小企业会计准则会计分录处理案例

小企业会计准则会计分录处理案例 一、 日常资金费用类 1、 现金业务 （1） 取款

从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额

例：2011年2月3日，A小企业从开户银行提取10000元。会计分录（账务处理）如下： 借：库存现金： 10000 贷：银行存款 10000 （2） 存款

将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额

例：A小企业的出纳，在2011年5月1日将50000现金存入银行。会计分录（账务处理）如下： 借：银行存款 50000 贷：库存现金 50000 （3） 行政人员报销处理 报销行政人员交通费/通讯费

例：A小企业行政部员工B,2011年6月2日来财务报销交通费500元，通讯费200元。出纳支付员工B700元。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用——交通费 500 管理费用——通讯费 200 贷：库存现金 700 （4） 业务人员报销

报销业务人员交通/通讯/招待费

例：A小企业销售部业务员C,2011年7月1日来财务报销交通费1000元，通讯费300元，招待费2000元，出纳支付员工C3300元。会计分录（账务处理）如下： 借：销售费用——交通费 1000 销售费用——通讯费 300 销售费用——业务招待费 2000 贷：库存现金 3300 （5） 支付水电房租费

例：A小企业在2011年7月15日，出纳支付给房东租赁费10000元，支付给物业公司水电费3000元。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用——水电费 3000 管理费用——房屋租赁费 10000 贷：库存现金 13000 （6） 报销员工活动费

例： A小企业为了提高职工素质，组织了部门活动，期间通过现金支付了5000元的活动费，并已记账。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用——员工活动费 5000 贷：库存现金 5000

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（7） 购买日常用品

例：A小企业以现金支付企业购买邮票款60元。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用 60 贷：库存现金 60 （8）出租收到的现金

例：A小企业出租包装物，收到租金2000元现金。会计分录（账务处理）如下： 借：库存现金 2000 贷：其他业务收入 2000 （9）收到押金

例：A小企业收取出租机器的押金1 500元 。会计分录（账务处理）如下： 借：库存现金 1500 贷：其他应付款 1500 （10）收到现金股利

例：A小企业股票投资收到现金股利1 800元。会计分录（账务处理）如下： 借：库存现金 1800 贷：投资收益 1800 （11）现金短缺处理

例：A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金短缺1500元。经查700元属于出纳原因造成，另外800元短缺原因不明。会计分录（账务处理）如下： 发现库存短缺时： 借：待处理财产损溢 1500 贷：库存现金 1500 决定出纳赔偿700元 借：其他应收款 700 贷：待处理财产损溢 700 确认无法查明的现金短缺损失 借：管理费用 800 贷：待处理财产损溢 800 （12）现金溢余处理

例：A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金溢余1500元。原因无法查明，会计分录（账务处理）如下： 发现现金溢余时： 借：库存现金 1500 贷：待处理财产损溢 1500 确认无法查明溢余原因时 借：待处理财产损溢 1500 贷：营业外收入 1500

2、 银行存款及其他货币资金业务 （1） 银行存款利息处理

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例：2011年11月30日，A小企业本月银行存款产生的利息总额为2000元，并与2011年12月10日收到这部分利息。会计分录（账务处理）如下： 确认利息收入： 借：应收利息 2000 贷：财务费用 2000 收到利息款 借：银行存款 2000 贷：应收利息 2000 （2） 收到应收账款

例：A小企业收到某公司转账支票一张，价值600000元，归还应收账款。会计分录（账务处理）如下： 借：银行存款 600000 贷：应收账款 600000 （3） 承兑汇票

例：A小企业兑付到期商业承兑汇票一张，支付票面金额291720元。会计分录（账务处理）如下： 借：应付票据 291720 贷：银行存款 291720

（4） 将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票

例： A小企业为取得银行汇票，将20000元交与银行，并与数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额11700元，之后将余额退还给开户银行。会计分录（账务处理）如下： 借：其他货币资金——银行汇票 20000 贷：银行存款 20000 （5） 缴纳税款

例： A小企业在2011年6月计算企业所得税为78755元，通过银行存款支付企业所得税。会计分录（账务处理）如下：

借：应交税费——应交所得税 78755 贷：银行存款 78755

（6） 持未到期应收票据向银行贴现

例：A小企业持未到期的应收票据向银行贴现，应收票据账面余额为200000元，实际收到银行195000元.

会计分录（账务处理）如下： 借：银行存款 195000 财务费用 5000

贷：应收票据 200000 云南李强翔著 （7） 外币业务

例：2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。会计分录（账务处理）如下： 2011年12月1日买入欧元时

借：银行存款——欧元 （200000×9.69）1938000

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贷：银行存款 1938000 2011年12月31日卖出欧元时 借：银行存款 1938000 财务费用——汇兑差额 12000

贷：银行存款——欧元 （200000×9.75）1950000 （8） 汇兑损失

2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万人民币，属于汇兑损失。会计分录（账务处理）如下： 借：财务费用 100000 贷：银行存款 100000 （9） 汇兑收益

2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万人民币，属于汇兑损失。 2012年12月31日，该笔银行存款的余额仍为100万美元，改日即期汇率为1美元=6.15人民币，该笔美元收入折算为人民币615万元，与前一次资产负债日差额为5万人民币。会计分录（账务处理）如下： 借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000 二、 采购业务

1、 原材料采购业务—实际成本法 （1）银行存款采购货物，同时付款和收料

例：A小企业采购甲材料500千克，材料验收入库，货款11700元（价款10000元，增值税1700）以支票支付。会计分录（账务处理）如下： 借：原材料 10000

应交税费——应交增值税 1700 贷：银行存款 11700 云南李强翔著 （2）先付款，后收料

例：A小企业（工业企业）采购乙材料一批，货款11700元（价款10000元，增值税1700），货款通过银行支付，材料尚未入库。会计分录（账务处理）如下： 借：在途物资 10000

应交税费——应交增值税 1700 贷：银行存款 11700 材料验收入库时 借：原材料 10000 贷：在途物资 10000

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（3）先收料，后付款（未收到发票，做暂估入库）

在实际业务发生时，基于企业信用的情况，外购材料先办理入库，在收料后再支付给供应商的情况。 例：A小企业购入原材料丙一批，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格4000元暂估入账。购入原材料丙一批于次月收到发票，货款 3500，增值税595，银行存款进行支付。会计分录（账务处理）如下：

借：原材料 4000

贷：应付账款——暂估应付账款 4000 下月初，用红字冲销上述分录 借：原材料 -4000

贷：应付账款——暂估应付账款 -4000 借：原材料 3500

应交税费——应交增值税 595 贷：银行存款 4095

（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，实际成本）

例：A小企业购入原材料丙一批，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税595，但是B企业货款不足尚未付款。会计分录（账务处理）如下： 借：原材料 3500 应交税费-应交增值税 595 贷：应付账款——B企业 4095 后期通过银行存款支付货款时 借：应付账款——B企业 4095 贷：银行存款 4095 （5）预付货款业务

例：A小企业与供应商B签订的购销合同规定，A企业向B供应商为购买甲材料向B企业预付80000元货款的80%，计64000元，货款已通过汇兑方式汇出。会计分录（账务处理）如下： 借：预付账款-B企业 64000 贷：银行存款 64000 （5）用预付款支付货款

A小企业收到供应商B发来的甲材料，已验收入库。有关发票账单列明，该批材料的货款为80000元，增值税为13600元，供应商B代垫运杂费2000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。会计分录（账务处理）如下：

借：原材料——甲材料 82000 应交税费——应交增值税 13600 贷：预付账款——B企业 95600 补付货款

借 ：预付账款——B企业 31600 贷：银行存款 31600

2、 原材料采购业务—计划成本法 （1） 银行存款采购货物，同时付款和收料

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例： B小企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。货款已支付。会计分录（账务处理）如下： 借：材料采购 3500

应交税费——应交增值税 595 贷：银行存款 4095

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 借：原材料 4000 贷：材料采购 4000 结转本月入库材料的差异额 借：材料成本差异 500 贷：材料采购 500 （2） 先付款后收料

例： B小企业购入原材料甲80公斤，货款 3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。货款通过银行支付，材料尚未入库。会计分录（账务处理）如下： 借：材料采购 3500

应交税费——应交增值税 595 贷：银行存款 4095

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 借：原材料 4000 贷：材料采购 4000

（3） 先收料后付款（发票未到时，暂估入库）

例： B小企业购入原材料甲80公斤，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格4000元暂估入账。会计分录（账务处理）如下： 借：原材料 4000

贷：应付账款——暂估应付账款 4000 下月初，用红字冲销上述分录 借：原材料 -4000

贷：应付账款——暂估应付账款 -4000

次月收到发票时，货款 3500，增值税595，原材料甲计划价是50元，按计划成本入账。 借：材料采购 3500

应交税费——应交增值税 595 贷：银行存款 4095

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 借：原材料 4000 贷：材料采购 4000 结转本月入库材料的差异额 借：材料成本差异 500

贷：材料采购 500 云南李强翔著

（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，计划成本）

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例：A小企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税595，原材料甲计划价是50元。但是B企业货款不足尚未付款。会计分录（账务处理）如下： 借：材料采购 3500

应交税费——应交增值税 595 贷：应付账款 4095

后期通过银行存款支付货款时，账务处理如下： 借：应付账款-B企业 4095 贷：银行存款 4095

月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 借：原材料 4000 贷：材料采购 4000

结转本月入库材料的差异额，账务处理如下： 借：材料成本差异 500 贷：材料采购 500 3、采购其他物资 （1）现金采购办公用品

例：A小企业采购消耗性办公用品，货款500元，厂部科室领用200元，车间领用300元，以现金支付。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用 200 制造费用 300 贷：库存现金 500 （2）银行存款采购商品

例：A小企业购入甲商品一批，取得增值税发票，价款为6000元，增值税1020元，A小企业进行银行支票进行支付。会计分录（账务处理）如下： 借：库存商品 6000

应交税费——应交增值税 1020 贷：银行存款 7020 （3）银行存款采购周转材料

例：A小企业购入包装物丙一批，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税595，通过汇兑方式支付。会

计分录（账务处理）如下： 借：周转材料 3500

应交税费——应交增值税 595 贷：银行存款 4095 云南李强翔著 （4）银行存款购入不需要安装的固定资产

例：A小企业购入一台不需安装的固定资产，货款 10000，增值税1700，发生的运费是500元，会计分录（账务处理）如下： 借：固定资产 10500

应交税费——应交增值税 1700

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贷：银行存款 12200

（5）购入消耗性生物资产（购入生产性生物资产）

例：2012年2月1日，A小企业从市场上购入3000只小鸡，单价为3元，运费为200元。款项全部以银行存款支付。会计分录（账务处理）如下： 借：消耗性生物资产 9200 贷：银行存款 9200

企业一笔款一次性购入独享消耗性生物资产或生产性生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项消耗性生物资产或生产性生物资产的成本。 4、商品流通企业 （1）本地采购

本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。

例：某商品流通小企业从本市某公司购入小百货一批，计进价6 0000元，售价7 2000元（不含税），进项税额1 0200元。货款以银行存款付讫，商品由百货组验收，会计分录（账务处理）如下： 支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账： 借：在途物资——百货组 6 0000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 0200 贷：银行存款 7 0200

商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17％），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。 借：库存商品——百货组8 4240 （售价7 2000元+销项税额1 2240元） 贷：在途物资——百货组 6 0000

商品进销差价——百货组 2 4240（毛利1 2000元+销项税额1 2240元） （2）异地商品购进

异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货；先到货，后付款。

例：前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费4000元，价款及运费已通知银行承付，运费按7%抵扣增值税进项税额。会计分录（账务处理）如下： 先承付货款和运费，后到货： 借：在途物资——百货组 6 0000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10480 销售费用——进货运费 3720（4000*(1-7%)=3720 贷：银行存款 7 4200

商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作财务处理如下： 借：库存商品——百货组8 4240 贷：在途物资——百货组 6 0000 商品进销差价 24240

商品先到，后付款。 云南李强翔著

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商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作财务处理如下： 借：库存商品——百货组 8 4240 贷：应付账款 6 0000 商品进销差价 24240 5、预付款处理 （1）预付款退回

例： A小企业向供应商B预付了64000元，但是由于突发情况，供应商不能提供相应原材料，货款被退回，会计分录（账务处理）如下： 贷：预付账款 借：银行存款 64000 64000 （2）预付款成为坏账

例： A小企业向供应商B预付了64000元，但是连续几年供应商不能提供相应原材料，且联系不上供应商B，已成为事实上的坏账，会计分录（账务处理）如下： 借：营业外支出 64000 贷：预付账款 64000 （3）采购过程中的损耗

例：A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的时候甲材料2000公斤，每公斤单价50元，而材料进厂之后，再次计量甲材料1900公斤，超出了正常合理损耗。

①经查明原因，采购运输过程当中，发生了被盗现象，不能由司机赔偿，属于意外灾害发生的损失。 ②经查明原因，采购运输过程当中，司机发生了盗用现象，由司机赔偿。 发生损耗会计分录（账务处理）如下 借：待处理财产损益 情况①账务处理如下： 借：营业外支出 5000 贷：待处理财产损益 5000 情况②账务处理如下： 借：其他应收款 5000

贷：待处理财产损益 5000 5000 贷：原材料 5000 （4）外币采购

例：A小企业以人民币作为记账本位币。从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民币元。会计分录（账务处理）如下 借：原材料 （400000×9.64+644000）4500000 应交税费 765000

贷：应付账款 （400000×9.64）3856000 银行存款 1409000 三、 销售业务 1、 现金销售商品

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例：A小企业销售一批产品给B公司，产品售价为5000元，增值税税率为17%。B公司业务员通过现金来到A企业来支付货款，A企业收到全额现金后，仓库发货，由B公司自己承担运费。会计分录（账务处理）如下 借：库存现金 5850

贷：应交税费-应交增值税 850 主营业务收入 5000

2、 托收承付方式销售商品（赊销）

例：2011年3月12日，A企业向B公司销售一批商品，产品售价为5000元，增值税税率为17%。商品已经发出并且办妥托收手续。A公司2011年6月12日收到款项。会计分录（账务处理）如下 2011年3月12日，发出商品时： 借：应收账款 5850

贷：应交税费——应交增值税 主营业务收入 5000 850 3、 预收款销售商品

例：A小企业与B公司签订协议，采用预收款方式向B公司销售一批商品。该批销售价格为5000元，增值税税额为850，B公司签订协议时要预付60%货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。会计分录（账务处理）如下： 收到60%货款 借：银行存款 3000 贷：预收账款 3000

收到剩余货款及增值税税额并确认收入 借：预收账款 3000 银行存款 2850 贷：主营业务收入 5000 应交税费——应交增值税 850 4、 委托代销商品

例：A小企业委托B小企业销售商品220件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定B小企业应按每件100元对外销售，A小企业按不含增值税的售价的10%向B小企业支付手续费。B小企业对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。A小企业收到B小企业开具的代销清单时，向B小企业开具一张相同金额的增值税专用发票。假定A小企业发出商品时纳税义务尚未发生，A小企业采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。会计分录（账务处理）如下： A小企业账务处理如下： 发出商品时不需要核算。 收到代销清单时： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 6000

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贷：库存商品 6000 借：销售费用 1000 贷：应收账款 1000

收到B小企业支付的货款时： 借：银行存款 10700 贷：应收账款 10700 B小企业的账务处理如下： 收到商品时：备查登记即可。 对外销售时： 借：银行存款 11700 贷：应付账款 10000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款 1700 5、 商品以旧换新

例：A小企业进行以旧换新活动，共收到旧商品200件，每件回收价格351元（含增值税），回收的商品作为库存商品处理。同时换出新商品200件，每件销售价格2000元（不含增值税）。该商品每件成本为1000元，款项均已收付。会计分录（账务处理）如下： 换出新商品

借：库存现金 468 000 贷：主营业务收入 400 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000 收回旧商品

借：库存商品 60 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200 贷：库存现金 70 200 6、 现金折扣销售商品

例：A小企业在2011年12月1日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税额3400元。现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。会计分录（账务处理）如下： 12月1日销售实现时 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3400

（1）如果B公司在12月10日付清货款，享受2%的现金折扣，实际支付23000 （23400-20000×2%）元 借：银行存款 23000

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财务费用 400

贷：应收账款 23400 云南李强翔著

（2）如果B公司在12月20日付清货款，享受1%的现金折扣，实际支付23200（23400-20000×1%）元 借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 23400

如果B公司在12月底付清货款，要全额付款 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400 7、 商品折扣销售商品

例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，A企业和B公司约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，计算现金折扣不考虑增值税税额。会计分录（账务处理）如下： 3月15日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 3月20日，B公司付清货款 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700 8、 销售折让处理

例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项尚未收到。B公司在验收这批商品的时候，商品外观上有瑕疵，基本上不影响使用。要求A公司在价格（不含增值税税额）上给予5%的折让。会计分录（账务处理）如下： 销售实现时 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 发生销售折让 借：主营业务收入 500 应交税费-应交增值税 85 贷：应收账款 585 9、 销售退回处理

例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款项。2011年6月1日，B公司由于产品质量原因退回，当日A企业支付有关款项。会计分录（账务处理）如下： 2011年3月15日销售实现时 借：应收账款 11700

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贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 2011年4月15日收到货款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 2011年6月1日 退回 借：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 贷：银行存款 11700 10、 坏账处理 （1）发生坏账

例：A小企业应收B企业账款余额合计为70000元，在2011年5月10日，A企业获知B企业经营业绩下滑，经协商，A企业同意将B企业的债务减为50000元，并与当日收到款项。会计分录（账务处理）如下：

借：银行存款 50000 营业外支出 20000 贷：应收账款 70000 （2）收回坏账损失

例：A小企业与B企业在前年发生过业务，B企业欠A企业20000元，由于B企业已经停工，未追回所欠款项，已经做过坏账处理。而今年B企业被其他老板收购，B企业通过支票方式偿还A企业15000元。会计分录（账务处理）如下： 借：银行存款 15000 贷：营业外收入 15000 11、 外币交易

例：A小企业以人民币为记账本位币。出售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币。不考虑相关税费。一月后，收到应收账款600000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币。会计分录（账务处理）如下： 借：应收账款 （600000×9.41）5646000 贷：主营业务收入 5646000 账务处理如下：

借：银行存款 （600000×9.54）572400 贷：应收账款 5646000 财务费用 78000 12、 提供劳务

例：2011年12月1日，A小企业与丁公司签订一项非工业性劳务合同，合同总收入为400万元，当天预收劳务款100万元，至12月31日实际发生劳务成本50万元（以银行存款支付），估计为完成合同还将发生劳务成本150万元。假定A小企业按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。会计分录（账务处理）如下： 预收劳务款时：

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借：银行存款 1000000 贷：预收账款 1000000 实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 500000 13、 委托加工业务

例：A小企业发给B加工单位一批物资，让B加工单位进行加工成品。这批物资实际成本为20000元。加工费为500元，运费为100。一个月后，B 加工单位加工完成，A企业办理入库，A企业将这批物资一半用于生产，一半用于销售。会计分录（账务处理）如下： 委托加工：

借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000

14、 商品流通企业（售价核算法）

例：某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。该企业本月实现销售金额为93.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。假设“商品进销差价”科目无期初余额。会计分录（账务处理）如下： 购进商品支付款项时： 借：在途物资1000000

应交税费-应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款1170000 商品验收入库时：

借：库存商品1345500〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕 贷：在途物资1000000 商品进销差价345500 销售收入的核算： 借：银行存款936000

贷：主营业务收入800000 （936000/(1+17%)=800000） 应交税费-应交增值税（销项税额）136000 结转销售成本的核算： 借：主营业务成本800000 商品进销差价136000 贷：库存商品936000 月末结转进销差价的核算：

差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷〔本月“主营业务收入”贷方发生额＋月末“库存商品”科目余额÷（1＋适用增值税税率）〕×100％。本月已销商品应分摊的进销差价＝本月“主营业务收入”科目贷方发生额×差价率。

则：差价率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月销售商品应分摊差价额＝80×13.04％＝10.43（万元） 借：商品进销差价104300

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贷：主营业务成本104300 云南李强翔著 四、 生产成本

1、 生产部门领用原材料用于生产

例：A企业（小企业），7月份生产车间生产产品领用原材料10000元。会计分录（账务处理）如下：借：生产成本 10000 贷：原材料 10000

2、 领用原材料用于车间管理

例：A企业（小企业），8月份车间管理领用原材料3000元，会计分录（账务处理）如下： 借：制造费用 3000 贷：原材料 3000

3、 领用低值易耗品用于生产（一次摊销法）

例：A企业（小企业），8月份车间领用低值易耗品一批，实际成本4000元。采用一次摊销法核算。会计分录（账务处理）如下： 借：制造费用 4000 贷：周转材料 4000 4、 归集人工/制造费用

例：A企业（小企业）7月份B车间生产了甲产品100件，甲产品耗用了1000KG原材料，原材料单价80元。假定在7月份仅生产了甲产品，B车间工人工资12000元，B车间产生了管理人员工资、折旧费、水电费10000元。生产结束后进行入库处理。会计分录（账务处理）如下： 借：生产成本 102000 贷：原材料 80000 制造费用 10000 应付职工薪酬 12000 完工入库： 借：库存商品 10200 贷：生产成本 102000

5、 生产成本在完工产品与在产品之间的归集和分 配

生产成本在完工产品与在产品之间归集与分配，最常用的方法为约当产量比例法。采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。 1、在产品约当产量=在产品数量*完工程度

2、单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（产成品产量+月末在产品约当产量） 3、产成品成本= 单位成本*产成品产量 4、月末在产品成本= 单位成本*在产品约当产量

例：某小企业生产甲产品，月初在产品和本月发生的材料费共计5440元，本月完工甲产品136件，月末在产品60件，完工率40%，按约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品材料费，计算方法如下：在产品约当产量=60*40%=24 分配率=5440/（136+24）=34

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完工产品材料费=136*34=4624 在产品材料费=24*34=816 6、 制造费用的归集

（1） 按生产工人工时分配制造费用

例：某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，其中生产甲产品共耗工人工时共计5500工时，生产乙产品共耗工人工时共计4500工时，该企业按生产工人工时分配制造费用，会计分录（账务处理）如下： 甲产品应分配制造费用20000*5500/(5500+4500)=11000 乙产品应分配制造费用20000*4500/(5500+4500)=9000 借：生产成本——甲产品 11000 ——乙产品 9000 贷：制造费用 20000

（2） 按机器工时分配制造费用

某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，假设企业生产甲产品共用机器工时460小时，生产乙产品共用机器工时340小时，该企业按机器工时分配制造费用，会计分录（账务处理）如下： 甲产品应分配制造费用20000*460/(460+340)=11500 乙产品应分配制造费用20000*340/(460+340)=8500 借：生产成本——甲产品 11500 ——乙产品 8500 贷：制造费用 20000

（3） 按产成品成本分配制造费用

某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，假设企业本月共生产甲产品3600件，生产乙产品3200件，该企业按产成品成本分配制造费用，会计分录（账务处理）如下： 甲产品应分配制造费用20000*3600/(3600+3200)=10588 乙产品应分配制造费用20000*3200/(3600+3200)=9412 借：生产成本——甲产品 10588 ——乙产品 9412 贷：制造费用 20000

此外，制造费用的分配方法还包括按生产工人工资分配、按耗用原材料的数量分配，按直接费用分配等方式。

7、 辅助生产成本的归集与分配

（1）小企业可对辅助生产车间发生的各项成本单独核算

例：某小企业设有供电、供水两个辅助生产车间，8月份供电、供水车间分别发生成本6000元与4000元，共10000元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为3500元，应计入制造费用的金额为2500元，应计入销售费用的金额为1800元，应计入管理费用的金额为2200元。该企业单独设置“辅助生产成本”科目对辅助生产成本进行归集与分配。会计分录（账务处理）如下： 借：辅助生产成本——供电 6000 ——供水 4000 贷：银行存款 10000

借：生产成本——甲产品 3500

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制造费用 2500 销售费用 1800 管理费用 2200

贷：辅助生产成本——供电 6000

（2）小企业可对辅助生产车间发生的各项成本不单独核算

某小企业设有供电、供水两个辅助生产车间，8月份供电、供水车间分别发生成本6000元与4000元，共10000元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为3500元，应计入制造费用的金额为2500元，应计入销售费用的金额为1800元，应计入管理费用的金额为2200元。该企业单独设置“辅助生产成本”科目对辅助生产成本进行归集与分配。会计分录（账务处理）如下： 借：生产成本——甲产品 10000 贷：银行存款 10000 五、 资产管理 1、 固定资产

（1）、自行建造固定资产

例：某小企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。（不考虑各种税费）会计分录（账务处理）如下： 购入工程物资： 借：工程物资 500000 贷：银行存款 500000 工程领用工程物资： 借：在建工程 500000 贷：工程物资 500000

工程领用本企业生产的水泥，计入在建工程成本： 借：在建工程 80000 贷：库存商品 80000 分配工程人员工资： 借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000 支付工程发生的其他费用： 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000

工程完工转入固定资产成本=500000+80000+100000+30000=710000（元） 借：固定资产 710000

贷：在建工程 710000 云南李强翔著 （2）、投资者投入固定资产

例：某企业接受A单位作为资本投入生产设备一台，原值200000元，已提折旧50000元，经评估该资产价值100000元，A公司取得资本份额80000元。会计分录（账务处理）如下： 借：固定资产 100000

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贷：实收资本 80000 资本公积 20000 （3）、固定资产盘盈

例：某小企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计重置价值为5000元，已提折旧3000元。尚未批准。会计分录（账务处理）如下： 借：固定资产 5000 贷：累计折旧 3000 待处理财产损益 2000 报经批准后：

借：待处理财产损益 2000 贷：营业外收入 2000 （4）、固定资产盘亏

例：某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原值10000元，已提折旧8000元。会计分录（账务处理）如下：

借：待处理财产损溢——待处理固定损溢 2000 累计折旧 8000 贷：固定资产 10000 盘亏设备经批准后转销：

借：营业外支出——固定资产盘亏 2000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2000 （5）、融资租入固定资产

例：某小企业融资租入一条生产线，合同价标明价款100万，分10年偿还。发生运输费用1000元，用银行存款支付。

融资租入固定资产，应于租赁开始日。会计分录（账务处理）如下： 借：固定资产——融资租入固定资产1001000 贷：长期应付款——应付融资租赁款1000000 银行存款 1000

（6）、按月计提固定资产折旧

例：A小企业2011年8月的固定资产折旧情况为：

生产车间计提折旧2000元，管理部门计提折旧900元，会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用 900 制造费用 2000

贷：累计折旧 2900 云南李强翔著 （7）、固定资产大修

例：A 小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年设备出现重大故障，A企业对此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬20000元，支付银行存款300000，预计此次修理使得该生产线的使用寿命延长5年。会计分录（账务处理）如下： 借：长期待摊费用 320000 贷：银行存款 300000

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应付职工薪酬 20000 （8）、固定资产摊销

A 小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年设备出现重大故障，A企业对此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬20000元，支付银行存款300000，预计此次修理使得该生产线的使用寿命延长5年。摊销2011年度长期待摊费用。会计分录（账务处理）如下： 借：制造费用 64000 贷：长期待摊费用 64000 （9）、固定资产日常修理

例：A小企业管理部门的车辆委托4S店进行日常修理，支付修理费4500元，用银行存款转账支付。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用 4500 贷：银行存款 4500 （10）、处置固定资产

例：A小企业出售一座建筑物，原价为500000元，已提折旧70000元，实际售价为60000元，已通过银行收回价款。会计分录（账务处理）如下： 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 430000 累计折旧 70000 贷：固定资产 500000 收到出售固定资产价款 借：银行存款 600000 贷：固定资产清理 600000

计算出售该固定资产应缴纳的营业税，假设使用营业税税率为5%，则应缴纳营业税额=600000*5%=30000 借：固定资产清理 30000 贷：应交税费 30000

结转出售该固定资产实现的净收益 借：固定资产清理 140000 贷：营业外收入 140000 2、 消耗性生物资产

（1）、自行繁殖的育肥育畜成本

例：2012年1月2日，A企业饲养的20头猪产下120只猪苗。截止2012年5月1日，该批120只育肥猪出售前，共支出饲料费100000元，支付人工费60000元，应分摊养殖场折旧为每月10000元，全部用银行存款支付。会计分录（账务处理）如下： 借：消耗性生物资产 200000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 60000 累计折旧 40000

（2）、育肥育畜转为产肥或产畜

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例：2012年3月，A小企业购入1000只猪苗，单价300元，共支付价款300000元。由于市场形势，将700只猪苗变成种猪。在变成种猪之前，这1000只猪苗的账面价值为350000元。会计分录（账务处理）如下： 借：生产性生物资产 245000 贷：消耗性生物资产 245000 （3）、产畜或预畜淘汰转为育肥育畜

例：2012年3月，A企业自行繁殖的30头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为300000元，已经计提的累计折旧为200000元。会计分录（账务处理）如下： 借：消耗性生物资产 100000 生产性生物资产累计折旧 200000 贷：生产性生物资产 300000 （4）、出售消耗性生物资产

例：2012年1月，A企业将育成的40头肉猪出售给B公司，价款总额为40000。货款尚未收到。出售时肉猪的账面余额为24000。会计分录（账务处理）如下： 借：应收账款 40000 贷：主营业务收入 40000 借：主营业务成本 24000 贷：消耗性生物资产 24000 3、 生产性生物资产

（1）、自行营造或繁殖的生产性生物资产

例：A企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。会计分录（账务处理）如下： 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 430000 贷：原材料——种苗 180000 ——化肥 90000 ——农药 10000 应付职工薪酬 80000 累计折旧 20000 银行存款 50000

苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。

2008年及2009年账务处理：

借：生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 115000 贷：原材料——化肥 70000 ——农药 10000 应付职工薪酬 15000

银行存款 20000 云南李强翔著

该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。作如下账务处理：

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例：A小企业，2011年7月1日持有H公司为期三年的债券到期，总面值为100000元，票面利率12％，到期一次还本付息。该债券的账面余额为124000（面值100000，利息24000），但由于H公司2011年6月1日因遭受自然灾害，使其无法全额支付到期债券金额，只能支付98000元。会计分录（账务处理）如下：

借：长期债券投资 12000 贷：投资收益 12000 借：银行存款 98000 营业外支出 38000

贷：长期债券投资-面值 100000 长期债券投资-应计利息 36000 7、长期股权投资 （1）、长期股权投资

例：2011年1月7日，A小企业购入B公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的25%，从而对B公司的财务和经营决策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元，另支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付。2012年3月1日，B公司宣告发放现金股利，每股0.2元。2012年4月1日A公司收到B公司发放的现金股利。2013年1月7日，A小企业出售所持有的B公司的股票100万股，每股销售价格为10元。会计分录（账务处理）如下： 购入长期股权投资 借：长期股权投资 7810000 应收股利 200000 贷：银行存款 8100000 B公司宣告发放现金股利： 借：应收股利 200000 贷：投资收益 200000 A公司收到股利： 借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000

A小企业出售所持有的B公司的股票： 借：银行存款 10000000 贷：长期股权投资 7810000 投资收益 2190000 （2）、长期股权投资损失

例：2011年1月7日，A小企业购入B公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的25%，从而对B公司的财务和经营决策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元，另支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付。2012年3月1日，B公司宣告发放现金股利，每股0.2元。2012年4月1日A公司收到B公司发放的现金股利。2013年1月7日，A小企业出售所持有的B公司的股票100万股，每股销售价格为10元。会计分录（账务处理）如下： 购入长期股权投资 借：长期股权投资 7810000

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应收股利 200000 贷：银行存款 8100000 B公司宣告发放现金股利： 借：应收股利 200000 贷：投资收益 200000 A公司收到股利： 借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000

A小企业出售所持有的B公司的股票： 借：银行存款 10000000 贷：长期股权投资 7810000 投资收益 2190000 云南李强翔著 七、 应付职工薪酬处理 1、 分配及发放工资

例：B小企业本月应付工资总额50000元，其中生产工人工资为20000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资为15000元，销售人员工资为5000元。会计分录（账务处理）如下： 月份终了，将本月应发的工资进行分配 借：生产成本 20000 制造费用 10000 管理费用 15000 销售费用 5000

贷：应付职工薪酬 50000 发放工资

借：应付职工薪酬 50000 贷：银行存款 50000

2、 从职工薪酬中扣除各种款项（如：个人所得税、 代垫家属医药费等）

B企业本月从应付职工薪酬中代扣员工个人所得税1025元，并扣除原代垫员工家属医药费300元，会计分录（账务处理）如下： 借：应付职工薪酬 1325 贷：其他应收款 300

应交税费——应交个人所得税等 1025 交纳个人所得税

借：应交税费——应交个人所得税 1025 贷：银行存款 1025

3、 职工在规定期间内未领取的工资

B企业本月发生职工在规定期限内未领取的工资数额为1000元，经批准，由发放单位交回财务会计部门， 会计分录（账务处理）如下： 借：库存现金 1000

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贷：其他应付款 1000 云南李强翔著 4、 非货币性福利的账务处理

企业以自产产品发放给职工的，视同销售商品处理，按其正常市场价格借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”；同时结转产成品成本。

例：B小企业为增值税一般纳税人，月末决定把自己生产的100台电视机作为福利发放给职工。电视机成本为每台1000元，市场售价为每台2000元，增值税率为17%。此外，100台电视机中有60台发放给生产车间职工，40台发放给管理部门职工。相关账务处理如下： B公司决定将电脑作为福利发放给员工时： 借：生产成本 140400 管理费用 93600

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234000 B公司实际发放福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 234000 贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税） 34000 借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000 八、 月末处理 1、 月末摊销

（1）、摊销长期待摊费用

例：A 小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年1月设备出现重大故障，A企业对此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬60000元，支付银行存款300000，2011年1月设备修理完毕，预计此次修理使得该生产线的使用寿命延长5年。会计分录（账务处理）如下： 修理设备时：

借：长期待摊费用 360000 贷：银行存款 300000 应付职工薪酬 60000

2011年2月摊销修理设备费用时： 摊销方法：年限平均法。 借：制造费用 6000 贷：长期待摊费用 6000 （2）、摊销无形资产

例：B小企业自行研究开发专利技术一项，该专利技术成本为12000元，企业估计受益年限为10年，预计净残值为零。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用 100 贷：累计摊销 100

当该无形资产摊销完毕，账面价值减为零时账务处理如下： 借：累计摊销 12000

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贷：无形资产 12000 云南李强翔著 九、 年末处理 1、 结转本年利润

例：2011年12月30日，A小企业根据有关损益类账户余额，结转各损益类账户。各有关账户的期末余额如下：

主营业务收入 635000元（贷） 投资收益 85000元（贷） 营业外收入 4200元（贷） 主营业务成本 365000元（借） 销售费用 15000元（借） 管理费用 25780元（借） 财务费用 400元（借） 营业外支出 3000元（借） 结转本年利润：

将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等科目的余额转入“本年利润”科目 借：主营业务收入 635000 营业外收入 4200 投资收益 85000 贷：本年利润 724200 2、 计提企业所得税

主营业务收入 635000元（贷） 投资收益 85000元（贷） 营业外收入 4200元（贷） 主营业务成本 365000元（借） 销售费用 15000元（借） 管理费用 25780元（借） 财务费用 400元（借） 营业外支出 3000元（借）

A小企业中，假定在2011年没有纳税调整因素，所以税前会计利润即为应纳税所得额。企业所得税税率为25%。：

根据税法规定计算确定的当期应交所得税 借：所得税费用 78755

3、 结转所得税费用到本年利润 贷：应交税费—应交所得税 78755

A小企业中，假定在2011年没有纳税调整因素，所以税前会计利润即为应纳税所得额。企业所得税税率为25%，结转所得税费用到本年利润，会计分录（账务处理）如下： 借：本年利润 78755 贷：所得税费用 78755 借：本年利润 236255

贷：利润分配—未分配利润 236255 云南李强翔著

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4、 提取盈余公积

例：年度终了，A小企业按照当年净利润的10%提取法定盈余公积金，按照当年净利润的20%提取任意盈余公积金，会计分录（账务处理）如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 23625.5 ——提取任意盈余公积 47251

贷：盈余公积——法定盈余公积 23625.5 ——任意盈余公积 47251 5、 向投资分配

年度终了，A小企业按照当年净利润的10%提取法定盈余公积金，按照当年净利润的20%提取任意盈余公积金，A小企业以银行存款向投资者分配利润 40000元。会计分录（账务处理）如下： 借：利润分配—应付利润 40000 贷：应付利润 40000 借：应付利润 40000 贷：银行存款 40000

6、 “利润分配”余额转入“未分配利润明细”科目 年度终了，A小企业按照当年净利润的10%提取法定盈余公积金，按照当年净利润的20%提取任意盈余公积金，A小企业以银行存款向投资者分配利润 40000元。结转未分配利润：会计分录（账务处理）如下：借：利润分配-未分配利润 110876.5 贷：利润分配—提取法定盈余公积 23625.5 —提取任意盈余公积 47251 利润分配--应付利润 40000

7、 资本公积转增资本 例：2011年12月31日，经批准，A公司将资本公积120万元转增资本。会计分录（账务处理）如下： 借：资本公积 1200000 贷：实收资本 1200000 8、 盈余公积转增资本

例：2011年12月31日，经批准，A公司将盈余公积100万元转增资本。会计分录（账务处理）如下：借：盈余公积 1000000 贷：实收资本 1000000 9、 盈余公积弥补亏损

例：2012年，A小企业发生亏损，经批准，A公司决定将盈余公积50万元弥补亏损。会计分录（账务处理）如下： 借：盈余公积 50000

贷：利润分配——盈余公积补亏 50000

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