高级财务会计导学计算题

实务题：

1、内部固定资产交易的抵销（第四章）

导学64页业务题6：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。 要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案：

（1）2007年末抵消分录

B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4000000

贷：固定资产——原价 4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元 借：固定资产—累计折旧 500000

贷：管理费用 500000 （2）2008年末抵消分录 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润——年初 4000000 贷：固定资产——原价 4000000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 500000 贷：未分配利润——年初 500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000 中央电大08秋网上教研活动中出现的题目：

甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；

(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。 参考答案： 1．（1)20×4～20×7年的抵销处理： 20×4年的抵销分录： 借：营业收入 l20 贷：营业成本 100

固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 20×5年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 20×6年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 20×7年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4

（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4

（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4

（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20

2、内部债权债务的抵销（第四章） 导学62页业务题

2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案： 将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时： 借：应收帐款——坏帐准备 40000 贷：未分配利润——年初 40000 将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时： 借：应付帐款 500000

贷：应收帐款 500000 将本期冲销的坏帐准备抵消时： 借：资产减值损失 20000

贷：应收帐款——坏帐准备 20000

导学62页业务题3：乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案： 借：应付帐款 30000 贷：应收帐款 30000

借：应收帐款——坏帐准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收帐款 10000 贷：预付帐款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000

3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章） 现行成本会计： 导学85页业务题4：09.1已考 H公司于2007年初成立并正式营业。

(1) 本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表 资产负债表（简表） 编制单位：H公司 单位：元

2）H公司确定现行成本的一些参考条件。

年末，期末存货的现行成本为400000元, 年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为 15年，无残值，采用直线法折旧。 年末，土地的现行成本为720000元

销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：（1）计算设备和 厂房（净额）的现行成本 （2）计算房屋设备折旧的现行成本

（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。 参考答案：

（1）计算非货币性资产的现行成本

设备和厂房（净额）现行成本=144000 —144000/15 = 134400元 房屋设备折旧的现行成本= 144000/15 = 9600元 （2）计算非货币性资产持有损益

资产持有收益计算表

编制单位：H公司 2007年度 单位：元

一般物价水平会计 导学78页业务题2：

M公司历史成本名义货币的财务报表: 资产负债表（简表） 编制单位：M公司 单位：万元

有关物价指数： 2007年初 100 2007年末 132 2007年全年平均 120 2007年第四季度 125 有关交易资料：

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。 参考答案：

资料：C公司2002实行一般物价水平会计，有关资料如下：

2002年C公司按名义货币编制的资产负债表、利润表及利润分配表如下： 资产负债表 单位：元

项目 2002年1月1日 2002年12月31日 货币资金 600000 800000 应收账款 520000 1020000 存货 1200000 1580000 固定资产原值 3450000 3450000 其中：设备 900000 900000 土地 2550000 2550000 累计折旧 －－ 60000 资产合计 5770000 6790000 流动负债（货币性） 860000 1400000 长期负债（货币性） 3030000 3030000

负债合计 3890000 4430000 普通股 1880000 1880000 留存收益 －－ 480000 所有者权益合计 1880000 2360000 负债及所有者权益合计 5770000 6790000 2002年C公司按名义货币编制的利润表和利润分配表如下： 利润表和利润分配表 单位：元

C公司其他有关资料如下：

（1）本年1月1日购进设备的原值为900000元，预计使用年限15年，残值为0，采用直线法计提折旧。 （2）发出存货采用先进先出法计价。假设年初存货为本年1月1日购进，年末存货基本上是第四季度购进的。 （3）全年销售收入、期间费用和所得税在年内均匀发生。 （4）现金股利于年末宣告 年内有关物价指数如下： 2002年１月１日 100 2002年12月31日 180 2002年全年平均 150 2002年第四季度平均 160

要求：（1）计算C公司货币项目的购买力损益； （2）按一般物价指数调整资产负债表有关项目； （3）按一般物价指数调整利润及利润分配表有关项目。

分析：题目有误，如资产负债表的“留存收益”与利润表的“年末留存收益”不同； 如“年末存货基本上是第四季度购进的”应改为“本年进货基本上是第四季度购进的”。 参考答案：（1）货币性项目购买力变动损益计算表

项目 调整前金额 调整系数 调整后金额 年初货币性资产 1120000 180/100 2016000 年初货币性负债 3890000 180／100 7002000 货币性项目初净额 -2770000 180／100 -4986000 加：本年货币性收入

销售收入 4200000 180/150 5040000 减：本年货币性支出

购货 2800000 180/160 3150000 销售及管理费 920000 180/150 1104000 所得税 400000 180/150 480000 现金股利 50000 180/180 50000 货币性项目年末净额 －2740000 －4730000 本年货币性项目购买力变动净损失=（－2740000）－（－4730000）＝－1990000

（2）货币资金：仍为800000元； 应收帐款：仍为1020000元； 存货：1580000＊180／160＝2844000元； 固定资产原值：设备：900000＊180／100＝1620000元 累计折旧：60000＊180／100＝108000元 流动负债：仍为1400000元； 长期负债：仍为3030000元 普通股：1880000＊180／100＝3384000元 （3）销售收入：4200000＊180／150＝5040000元

销售成本：年初存货1200000*180／100＋本年购进存货2800000*180／160－年末存货1580000*180／160＝3532500元 或本年销售2420000元，分两部分，其中一部分1200000来自年初存货，调整为1200000*180／100＝2160000元；另一部分1220000来自本年购进，调整为1220000*180／160＝1372500元，合计为3532500元

销售及管理费用：920000＊180／150＝1104000 折旧费用：60000＊180／100＝108000元 所得税：400000＊180／150＝480000元 现金股利：50000＊180／180＝50000元

14、现行成本会计：以下是2007年7月的试题，也是第三次作业的第4题

资料：（1）Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。 表１ 资产负债表 金额：元

表２ 利润表 金额：元

（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧； （4）年末，土地的现行成本为720000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求：根据上述资料，编制Ｈ公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。 参考答案：（1）计算资产持有损益。如下表所示。 资产持有收益计算表

2001年度 金额：元

（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表１、表２所示。 表１ 资产负债表（现行成本基础） 金额：元

表２ 利润表 （现行成本基础） 金额：元

4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）

恒力公司年初根据租约向稳泰公司出租设备一台，该设备账面原值260000元，预计可使用10年，预计净残值8000元，租约规定租期为2年，每年租金为60000元，于租赁期每年年末付讫。出租设备过程中发生的各项有关费用为7000元。 要求：根据上述资料，作出恒力公司的会计处理。见试卷07.1、 解：恒力公司有关帐务处理如下：

（1） 交付设备使用权时（恒力公司不是专门的租赁机构，则恒力公司出租设备属于临时出租闲置性固定资产） 借：固定资产——租出固定资产 260 000 贷：固定资产——不需用固定资产 260 000 （2）支付其他费用时 借：其他业务支出 7 000 贷：银行存款 7 000

（2） 按月确认租金收入时（恒力公司不是专门的租赁机构，租赁业务为其兼营业务，所以其租金收入作为“其他业务收入”处理）

借：其他应收款——稳泰公司 （60000／12） 5000 贷：其他业务收入 5000 （4）按月计提折旧时

借：其他业务支出 （260000－8000）／10／12 2100 贷：累计折旧 2100 （5）年末收到租金时 借：银行存款 60000 贷：其他应收款 60000

3、A公司在 2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。

解： A公司（出租方） 乙公司（承租方）

2007年收付租金 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账， 即当月的租金收入12000÷12＝1000（元） 借：银行存款 12 000

贷：其他业务收入——租金收入1 000 其他应付款 11 000

借：制造费用 1 000 长期待摊费用 11 000 贷：银行存款 12 000 分摊租金 借：其他应付款1 000

贷：其他业务收入 1 000 借：制造费用 1 000

贷：长期待摊费用 1 000

借：其他业务支出 10 000 贷：累计折旧 10 000 2008年分录同2007年。

4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。 要求：计算B公司最低租赁收款额。

解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元

5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。

解：(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元) (2) 未担保的资产余值＝1800－900－750＝150 (万元)

(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元) （4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元) (5)未实

现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)

5、非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章） 导学36页业务题3：

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示： 资产负债表（简表） 2008年 6月 30日 单位：万元

要求： （1） 编制甲公司长期股权投资的会计分录 （2） 计算确定商誉 （

3） 编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。 参考答案： （1） 确认长期股权投资 借：长期股权投资 7000

贷：无形资产 5900 营业外收入 1100 （2） 合并商誉的计算

合并商誉=7000-10000×60%=1000万元 （ 3） 编制抵消分录 借： 存货 200 长期股权投资 1500 固定资产 1700 无形资产 1100 股本 2500 资本公积 1500 盈余公积 500 未分配利润 1000 商誉 1000

贷：长期股权投资 7000 少数股东权益 4000

（4） 编制合并工作底稿 合并工作底稿（简表）

2008年 6月 30日 单位：万元 ]

（5） 根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表 合并资产负债表（简表）

编制单位：甲公司 2008年 6月 30日 单位：万元

中央电大网上教研活动中出现的题目：

2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料 单位：万元

要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。 (1) 乙公司合并日的会计分录： 借：长期股权投资 11 000 000

贷：银行存款 11 000 000

(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。

其中 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元） 少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元） 应编制的抵销分录 借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 3 000 000 商誉 920 000 贷：长期股权投资 11 000 000

少数股东权益 2 520 000 6、 同一控制下企业合并请见09.1试题

2．A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： 单位：万元

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 解：A公司在合并日应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 35000000 贷：股本 10000000

资本公积——股本溢价 25000000

进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元(2000 7Y+2500万)，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000 7j元。

在合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积 21500000

贷：盈余公积 6500000 未分配利润 15000000 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借：股本 10000000 资本公积 3500000 盈余公积 6500000 未分配利润 15000000 贷：长期股权投资 35000000

7、破产会计（第九章） 见历年试卷07.1 1、

甲企业在 2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位 2008年8月19 单位 元

资产 行次 清算开始日 行次 负债及所有者权益 清算开始日

流动资产 流动负债 货币资产 121380 短期借款 362000 短期投资 50000 应付票据 85678 应收票据 应付账款 73716 应收账款621000 其他应付款 8442 减坏账准备 应付工资 19710 应收账款净额621000 应交税金 193763.85 其他应收款 10080 应付股利 65302.63 存货 2800278 其他应交款 2490 待处理流动资产损失12000 预提费用

待摊费用 流动负债合计 811102.48 流动资产合计 3614738 长期负债

长期投资 长期借款 5620000 长期投资 36300 长期负债合计 5620000 固定资产原价 1316336 所有者权益

减累计折旧 285212 实收资本 776148 固定资产净值 1031124 盈余公积 23767.82 在建工程 556422 未分配利润 -1510212.3 固定资产合计 1386210 所有者权益合计 -710296.48 无形资产 482222 长期待摊费用

无形资产及其他资产合计 482222

资产合计 5720906 负债及所有者权益合计 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

（1） 固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。 （2）应收账款中有

22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。 （3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。 （4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。 （5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。 （6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。 （7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 （8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分） 解：（1）、确认担保资产和担保债务 借：担保资产――固定资产 450000 破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000

贷：固定资产 660000 借：长期借款 450000贷：担保债务――长期借款 450000

（2）、确认抵消资产和债务 借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷：应收账款――甲企业 22000 借：应付账款――甲企业 32000 贷：抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000

（3）、确认应追索资产 借：应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380 ――（应收账款）599000 贷：待处理财产损益 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000 （

4）、确认应追索资产 借：应追索资产――设备 180000 贷：破产清算损益 180000

（5）、确认其他资产 借：其他资产――破产安置资产 356000 贷：无形资产――土地使用权 356000

（6）、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200 （7）、确认破产资产

借：破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00

――其他货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装

物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00 贷：现金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其他货币资金 10,000.00 短期投资 50,000.00 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00

2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分） 解：（1）、确认优先清偿债务

借：应付工资 19,710.00 应交税金 193,763.85 其它应交款 2,490.00 贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00 ――应交税金 193,763.85 ――其它应交款 2,490.00 （2）、预提破产清算费用 借：破产清算损益 625000

贷：优先清偿债务――应付破产清算费用 625000 （3）、确认破产债务 借：短期借款 362,000.00 应付票据 85,678.00

应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00 应付股利 65,302.63 长期借款, 5,170,000.00 贷：破产债务――短期借款 362,000.00 ――应付票据 85,678.00 ――应付账款 41,716.00 ――其它应付款 8,442.00 ――应付股

利 65,302.63 ――长期借款 5,170,000.00 （4）、确认清算净资产 借：实收资本 776,148.00 盈余公积 23,767.82 清算净资产 710,296.48

贷：未分配利润 1,510,212.30

8、长期股权投资的权益法调整（第四章）

导学60页业务题1：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。 在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示：

成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额

要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。 参考答案：

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的帐面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资 6000

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000 9、外币会计（第六章）

导学106页业务题1：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1：7.25。2007年6月30日有关外币帐户期末余额如表所示。 外币帐户余额表

A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增殖税等相关税费）： （1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。 （2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。 （3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。 （4）7月28日，收到6月份发生的应收帐款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。 要求： （1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 （本题不要求写出明细科目） 参考答案：

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款（USD500000*7.24） 3620000 贷：股本 3620000 借：在建工程 2892000

贷：应付帐款（USD400000*7.23） 2892000 借：应收帐款（USD200000*7.22） 1444000 贷：主营业务收

入 1444000 借：应付帐款（USD200000*7.21） 1442000 贷：银行存款（USD2000000*7.21） 1442000 借：银行存款（USD3000000*7.20） 2160000 贷：应收帐款（USD300000*7.20） 2160000 （2）计算7月份发生的汇兑损益净额 银行存款

外币帐户余额=100000+500000—200000+300000=700000美元

帐面人民币余额=725000+3620000—1442000+2160000=5063000（元） 汇兑损益金额=700000*7.2—5063000= —23000 应收帐款 外币帐户余额=500000+200000—300000=400000（美元） 帐面人民币余额=362500+1444000—2160000=2909000（元） 汇兑损益金额=400000*7.2—2909000= —29000（元） 应付帐款

外币帐户余额=200000+400000—200000=400000（美元） 帐面人民币余额=1450000+2892000—1442000=2900000（元） 汇兑损益金额=400000*7.2—2900000= —20000（元）

汇兑损益净额=（—23000）+（—29000）—（—20000）= —32000（元）

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付帐款 20000 财务费用 32000 贷：银行存款 23000 应收帐款 29000

某企业6月1日有关外币账户情况如下： 账户 外币金额 账面汇率 人民币金额 银行存款——美元户 3000 8.20 24600

应收账款——A公司（美元） 5000 8.20 41000 应付账款——B公司（美元） 2000 8.20 16400 该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.35元人民币（不考虑增值税）。

6月份发生如下业务： （1）6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：8.30； （2）6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1：8.25；

（3）6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：8.30；

（4）6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1：8.25。 要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。 参考答案：首先，做出会计分录 （1）借：原材料 58100 贷：应付账款——B公司 58100（7000*8.3） （2）借：应收账款——A公

司 24750 （3000*8.25） 贷：主营业务收入 24750 （3）借：银行存款——美元户 49800（6000*8.3） 财务费用——汇兑损失 200 贷：银行存款——人民币户 50000 借：应付账款——B公司 49800（6000*8.3） 贷：银行存款——美元户 49800（6000*8.3） （4）借：银行存款——美元户 33000（4000*8.25） 贷：应收账款——A公司 33000（4000*8.25） 其次，计算期末各账户的调整数 “银行存款——美元户”的调整数为： （3000+6000—6000+4000）×8.35—（24600+49800—49800+33000）=850（元） “应收账款——A公司”的调整数为：

（5000+3000—4000）×8.35—（41000+24750—33000）=650（元） “应付账款——B公司”的调整数为： （2000+7000—6000）×8.35—（16400+58100—49800）=350（元） 再次，编制分录

借：银行存款——美元户 850 应收账款 650 贷：应付账款 350 财务费用——汇兑损益 1150 最后，计算总的汇兑收益=1150—200=950（元）

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