当前国际财务报告转换对商业银行股份制改造的影响

当前国际财务报告转换对商业银行股份制改造的影响(1)

摘要：全球的经验表明，国际财务报告准则(IFRS)已成为世界先进的国际商业银行财务报告的基础架构，提升了银行财务报告的可比性及透明度，是公司治理不可或缺的重要支柱。欧盟发布法令要求超过7000家上市公司在2005年以前采用国际财务报告准则。下面，我结合中国银行股份制改造实践，与各位分享国际会计准则转换对商业银行股份制改造的影响的一些体验和思考。

关键词：财务报告商业银行股份制改造

一、中行IFRS的转换过程

编制符合国际财务报告准则要求的会计报表是中国银行改革进程中的重要一步。向国际财务报告准则靠拢并不简单是一系列在总行层面做的会计调整而已，而是对银行核心会计基础的一次重大挑战和变革。

根据国务院关于加快金融改革的总体部署，中行、建行股份制改造的十项重点工作之一就是“逐步与国际会计准则接轨，按照现代金融企业和股份公司的标准和要求，从现在起，逐步实施国际会计准则，完善财务核算体系，执行严格的信息披露制度”。2004年以前，我行

是按照1993年版的《金融企业会计制度》（93制度）来编制财务报告。2004年9月，我行开始在境内外机构全面推行2001年版的《金融企业会计制度》（01制度），开展了大规模的培训，并在11月底完成大量的系统改造工作，为进行IFRS转换奠定了坚实的基础。2004年5月，我行正式启动了IFRS转换工作，经历了将93制度财务报告转换为01制度财务报告，再转换为IFRS财务报告这一过程。在转换之初，我行详细对比分析93制度、01制度与IFRS之间的准则差异，在与业务部门、信息科技部门和外部会计师共同讨论和对分行进行实地调查了解后，确定了信息缺口的最佳采集模式。

在转换过程中，在财政部、人民银行、银监会等国家主管部门的大力支持下，中行克服了准则差异大、境内外机构众多、境外机构所在地监管和会计标准不一、信息系统不完善等诸多困难，历时15个月，顺利完成了2002——2004年IFRS转换工作，首次实现了对金融资产和金融负债，包括复杂的衍生金融产品，进行全面的公允价值计量或披露，对信贷资产足额提取减值准备，对非信贷资产，包括国内外机构的各项股权投资进行了逐项梳理，确定减值金额。同时，在员工福利精算、资产管理公司债券本息担保等重大事项上也取得了一定突破。

2005年8月30日，普华永道会计师事务所对中国银行转换后的2004年IFRS报告签署了无保留审计意见。按照审计后的财务报告，

中国银行集团2004年12月31日的所有者权益为2007.55亿元人民币（不含少数股东权益271.52亿元）。

二、IFRS对商业银行股份制改造的影响

2004年8月26日，中国银行股份有限公司正式挂牌成立，股份制银行的公司治理架构已基本形成并开始运行。这次股份制改造是一次全新的实践和深刻的变革，总的目标是紧紧抓住改革管理体制、完善治理结构、转换经营机制、改善经营绩效这几个中心环节，把中国银行建设成为资本充足、内控严密、运营安全、服务和效益良好、具有国际竞争力的现代化股份制商业银行。

国际会计准则把财务报表的质量特征归纳为可理解性、相关性、可靠性和可比性等四个方面，比较重要的财务会计原则包括真实、中立、审慎、完整、及时、公允、透明等等。我认为，对于一家商业银行，特别是在国民经济中具有重要地位和作用的商业银行，这些财务会计原则在一定意义上体现了科学发展观的内在要求，有利于从技术上促进和保证银行的全面协调可持续发展。

按照国际通行的财务会计准则评价国有商业银行过去的经营管理状况，有两个问题是足以影响国有商业银行的可持续发展的。一是业务经营政策和财务会计制度不审慎、不真实，片面追求规模扩张，

忽视资产质量和真实效益。二是信息的内部反映和对外披露不充分、不透明，过分使用计划经济工具和行政手段，削弱了风险管理和内部控制的实际效能。

（一）全面审慎原则，夯实财务基础

过去，我们是按照1993年的《金融企业会计制度》编制财务报告。93制度的规定相对宽松，对于资产减值损失、预计负债等项目没有明确要求，没有从账面上真实反映经营效益，导致银行容易忽视资产的质量问题。过去银行在发展过程中普遍存在过分追求业务的扩张，而不注重发展质量的问题。1999年和2004年，中国银行两次剥离了大量的不良贷款，超过过去数十年的账面利润总和，暴露出国有商业银行在执行全面审慎原则、夯实财务基础方面的重大缺陷。

中国银行正在进行股份制改革，这是重要的契机。进行国际财务报告准则转换，银行就要考虑业务发展对资产质量和经营效益的影响。盲目扩张必然加大银行的运营风险，带来资产质量的下降，进而是资产减值损失就会增加，导致经营效益的恶化，影响到银行在资本市场的业绩表现，为银行的进一步发展带来种种负面影响。IFRS强调“全面审慎原则”，有利于树立科学的发展观和业绩观，提高发展质量和经营效益，保持可持续发展的能力和动力，从制度上保障商业银行持续稳健经营。

按照IFRS披露的更加审慎的财务信息也进一步改进了我行业绩考核的方法，即从强调业务扩张速度转变为重视核心业绩指标（如资产回报率、股本净回报率等）的完成情况。目前，在强调推动业务发展的同时，中行坚持资本约束优先，建立可持续发展机制，从片面追求规模扩张转向强调质量和效益，合理安排资产业务发展的总量和结构，防止授信资产过度扩张，不断优化资产质量。

（二）公允价值导向，真实反映效益

国际会计准则的一个重要发展趋势是鼓励以公允价值进行计量，公允反映企业价值。例如，《国际会计准则39号——金融工具的确认与计量》要求将金融资产按持有目的区分为以公允价值计量且公允价值计入损益类、可供出售类、持有到期类、贷款及应收款类等四类金融资产。其中，前两者按照公允价值计量，公允价值的变动分别计入损益和权益。除符合现金流量套期的衍生金融工具外，所有的衍生金融工具都必须以公允价值计量，且公允价值变动进入损益。

对于银行而言，持有的部分债券、衍生金融产品等金融资产，其公允价值往往随着市场环境的变化，与历史成本发生较大的偏移，其公允价值反映的是在当前市场条件下预测的未来现金流现值。此次我行根据国际会计准则的有关规定，对金融资产与负债按照持有目的，

区分为不同的类别，并对部分金融资产与负债，以公允价值进行了计量。相对于传统的以历史成本进行计量的做法，有关财务数据可更加真实地反映企业从持有金融工具到报告时点间市场状况的转变，同时也可揭示企业所面临的未来市场趋势，便于报告使用者对于企业的风险与收益进行更加深入的了解。

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（三）提升管理理念，加强风险控制

作为经营货币的特殊企业，银行需要有强大的风险驾驭能力。因此，IFRS特别注重银行各类风险信息的披露。例如，为了反映银行资产负债到期日的匹配程度和银行对其他流动性资源的依赖程度，IAS第30号《银行和类似金融机构财务报表中的披露》要求银行披露其流动性状况。IAS第32号《金融工具：列报和披露》对金融工具的披露则提出了更高的要求，比如，要求企业披露每类金融资产和金融负债的利率风险、公允价值，披露金融资产的最大信用风险和集

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