 C.当期所得税增加 D.当期所有者权益增加

4.“材料成本差异”科目贷方核算的内容有（ ）。 A.结转发出材料应负担的超支差异 B.结转发出材料应负担的节约差异 C.入库材料成本超支差异 D.入库材料成本节约差异

5.下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有（ ）。 A.已霉烂变质的存货

B.已过期但是有转让价值的存货

C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 6.下列说法或做法中，正确的有（ ）。

A.从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债

B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列

C.如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益

D.存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额

7.下列各项，表明存货的可变现净值低于成本的有（ ）。

A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同

C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

三、判断题

1.收回的委托加工物资的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、增值税等。（ ）

2.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（ ）

3.导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。（ ）

4.发出包装物和低值易耗品的方法有一次转销法和分次摊销法。（ ）

5.按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（ ）

6.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ） 四、计算题

1.励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6月21日励志企业发出材料实际成本为35 950元，应付加工费为5 000元（不含增值税），消费税税率为10％，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；8月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费100元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；9月6日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用10 000元；福利费用1 400元，分配制造费用22 200元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价300 000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10％。收到一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为351 000元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税税率为17％。 要求：

（1）编制佳瑞企业、励志股份有限公司有关会计分录； （2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。

2.甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，20×9年年末关于计提存货跌价准备的资料如下： （1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40％已签订销售合同，合同价款为230万元；另60％未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。

（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提存货跌价准备。

（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10％。丁材料未计提存货跌价准备。 要求：

计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。

答案部分

一、单项选择题 1.

【正确答案】：A 【答案解析】：一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13％可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300×（1－13％）＋10＋10＝281（万元）。 2.

【正确答案】：C 【答案解析】：委托加工物资收回后将继续用于加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值是1 000＋200＝1 200（万元）。（注：B公司是小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，但可以委托税务机关代开增值税专用发票。本题中委托方A公司取得了增值税专用发票，因此相关增值税进项税可以抵扣，不需要计入委托加工材料的成本。） 3.

【正确答案】：C 【答案解析】：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

原材料的入账价值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7％）＋10 000＋18 000＝7 283 800（元）。 4.

【正确答案】：A

【答案解析】：投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。 5.

【正确答案】：B 【答案解析】：会计处理为： 借：营业外支出 48.5

贷：库存商品 40（成本）

应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5（50×17％） 6.

【正确答案】：B 【答案解析】：B材料是为生产产品而持有的，所以应先考虑产品是否发生了减值。产品的可变现净值＝270－10＝260（万元），小于其成本280万元，所以B材料应按可变现净值计量，B材料的可变现净值＝产品的市场价270－完工尚需发生的成本160－估计销售费用及税金10＝100（万元）小于B材料的成本120万元，应计提存货跌价准备20万元，所以B材料期末账面价值为100万元。 7.

【正确答案】：A 【答案解析】：专门为生产产品而持有的原材料是否发生减值，要首先判断所生产的产品是否发生减值。如果所生产的产品有销售合同，则产品的可变现净值应以合同约定价格为基础来确定。 甲产品的可变现净值＝110×50－0.2×50＝5 490（元），甲产品成本＝5 000＋510＝5 510（元），甲产品的可变现净值小于成本，发生减值。因此该原材料应按可变现净值计量。该原材料的可变现净值＝110×50－510－50×0.2＝4 980（元）。原材料成本5 000大于其可变现净值4 980，所以应计提减值准备5 000－4 980＝20（元）。 8.

【正确答案】：C 【答案解析】：用于生产产品的材料的可变现净值＝用该材料生产的产品的估计售价－至完工估计将要发生的加工成本－估计销售产品费用及相关税费。存货的账面成本不影响其可变现净值，材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值。 9.

【正确答案】：A 【答案解析】：当年12月31日存货的账面价值＝128＋215＋316＝659（万元）。 10.

【正确答案】：B 【答案解析】：产成品可变现净值＝120－16＝104（万元），产品成本＝80＋32＝112（万元），产品发生减值，所以半成品应当按可变现净值计量。该半成品的可变现净值＝120－32－16＝72（万元），该半成品的成本为80万元，所以期末应计提存货跌价准备＝80－72＝8（万元）。 11.

【正确答案】：C 【答案解析】：本题2009年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则“存货跌价准备”账户的期末余额为0；2009年上半年售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2009年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故累计计入资产减值损失的金额为0。 二、多项选择题 1. 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。 2. 【正确答案】：ACD 【答案解析】：资源税属于所购存货的相关税费之一，应计入未税矿产品的采购成本，选项A正确；存货入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应计入存货成本，B选项不正确；运输途中的合理损耗属于“其他可归属于存货采购成本的费用”应计入采购成本中，选项C正确；一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本，小规模纳税人购货时的增值税进项税额应计入存货成本，选项D正确。

3. 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项B，当期的销售收入与当期的市场情况有关，与存货成本的计价没有直接关系；期初存货的成本＋本期购入存货的成本－本期发出存货的成本＝期末存货的成本，其中期初的存货成本和本期购入的存货的成本是一定的，如果期末存货成本计价过高，则说明发出存货的计价偏低，也就是销售成本偏低，这样当期的利润会偏高，进而所得税费用会增加，留存收益增加，所有者权益也会增加，所以选项ACD正确。 4. 【正确答案】：AD 【答案解析】：“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异 。 5. 【正确答案】：ACD 【答案解析】：已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。所以选项B不正确。 6. 【正确答案】：BCD 【答案解析】：关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。对于选项C，如果期初存货计价过高，可能使企业当期发出产品的成本偏高，从而减少当期收益。选项D，因为企业计提跌价准备后，在存货销售结转成本时还会将其结转，抵减营业成本，所以对利润的影响不变。 7. 【正确答案】：ABCD 三、判断题

1. 【正确答案】：错 【答案解析】：增值税不一定计入收回委托加工存货的成本，如果企业是一般纳税人，且取得了增值税专用发票，那么所支付的增值税可以进行抵扣。如果企业是小规模纳税人，无法取得增值税专用发票，那就计入成本。 2.

【正确答案】：对 【答案解析】：通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 3. 【正确答案】：错 【答案解析】：如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。 4. 【正确答案】：对 5. 【正确答案】：错 【答案解析】：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 6. 【正确答案】：错 【答案解析】：超出部分存货的可变现净值应该以市场价格为基础确定。 四、计算题

1. 【正确答案】：（1）佳瑞企业（受托方）会计账务处理为： 应缴纳增值税额＝5 000×17％＝850（元） 应税消费税计税价格＝（35 950＋5 000）÷（1－10％）＝45 500（元） 代扣代缴的消费税＝45 500×10％＝4 550（元） 借：应收账款 10 400

贷：主营业务收入 5 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 850 ——应交消费税 4 550

励志股份有限公司（委托方）会计账务处理为： ①发出原材料时

借：委托加工物资 35 950 贷：原材料 35 950

②应付加工费、代扣代缴的消费税： 借：委托加工物资5 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 850 ——应交消费税 4 550 贷：应付账款10 400 ③支付往返运杂费

借：委托加工物资 100 贷：银行存款 100 ④收回加工物资验收入库 借：原材料 41 050

贷：委托加工物资 41 050 ⑤甲产品领用收回的加工物资 借：生产成本 41 050 贷：原材料 41 050 ⑥甲产品发生其他费用 借：生产成本 33 600

贷：应付职工薪酬 11 400 制造费用 22 200 ⑦甲产品完工验收入库 借：库存商品 74 650 贷：生产成本 74 650 ⑧销售甲产品

借：应收票据 351 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 借：营业税金及附加 30 000（300 000×10％） 贷：应交税费——应交消费税 30 000 注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。 （2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。

借：应交税费——应交消费税 25 450（30 000－4 550） 贷：银行存款 25 450

2. 【正确答案】：（1）库存商品甲 可变现净值＝400－10＝390（万元），库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。 借：存货跌价准备——甲商品 30 贷：资产减值损失 30 （2）库存商品乙

有合同部分的可变现净值＝230－25×40％＝220（万元） 有合同部分的成本＝500×40％＝200（万元） 因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

无合同部分的可变现净值＝290－25×60％＝275（万元） 无合同部分的成本＝500×60％＝300（万元）

因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元（300－275）。 借：资产减值损失 25

贷：存货跌价准备——乙商品 25 （3）库存材料丙

可变现净值＝110－5＝105（万元）

材料成本为120万元，需计提15万元的存货跌价准备 借：资产减值损失 15

贷：存货跌价准备——丙材料 15

（4）库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值 有合同的A产品可变现净值＝4 500×（1－10％）×8＝32 400（元） 有合同的A产品成本＝20×1 600×8/10＋2 000×8＝41 600（元） 无合同的A产品可变现净值＝5 000×（1－10％）×2＝9 000（元） 无合同的A产品成本＝20×1 600×2/10＋2 000×2＝10 400（元） 由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。

有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4 500×（1－10％）×8－2 000×8＝16 400（元） 有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×8/10＝25 600（元） 有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备＝25 600－16 400＝9 200（元）

无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5 000×（1－10％）×2－2 000×2＝5 000（元） 无合同部分的丁材料成本＝20×1 600×2/10＝6 400（元）

无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备＝6 400－5 000＝1 400（元） 故丁材料需计提存货跌价准备共计10 600（9 200＋1 400）元。 借：资产减值损失 10 600

贷：存货跌价准备——丁材料 10 600

第三章 固定资产（答案分离版）

一、单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2009年1月1日购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为220万元，增值税税额为37.4万元，发生的运杂费为5万元，设备安装时，领用企业的原材料一批，其账面成本为10万元，计税价格（等于公允价值）为12万元，取得时增值税为1.7万元，除此之外，发生其他支出15万元，则该项设备的入账价值为（ ）万元。 A.289.1 B.250 C.291.1 D.293.44

2.远东公司2008年10月29日购入一条不需安装的生产线。原价为726万元，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元，按年数总和法计提折旧。该固定资产2009年应计提的折旧额是（ ）万元。 A.240 B.232 C.192 D.234

3.下列因素中，不会影响到固定资产账面价值的是（ ）。

A.固定资产的日常维修 B.固定资产装修 C.当期计提的固定资产的减值 D.固定资产的改良支出 4.远洋公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2009年，该公司采用自营方式建造一条生产线（动产），实际领用工程物资702万元（含增值税金额102万元）。另外领用本公司自产产品一批，账面价值为130万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为160万元；发生在建工程人员工资及福利费为230万元。另外发生专业人员服务费8万元，假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。 A.990 B.968 C.960 D.1017.2

5.正保公司出售设备一台，售价为28万元。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元，已计提减值准备3万元。假设不考虑相关税费，本期出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。 A.28 B.2 C.5 D.6

6.甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为20万元（假定不考虑增值税问题）。固定资产A的入账价值为（ ）万元。 A.60 B.50 C.100 D.120

7.下列固定资产中，不应计提折旧的有（ ）。

A.正在改扩建的固定资产 B.因季节性原因停工的固定资产 C.进行日常维修的固定资产 D.定期大修理的固定资产 8.关于自营方式建造固定资产，下列说法不正确的有（ ）。

A.盘盈、盘亏、报废的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿后的差额，如果项目尚未完工的，计入或冲减在建工程的成本

B.盘盈、盘亏、报废的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿后的差额，如果项目已经完工的（不属于筹建期间），计入营业外支出或者营业外收入

C.由于正常原因造成的单项工程的或者单位工程的报废或毁损，减去残料价值和过失人、保险公司的赔款后的净损失，直接计入营业外支出

D.如为非正常原因造成的单项工程的或者单位工程的报废或毁损，应将其净损失一般直接计入当期营业外支出

9.甲公司2009年3月20日购入一台需要安装的机器设备，该设备的成本为960万元，安装期发生相关支出30万元，在2009年9月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.237.6 B.396 C.356.4 D.297

10.2009年1月1日，大海公司融资租入一栋办公楼，租赁期为8年。该办公楼尚可使用年限为20年。2009年1月20日，开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生资本化支出100万元；预计下次装修时间为2015年6月30日。大海公司上述固定资产装修费用的折旧年限是（ ）年。

A.6 B.8 C.15 D.20

11.某项固定资产的原始价值600 000元，预计可使用年限为5年，预计残值为50 000元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4年对该项固定资产计提的折旧额为（ ）元。 A.39 800 B.51 840 C.20 800 D.10 400

12.长城公司为一般纳税人，2009年接受投资者投入的一台需要安装的设备。双方在协议中约定的价值为

30万元，投入设备后该投资者享有长城公司增资后注册资本100万元的20％，设备的公允价值为22.5万元。长城公司在安装该设备的过程中领用生产用材料一批，实际成本为0.2万元；领用自产的应税消费品一批，实际成本为1万元，售价为2.4万元。该公司适用的增值税税率为17％，消费税税率10％。不考虑其他因素，则该设备入账成本为（ ）万元。 A.23.94 B.26.06 C.27.26 D.24.76

13.甲公司对A设备进行改良，该设备原价为2 000万元，已提折旧600万元，已提减值准备300万元，改良中发生各项资本化支出共计500万元。改良时被替换部分的账面原价为150万元。则改良后固定资产的入账价值为（ ）万元。

A.1 100 B.1 450 C.1 517.5 D.2 000 二、多项选择题

1.下列表述正确的有（ ）。

A.工程物资的成本包括购买价款、运杂费、保险费等相关税费

B.正常原因造成的工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损，按扣除保险公司或过失人赔偿部分后的差额，如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出 C.闲置的固定资产不提折旧

D.固定资产定期大修理期间，照提折旧

2.对于采取自营方式建造固定资产，下列说法正确的有（ ）。

A.在建工程负担的职工薪酬，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

B.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“在建工程”科目

C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，应借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，应做相反的会计分录

D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目

3.下列各项中构成取得固定资产成本的有（ ）。 A.购买固定资产时交纳的契税

B.自行建造办公楼所领用的原材料所负担的增值税 C.接受捐赠的固定资产所支付的相关费用 D.进口固定资产支付的关税

4.企业以出包方式建造固定资产的，其成本一般由那些部分组成（ ）。 A.发生的建筑工程支出 B.发生的安装工程支出 C.分摊的待摊支出

D.符合资本化的借款费用

5.关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。

A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值 B.固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益

C.确定特殊行业的特定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 D.固定资产进行改扩建时要先将其账面价值结转到固定资产清理科目

6.采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目应计入办公楼成本的有（ ）。 A.工程领用本企业的产品成本 B.发生的专业人员服务费

C.工程领用本企业产品所交纳的消费税 D.工程人员工资

7.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去过失人或保险公司等赔款后的差额，可能计入的科目有（ ）。

A.管理费用 B.营业外收入 C.营业外支出 D.在建工程 8.下列各项中应计入“固定资产清理”科目借方的有（ ）。 A.因出售固定资产而结转的账面价值 B.因出售固定资产而支付的清理费用 C.报废固定资产所获得的赔偿款项 D.固定资产的更新改造

9.关于企业依照国家有关规定提取的安全费用，下列各项说法中不正确的有（ ）。

A.企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“资本

公积”项下反映

B.对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关当期损益 C.按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，直接冲减专项储备

D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时将“在建工程”余额冲减专项储备

三、判断题

1.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（ ） 2.由于非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入管理费用。（ ）

3.采用出包方式自行建造固定资产工程时，预付承包单位的工程价款应通过“预付账款”科目核算。（ ）

4.企业采用的折旧方法中，在计算时都应该考虑其净残值的问题，不管是哪一年对固定资产计提折旧。（ ）

5.双倍余额递减法和年数总和法两种方法下每期计提的折旧额都是递减的。（ ）

6.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（ ）

7.固定资产处于处置状态或者固定资产预期通过使用或者处置不能产生经济利益的资产应终止确认。（ ）

8.固定资产的装修费用，满足固定资产的确认条件，可以计入固定资产账面价值，并且在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中的较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。（ ） 9.对于已经计提减值准备的固定资产，在以后期间价值恢复时，可以转回原已计提的减值准备金额。（ ）

10.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧，办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整已经计提的累计折旧金额。（ ）

11.已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧，但是对于季节性停用的固定资产应该计提折旧。（ ）

12.经营租入固定资产发生的租金费用，通常情况下，应在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。（ ）

13.企业对经营租入的固定资产和融资租入的固定资产均应按照自有资产对其计提折旧。（ ）

14.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。（ ） 四、计算题

1.甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17％。2009年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务： （l）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付。 （2）工程共领用工程物资545 000元（含增值税进项税额）。 （3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元。 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出50 000元。 （5）计提工程人员工资95 800元。

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。 （7）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。

（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。 （9）假定不考虑其他相关税费。 要求：

编制上述业务相关的会计分录。

2.时代公司2009年发生如下经济业务：

（1）接受甲公司投入的一台设备，该设备在原单位原价为60 000元，已提折旧为8 000元，投资双方合同确认的价值为50 000元，公允价值为51 000元，设备已交付使用（假定不考虑增值税）。

（2）自丁公司购入一台不需要安装的设备，以银行存款支付设备价款60 000元，同时支付运杂费3 000元（不考虑运费抵扣增值税的因素），增值税金额10 200元。丁公司是2009年初购入该设备的，原价为80 000元，已提折旧为10 000元。

（3）盘盈设备一台，同类设备市场价格为65 000元，估计有六成新，盘盈的设备的处理已经批准。 （4）在财产清查中，发现盘亏设备一台（2007年购入），其原值为80 000元，已提折旧额20 000元，已提减值准备5 000元，经查明是由于操作人员造成的毁损，应由过失人赔偿20 000元。假定不考虑其增值税因素。

（5）2009年，一条生产线出现减值迹象，时代公司于2009年12月31日对其进行减值测试。 ①该生产线2009年末的计提减值准备前的账面价值为993.2万元。

②时代公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。

其他资料：

（1）该公司为一般纳税企业，适用增值税税率为17％； （2）假定盈余公积的计提比例为15％； （3）假设不考虑其他因素的影响。 要求：

根据上述经济业务编制有关会计分录。

3.2009年1月1日，时代公司从长城租赁公司经营租入一栋办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额为300 000元，租赁开始日，时代公司先预付租金220 000元，第3年末再支付租金80 000元；租赁期满，长城租赁公司收回办公设备。假定时代公司在每年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 要求：

编制时代公司相关的账务处理。

4.远航公司是一家制造性企业，有关业务资料如下：

（1）2007年12月，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为284 000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。

（2）2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线，成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

（3）2009年12月31日至2010年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出134 450元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计其剩余使用年限为8年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％，折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化，整个过程不考虑相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。 要求：

（1）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为350 000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录并计算2010年和2011年计提的折旧额。

（2）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为300 000元，计算2010年和2011年计提的折旧额。 （结果要求保留两位小数）

答案部分

一、单项选择题

1.

【正确答案】：B 【答案解析】：固定资产的入账价值＝220＋5＋10＋15＝250（万元）。 【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

【答疑编号10005360】

2.

【正确答案】：B 【答案解析】：2008年10月29日购入，应从2008年11月份开始计提折旧。 2008年11月至2009年10月属于第一个折旧年度，2009年11月至2010年10月属于第二个折旧年度，所以2009年应计提的折旧额＝（726－6）×5/15×10/12＋（726－6）×4/15×2/12＝232（万元）。 【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】

【答疑编号10005361】

3.

【正确答案】：A 【答案解析】：选项A，固定资产的日常维修直接计入当期损益，不影响固定资产的账面价值。 【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10005362】

4.

【正确答案】：B 【答案解析】：生产线的入账价值 ＝600＋130＋230＋8＝968（万元）。 【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

【答疑编号10005363】

5.

【正确答案】：D 【答案解析】：出售该设备影响当期损益的金额为28－（30－5－3）＝6（万元）。 【该题针对“固定资产处置”知识点进行考核】

【答疑编号10005364】

6.

【正确答案】：B 【答案解析】：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

【答疑编号10005365】

7.

【正确答案】：A 【答案解析】：选项A，改扩建的固定资产已经转入了在建工程，在改扩建期间不需要计提折旧。选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】

【答疑编号10005366】

8.

【正确答案】：C 【答案解析】：由于正常原因造成的单项工程或者单位工程的报废或毁损，减去残料价值和过失人、保险公司的赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的计入继续施工的工程成本，如果工程已经达到预定可使用状态，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入当期营业外支出。 【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10005367】

9.

【正确答案】：C 【答案解析】：2009年9月20日该项固定资产的入账价值＝960＋30＝990（万元）；2009年的折旧额＝990×2/5×3/12＝99（万元）；2010年的折旧额＝990×2/5×9/12＋（990－990×2/5）×2/5×3/12＝356.4（万元）。

【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】

【答疑编号10005368】

10.

【正确答案】：A 【答案解析】：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是6年，为较短者，装修后的固定资产的装修费用应按6年计提折旧。 【该题针对“固定资产折旧期限”知识点进行考核】

【答疑编号10005369】

11.

【正确答案】：A 【答案解析】：第一年计提折旧：600 000×2/5＝240 000（元） 第二年计提折旧：（600 000－240 000）×2/5＝144 000（元） 第三年计提折旧：（600 000－240 000－144 000）×2/5＝86 400（元） 第四年计提折旧：（600 000－240 000－144 000－86 400－50 000）/2＝39 800（元）。 【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】

【答疑编号10005370】

12.

【正确答案】：A 【答案解析】：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本＝22.5＋0.2＋1＋2.4×10％＝23.94（万元）。 【该题针对“投资者投入的固定资产”知识点进行考核】

【答疑编号10005371】

13.

【正确答案】：C 【答案解析】：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝（2 000－600－300）－（150－600×150/2 000－300×150/2 000）＋500＝1 517.5（万元）。 【该题针对“固定资产后续支出的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10005372】

二、多项选择题 1.

【正确答案】：ABD

【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10005373】

2.

【正确答案】：ABCD

【该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核】

【答疑编号10005374】

3.

【正确答案】：ABCD

【该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核】

【答疑编号10005399】

4.

【正确答案】：ABCD

【该题针对“出包方式建造固定资产”知识点进行考核】

【答疑编号10005375】

5.

【正确答案】：ABC

【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10005376】

6.

【正确答案】：ABCD

【该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核】

【正确答案】：ABCD 【答案解析】：由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔款后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。 【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10005378】

8.

【正确答案】：AB 【答案解析】：报废固定资产所获得的赔偿款项计入“固定资产清理”科目的贷方，发固定资产改造符合资本化的直接计入“在建工程”科目。

【该题针对“固定资产处置”知识点进行考核】

【答疑编号10005379】

9.

【正确答案】：ABD

【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10005380】

三、判断题 1.

【正确答案】：对

【该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核】

【答疑编号10005381】

2.

【正确答案】：错 【答案解析】：由于非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入营业外支出。

【该题针对“固定资产报废”知识点进行考核】

【答疑编号10005382】

3.

【正确答案】：对 【答案解析】：按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。 【该题针对“出包方式建造固定资产”知识点进行考核】

【答疑编号10005383】

4.

【正确答案】：错 【答案解析】：在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】

【答疑编号10005384】

5.

【正确答案】：错 【答案解析】：双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，年数总和法每期的折旧额是递减的，但是对于双倍余额递减法来说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线法计提折旧。

【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】

【答疑编号10005385】

6.

【正确答案】：对

【该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核】

【正确答案】：对

【该题针对“固定资产处置”知识点进行考核】

【答疑编号10005387】

8.

【正确答案】：对

【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】

【答疑编号10005388】

9.

【正确答案】：错 【答案解析】：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【该题针对“固定资产的减值准备核算”知识点进行考核】

【答疑编号10005389】

10.

【正确答案】：错 【答案解析】：现行制度规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但是对已计提的折旧额不再进行调整。

【答疑编号10005390】

11.

【正确答案】：对 【答案解析】：企业对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不用计提折旧，对于季节性停用的固定资产要继续计提折旧。

【答疑编号10005391】

12.

【正确答案】：对

【答疑编号10005392】

13.

【正确答案】：错 【答案解析】：按照实质重于形式要求，经营租入的固定资产所有权不属于承租方，所以不用对其计提折旧；融资租入的固定资产应该作为承租人的自有固定资产处理，并采用与自有资产计提折旧相一致的折旧政策计提折旧。

【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】

【答疑编号10005393】

14.

【正确答案】：对

【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10005394】

四、计算题 1.

【正确答案】：甲股份有限公司的账务处理如下： （l）购入为工程准备的物资

借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用物资

借：在建工程——厂房 545 000

贷：工程物资 545 000

（3）工程领用原材料

借：在建工程——厂房 74 880

贷：原材料 64 000

应交税费——应交增值税——进项税额转出 10 880 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程——厂房 50 000 贷：生产成本——辅助生产成本 50 000 （5）计提工程人员工资

借：在建工程——厂房 95 800

贷：应付职工薪酬 95 800

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。 借：固定资产——厂房 765 680 贷：在建工程——厂房 765 680 （7）剩余工程物资转作存货

借：原材料 34 188.03 应交税费——应交增值税——进项税额5 811.97 贷：工程物资 40 000

（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产——厂房 34 320 贷：应付职工薪酬 34 320

【该题针对“固定资产的核算,自行建造的固定资产”知识点进行考核】

【答疑编号10005395】

2.

【正确答案】：（1）借：固定资产 51 000 贷：实收资本 51 000 （2）借：固定资产 63 000

应交税费——应交增值税——进项税额 10 200 贷：银行存款 73 200 （3）①借：固定资产 39 000

贷：以前年度损益调整 39 000 ②借：以前年度损益调整 39 000

贷：利润分配——未分配利润 39 000 借：利润分配——未分配利润 5 850 贷：盈余公积 5 850

（4）借：待处理财产损溢 55 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 80 000 借：其他应收款 20 000 营业外支出 35 000

贷：待处理财产损溢 55 000

（5）未来现金流量现值＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227 ＋200×0.7835 ＝807.56（万元） 而销售净价＝782万元

所以，该生产线的可收回金额为807.56万元。

应计提减值准备金额＝993.2－807.56＝185.64（万元） 借：资产减值损失 185.64

贷：固定资产减值准备 185.64

【该题针对“固定资产的减值准备核算,固定资产的确认”知识点进行考核】

【答疑编号10005396】

3.

【正确答案】：时代公司的账务处理如下： （1）2009年1月1日，预付租金

借：预付账款——长城租赁公司 220 000 贷：银行存款 220 000

（2）2009年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000(300 000/3)

贷：预付账款——长城租赁公司 100 000 (3) 2010年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000(300 000/3)

贷：预付账款——长城租赁公司 100 000 (4) 2011年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000(300 000/3)

贷：预付账款——长城租赁公司 20 000 银行存款 80 000

【该题针对“经营出租固定资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10005397】

4.

【正确答案】：（1）①2009年12月31日，固定资产已提折旧＝284 000×（1－3％）÷6×2＝91 826.67（元）；固定资产的账面价值＝284 000－91 826.67＝192 173.33（元）。 借：在建工程 192 173.33 累计折旧 91 826.67

贷：固定资产 284 000

②2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录 借：在建工程 134 450

贷：银行存款 134 450

③2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值＝192 173.33＋134 450＝326 623.33（元），因可收回金额为350 000元，所以，后续支出可全部资本化。 借：固定资产 326 623.33

贷：在建工程 326 623.33 ④2010年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8×9/12＝29 702.31（元） ⑤2011年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8＝39 603.08（元 ）

（2）因可收回金额为300 000元，所以固定资产的入账价值为300 000（元） ①2010年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8×9/12＝27 281.25（元） ②2011年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8＝36 375（元）。

【该题针对“固定资产后续支出的核算,自行建造的固定资产”知识点进行考核】

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