中级财务会计习题答案

第二章 货币资金

1．东方公司2010年5月份发生下列经济业务：

（1）业务员张强预借差旅费1 000元，开出现金支票，出差后报销费用850元。 （2）委托开户银行汇往外地某开户行80 000元开立临时采购户。本月采购材料价款60 000元，增值税税率17％，所购材料入库，余款退回。

（3）收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附购置办公用品2 520元的发票账单。

（4）为动力部门核定备用金1 000元，以现金支票支付。 （5）动力部门报销购买办公用品费950元，以现金付讫。 （6）在盘点中发现现金短缺65元，经批准由出纳人员赔偿。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。

2．某企业2010年6 月25 日以后的银行存款日记账记录（见表2-2）与6月30 日收到的银行对账单（见表2-3）记录如下（假定25 日之前的记录全部相符）：

表2-2 银行存款日记账 金额单位：元 日期 6月25日 6月26日 6月27日 6月28日 6月29日 6月30日 00123 02566 00323 04895 07755 凭证号 售A产品 购甲材料 销B产品收支票 付汽车修理费 销A产品收支票

表2-3 银行对账单 金额单位：元 日期 6月25日 6月26日 6月27日 6月28日 6月29日 6月30日 凭证号 00123 07755 02566 00334 02099 A产品货款 A产品货款 甲货款 M公司汇款 水费 200 摘 要 22 000√ 400 借方 12 000√ 1 800√ 22 000 贷方 余额 30 000 1 800√ 300 2 100 20 000 摘 要 12 000√ 22 000√ 借方 贷方余额 30 000 注：借方、贷方栏未打“√”的，可能为未达账项 要求：编制该企业6月30 日的银行存款余额调解表。

第二章 货币资金

答案1

（1）借：其它应收款——张强 1 000

贷：银行存款 1 000 借：管理费用 850

库存现金 150 贷：其它应收款——张强 1 000

（2）借：其它货币资金——外埠存款 80 000

贷：银行存款 80 000 借：材料采购 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：其它货币资金——外埠存款 70 200 借：银行存款 9 800

贷：其它货币资金——外埠存款 9 800

（3）借：管理费用 2 520

贷：其它货币资金——信用卡存款 2 520

（4）借：其它应收款——备用金 1 000

贷：银行存款 1 000

（5）借：制造费用 950

贷：现金 950

（6）借：待处理财产损益 65

贷：现金 65 借：其它应收款 65

贷：待处理财产损益 65

答案2

银行存款余额调节表

2010年6月30日 单位：元

项目 银行存款日记账余额 加：银收 减：银付 调节后余额

金额 20 000 400 200 20 200 项目 银行对账单余额 加：单收 减：单付 调节后余额 金额 22 000 300 2 100 20 200

第三章 应收和预付款项

1.某企业销售一批商品，增值税发票上的售价600 000元，增值税额102 000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。销售方已经同意了对方折让的请求。要求：

请据此编制相应的会计分录。（“应交税费”账户要求写出明细账户和专栏名称） 2.东方公司2010年5月10日销售商品一批，价款100 000元，税款17 000元，收到一张面值为117 000元、期限为120天、利率为9％的商业承兑汇票。6月10日，该公司因急需资金到银行办理贴现，贴现率为12％。票据到期后付款单位和东方公司均无款支付，东方公司收到银行通知，将该票据款转为逾期贷款处理。

要求：

（1）计算贴现所得。

（2）编制东方公司相关会计分录。

3．2008年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为800 000元，假设坏账准备没有期初余额。甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2009年，甲公司的应收账款实际发生坏账40 000元。2009年年末，应收乙公司账款余额为1 000 000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。2010年4月20日，甲公司收到已经转销的坏账20 000元，已经存入银行。2010年年末，甲公司应收乙公司账款余额为500 000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。

要求：根据资料，编制甲公司2008年年末、2009年度、2010年度与坏账准备有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）

第三章 应收和预付款项

答案：1 销售实现时：

借：应收账款 702 000

贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000 发生销售折让时：

借：主营业务收入 18 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060 贷：应收账款 21 060 实际收到款项时

借：银行存款 680 940 贷：应收账款 680 940 答案：2

（1）票据到期值=117 000×（1+9％×4/12）=120 510元

贴现利息=120 510×12%×3/12=3 615.3元 贴现所得=120 510-3615.3=116 894.7元 (2)会计分录: 5月10日销售时:

借:应收票据 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 6月10日贴现时:

借：银行存款 116 894.7

财务费用 105.3 贷: 应收票据 117 000 票据到期, 转为逾期贷款:

借: 应收账款 120 510

贷:短期借款 120 510 答案：3

(1)2008年12月31日：

借：资产减值损失 80 000

贷：坏账准备 80 000 (2)2009年发生坏账：

借：坏账准备 40 000 贷：应收账款 40 000

(3)2009年12月31日末坏账准备科目应有的余额＝1 000 000×8％＝80 000(元） 在计提坏账准备之前坏账准备科目的余额＝80 000－40 000＝40 000（元） 因此本期需要补提坏账准备80 000－40 000＝40 000（元） 借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备 40 000 (4)2010年收回已经转销的坏账：

借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 (5)2010年末坏账准备科目应有的余额＝500 000×8％＝40 000（元） 计提坏账准备之前坏账准备科目的余额＝80 000+20 000＝100 000（元） 因此本期需要计提的坏账准备40 000－100 000＝－60 000（元） 借：坏账准备 60 000 贷：资产减值损失 60 000

第四章 金融资产

1.甲股份有限公司20×9年有关交易性金融资产的资料如下：

(1)10月1日，购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50 000元，另支付相关税费4 000元，均以银行存款支付。 (2)10月5日，收到A公司发放的现金股利50 000元。

(3)11月20日，A公司宣告发放现金股利每股0.4元，甲公司在11月25日收到并存入银行。

(4)11月30日，A公司股票市价为每股8.4元。

(5)12月18日，甲公司出售了该公司所持有的A公司的股票，售价为450 000元，支付了相关费用2 500元。

要求：编制甲股份有限公司有关的会计分录。（写出交易性金融资产的明细账户） 2.20×7年1月1日，M公司从活跃市场购买了一项N公司债券，年限3年，划分为持有至到期投资，支付款项为1 010万元（含交易费用为10万元），债券的本金1 100万元，到期还本、分期付息，每年1月5日按照票面利率3％支付利息。合同约定债券发行方N公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。M公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定实际利率是6％。

要求：编制M公司的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）

3.20×7年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

20×7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。

20×7年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。

20×8年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×8年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。

20×9年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升。至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。

2×10年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3 100 000元。 假定20×8年和20×9年甲、乙公司均未分派现金股利，不考虑其他因素。 要求：作出甲公司的相关账务处理。

第四章 金融资产

答案1

(1)10月1日初始取得交易性金融资产时：

借：交易性金融资产——成本 350 000 应收股利 50 000 投资收益 4 000 贷：银行存款 404 000

(2)10月5日收到现金股利：

借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 (3)11月20日A公司宣告发放现金股利：

借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000

11月25日收到股利时：

借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 (4)11月30日股票市价上升：

借：交易性金融资产——公允价值变动 70 000 贷：公允价值变动损益 70 000 (5)12月18日出售股票：

借：银行存款 447 500 贷：交易性金融资产——成本 350 000 ——公允价值变动 70 000 投资收益 27 500

借：公允价值变动损益 70 000 贷：投资收益 70 000 答案2

（1）20×7年1月1日购买债券时：

借：持有至到期投资——成本 1 100

贷：银行存款 1 010 持有至到期投资——利息调整 90 20×7年12月31日确认投资收益：

借：应收利息 33 （1 100×3％） 持有至到期投资——利息调整 27.60

贷：投资收益 60.60（1 010×6％） （2）20×8年收到利息和确认投资收益的会计分录： 20×8年1月5日收到上年利息：

借：银行存款 33 贷：应收利息 33 20×8年12月31日确认投资收益：

借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 29.26

贷：投资收益 62.26 [（1 010＋27.60）×6％] （3）20×9年相关会计分录： 1月5日收到上年利息：

借：银行存款 33 贷：应收利息 33 20×9年12月31日确认投资收益：

借：应收利息 33

持有至到期投资——利息调整 33.14（90－27.60－29.26） 贷：投资收益 66.14 借：银行存款 1 133 贷：持有至到期投资——成本 1 100 应收利息 33

答案3

甲公司有关的账务处理如下： （1）20×7年1月1日购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （2）20×7年5月确认现金股利：

借：应收股利 40 000 贷：投资收益 40 000 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （3）20×7年12月31日确认股票公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 贷：资本公积——其他资本公积 200 000 （4）20×8年12月31日，确认股票投资的减值损失： 借：资产减值损失 1 200 000 资本公积——其他资本公积 200 000 贷：可供出售金融资产——减值准备 1 400 000 （5）20×9年12月31日确认股票价格上涨：

借：可供出售金融资产——减值准备 400 000 贷：资本公积——其他资本公积 400 000 （6）2×10年1月15日出售该金融资产：

借：银行存款 3 100 000 可供出售金融资产——减值准备 1 000 000 贷：可供出售金融资产——成本 3 000 000 ——公允价值变动 200 000 投资收益 900 000 借：资本公积——其他资本公积 400 000 贷：投资收益 400 000

第五章 存货

1.某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。

要求：

（1）计算材料成本差异率。

（2）计算发出材料应负担的成本差异。 （3）计算发出材料的实际成本。 （4）计算结存材料的实际成本。

（5）作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。

2.甲公司是一家生产电器产品的上市公司,为增值税一般纳税人企业。2009年12月31日,甲公司期末存货有关资料如表5-4所示。

表5-4 甲公司期末存货情况 金额单位：万元 存货品种 甲产品 乙产品 丙产品 丁配件 合计 万元。

2009年12月31日,乙产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2010年2月10日向该企业销售乙产品300台,合同价格为每台3.2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2009年12月31日,丙产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2009年12月31日,丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品, 用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。

2008年12月31日，甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2009年，销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。

甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。

要求:计算长江公司2009年12月31日，应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。

3.A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年3月18日，A公司与甲公司签订销售合同：由A公司于2010年5月7日，向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元。2009年12月31日，A公司库存笔记本电脑28 000台，单位成本1.84万元；2009

数量 280台 500台 1 000台 400件 单位成本 15 3 1.7 1.5 账面余额 4 200 1 500 1 700 600 8 000 用于生产丙产品 备注 2009年12月31日,甲产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5年12月31日，市场销售价格为每台1.76万元，预计销售税费均为每台0.1万元。A公司于2010年5月7日，按合同向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。A公司于2010年8月11日，销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。货款均已收到。A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。假定2009年年初，存货跌价准备余额为0。

要求：

（1）计算2009年年末A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录。 （2）编制2010年A公司有关销售业务的会计分录。

第五章 存货

答案1

（1）材料成本差异率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2% （2）发出材料应负担的成本差异＝160 000×2%＝3 200（元） （3）发出材料的实际成本＝160 000＋3 200＝163 200（元）

（4）结存材料的实际成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元）

（5）领用材料时的会计处理为：

借：生产成本 100 000

管理费用 60 000 贷：原材料 160 000 月末分摊材料成本差异的会计处理为：

借：生产成本 2 000（100 000×2%） 管理费用 1 200（60 000×2%） 贷：材料成本差异 3 200 答案2

（1）甲产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3 500（万元），小于成本4200万元,则甲产品应计提存货跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100（万元）

（2）乙产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900万元,其成本=300×3=900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560（万元）,其成本=200×3=600（万元），应计提存货跌价准备=600-560=40（万元）

（3）丙产品的可变现净值=1 000×（2-0.15）=1850（万元）,其成本是1700万元,则丙产品不用计提存货跌价准备,同时要把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。

（4）丁配件对应的产品丙的成本=600+400×（1.75-1.5）=700（万元）,可变现净值=400×（2-0.15）=740（万元），丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。

2009年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90（万元） 会计分录:

借：资产减值损失 100

贷：存货跌价准备——甲产品 100 借：资产减值损失 40 贷：存货跌价准备——乙产品 40 借：存货跌价准备——丙产品 50 贷：资产减值损失 50 答案3

（1）2009年12月31日，由于A公司持有的笔记本电脑数量28 000台多于已经签订销售合同的数量20 000台。因此，销售合同约定数量20 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分8 000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。 ①有合同约定：

可变现净值＝20 000×2－20 000×0.1＝38 000（万元） 账面成本＝20 000×1.84＝36 800（万元）

因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备的金额为0。 ②没有合同的约定：

可变现净值＝8 000×1.76－8 000×0.1＝13 280（万元） 账面成本＝8 000×1.84＝14 720（万元）

计提存货跌价准备金额＝14 720－13 280＝1 440（万元） ③相关的会计分录：（单位：万元）

借：资产减值损失 1 440

贷：存货跌价准备 1 440 （2）2010年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台。

借：银行存款 46 800

贷：主营业务收入 40 000（20 000×2） 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800

借：主营业务成本 36 800（20 000×1.84） 贷：库存商品 36 800 借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000

2010年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元。 借：银行存款 994.5

贷：主营业务收入 850 （500×1.7） 应交税费——应交增值税（销项税额） 144.5 借：主营业务成本 920（500×1.84） 贷：库存商品 920 借：销售费用 50 贷：银行存款 50 因销售应结转的存货跌价准备＝1 440×920/14 720＝90（万元） 借：存货跌价准备 90 贷：主营业务成本 90

第六章 长期股权投资

1.甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：

(1)2008年1月3日，购入乙公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的10％。该股票买入价为每股8元，其中每股含已宣告分派但尚未发放的现金股利0.2元；另支付相关税费2万元，款项均以银行存款支付。(假定乙公司年初可辨认净资产的公允价值为3 500万元，且账面价值与公允价值一致)

(2)2008年2月18日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 (3)2008年度，乙公司实现净利润200万元。

(4)2009年1月10日，乙公司宣告分派2008年度现金股利每股0.1元。 (5)2009年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。 (6)2009年度，乙公司发生亏损20万元。 要求：

(1)不考虑长期股权投资减值因素，根据上述资料，编制甲公司长期股权投资业务的会计分录。(“长期股权投资”账户应写出明细账户)

(2)计算2009年12月31日甲公司长期股权投资账户的账面余额。 2.甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

(1)2008年1月3日，购入乙公司股票500万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司采用权益法对长期股权投资核算，每股买入价9元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元，另外支付相关税费8万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为15 000万元。

(2)2008年3月8日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 (3)2008年度，乙公司实现净利润3 000万元。

(4)2009年2月1日，乙公司宣告分派20×8年度股利，每股分派现金股利0.20元。 (5)2009年3月18日，甲上市公司收到乙公司分派的20×8年度的现金股利。 (6)2010年1月3日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 100万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。

要求：根据上述(1)～(6)各项业务，编制甲上市公司的会计分录。 （“长期股权投资”账户要求写出明细账户）

3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年至2011年对丙股份有限公司(简称丙公司)投资业务的有关资料如下：

(1)2009年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％， 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

2009年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为9 500万元。 (2)2009年4月1日，丙公司宣告分派2008年度的现金股利100万元。 (3)2009年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2008年度现金股利。

(4)2009年12月31日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元(假定不考虑所得税影响)。

(5)2009年度，丙公司实现净利润 400万元。(其中1～2月份净利润为100万元)

(6)2010年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％ 提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积金，分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(7)2010年，丙公司发生净亏损600万元。

(8)2010年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。

(9)2011年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 950万元，已存入银行。

要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 4.大海公司于2007-2011年有关投资业务如下：

（1）大海公司于2007年1月1日以银行存款5 000万元取得红星公司30％的股权，采用权益法核算，2007年1月1日，红星公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，红星公司预计使用年限为10年，净残值为0，以前未计提减值准备，按照直线法计提折旧；大海公司确定该固定资产公允价值为4 000万元，预计剩余使用年限为8年，净残值为0，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。

（2）2007年度，红星公司实现净利润为1 000万元。

（3）2008年2月5日，红星公司董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10％提取盈余公积，发放利润400万元。

（4）2008年3月5日，红星公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10％提取盈余公积，发放利润改为800万元。

（5）2008年，红星公司因可供出售金融资产公允价值变动增值100万元。（未扣除所得税影响）

（6）2008年度，红星公司发生净亏损为600万元。

（7）2009年度，红星公司发生净亏损为16 000万元。假定大海公司应收红星公司的长期款项20万元，此外投资合同约定红星公司发生亏损，大海公司应按持股比例承担全部额外损失的弥补义务，且符合预计负债的确认条件。 （8）2010年度，红星公司实现净利润为3 000万元。

（9）2011年1月10日，大海公司出售对红星公司投资，出售价款为10 000万元。 要求：编制大海公司有关长期股权投资的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

第六章 长期股权投资

答案1

(1)长期股权投资的会计分录： ①2008年1月3日购入：

借：长期股权投资 782

应收股利 20 贷：银行存款 802

②2月18日收到现金股利

借：银行存款 20 贷：应收股利 20

③2008年度乙公司实现净利润，长期股权投资在成本法核算下，投资单位不做账务处理

④2009年1月10日，乙公司宣告分派2008年度现金股利 借：应收股利 10 贷：投资收益 10 ⑤2009年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 借：银行存款 10 贷：应收股利 10

⑥2009年度，乙公司发生亏损，长期股权投资在成本法核算下，投资单位不做账务处理。

（2）2009年12月31日甲公司长期股权投资科目的账面余额＝782万元。 答案2

(1)借：长期股权投资——成本 4 008 应收股利 500

贷：银行存款 4 508(500×9＋8) 因为甲上市公司享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为3 750(15 000×25％)万元，投资成本大于享有的份额，所以不调整已确认的初始投资成本。

(2)借：银行存款 500 贷：应收股利 500

(3)借：长期股权投资——损益调整 750(3 000×25％) 贷：投资收益 750 (4)借：应收股利 100(0.2×500) 贷：长期股权投资——损益调整 100 (5)借：银行存款 100 贷：应收股利 100 (6)借：银行存款 5 100 贷：长期股权投资——成本 4 008

——损益调整 650(750－100) 投资收益 442 答案3

(1)借：长期股权投资——成本 2 010 贷：银行存款 2 010

(2)借：应收股利 20 贷：长期股权投资——成本 20 (3)借：银行存款 20 贷：应收股利 20 (4)借：长期股权投资——其他权益变动 30 贷：资本公积——其他资本公积 30

(5)借：长期股权投资——损益调整 60 贷：投资收益 60 (6)借：应收股利 24 贷：长期股权投资——损益调整 24 (7)借：投资收益 120 贷：长期股权投资——丙公司——损益调整 120

2010年末长期股权投资的账面价值＝2 010－20＋30＋60－24－120＝1 936(万元)>可收回金额1 850万元，所以，应该计提86万元的减值准备。

(8)借：资产减值损失 86 贷：长期股权投资减值准备 86 (9) 借：银行存款 1 950 长期股权投资减值准备 86 长期股权投资——丙公司——损益调整 84

贷：长期股权投资——成本 1 990

——其他权益变动 30 投资收益 100

借：资本公积——其他资本公积 30

贷：投资收益 30

答案4

（1）2007年1月1日投资时

借：长期股权投资——成本 5 100（17 000×30％） 贷：银行存款 5 000 营业外收入 100 （2）2007年度红星公司实现净利润为1 000万元。

调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝700（万元） 借：长期股权投资——损益调整 210（700×30％） 贷：投资收益 210

（3）2008年2月5日红星公司董事会提出2007年分配方案，不编制会计分录。 （4）2008年3月5日红星公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案 借：应收股利 240（800×30％） 贷：长期股权投资——损益调整 210 ——成本 30

（5））2008年红星公司因可供出售金融资产公允价值变动增值75万元（已扣除所得税影响）

借：长期股权投资——其他权益变动 22.5（75×30％） 贷：资本公积——其他资本公积 22.5 （6）2008年度红星公司发生净亏损为600万元。

调整后的净利润＝－600－（4 000÷8－2 000÷10）＝－900（万元） 借：投资收益 270

贷：长期股权投资——损益调整 270（900×30％） （7）2009年度红星公司发生净亏损为16 000万元

调整后的净利润＝－16 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝－16 300（万元） 借：投资收益 4 890（16 300×30％） 贷：长期股权投资——损益调整 4 822.5 长期应收款 20 预计负债 47.5 （8）2010年度红星公司实现净利润为3 000万元。

调整后的净利润＝3 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝2 700（万元）

借：预计负债 47.5 长期应收款 20 长期股权投资——损益调整 742.5

贷：投资收益 810（2 700×30％） （9）2011年1月10日大海公司出售对红星公司的投资。 借：银行存款 10 000

长期股权投资——损益调整 4 350（270＋4 822.5－742.5） 贷：长期股权投资——成本 5 070 ——其他权益变动 22.5 投资收益 9 257.5 借：资本公积——其他资本公积 22.5 贷：投资收益 22.5

第七章 固定资产

1.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业2009年自行建造仓库一座，用银行存款购入为工程准备的各种物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，实际领用工程物资(不含增值税)100 000元；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为15 000元，分配工程人员工资25 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5 000元，工程完工交付使用。

要求：

(1)计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值。 (2)根据上述资料编制甲企业的有关会计分录。 2.东风公司购置设备的相关资料如下：

（1）2009年2月10日，购入一台需要安装的生产用机器。取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税进项税额为8.5万元，支付的运输费为2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项已通过银行支付；设备购入当日即投入安装。

（2）设备安装时，领用工程物资一批，不含税价款为12万元。 （3）领用本公司原材料一批，成本为15万元。

（4）领用本公司所生产的产品一批，该产品属于应税消费品，成本为20万元，计税价格25万元，增值税税率17％，消费税税率10％。

（5）支付安装工人的工资为12万元，支付的其他相关支出为6.5万元，假定不考虑其他相关税费。

（6）2009年9月8日，达到预定可使用状态。预计使用年限为10年，净残值为10万元，采用双倍余额递减法计算年折旧额。

（7）2010年年末，对该项固定资产进行减值测试，发现该项资产有可能减值，当时的公允价值为91万元，处置费用为5万元，未来该项资产的未来现金流量现值为90万元，减值后，预计尚可使用年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

（8）2011年年末，企业由于经营方向发生了变化，决定处置该项固定资产，收到的价款为50万元，发生的清理费用为3万元。

要求：

（1）编制2009年建造固定资产有关会计分录。

（2）计算2009年、2010年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录。

（3）计算2010年是否计提减值，如果已经发生减值，计算该项资产减值的金额，并编制相关的会计分录。

（4）计算2011年该项固定资产的账面价值，编制处置固定资产的会计分录。 3.甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，其中2009-2013年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税额为76.5万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料成本为50万元；领用一批工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

（2）2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年，预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2012年12月31日，发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。

（5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定进行处置，取得残料变价收入30万元，保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）编制2009年固定资产购建的会计分录。 （2）计算2009年、2010年度该设备计提的折旧额。

（3）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。 （4）计算2011年度该设备计提的折旧额。

（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）编制2012年的日常修理支出的账务处理。 （8）计算2012年、2013年度该设备计提的折旧额。 （9）计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。 （10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

第七章 固定资产

答案1

(1)固定资产入账价值＝100 000＋15 000＋25 000＋5 000＝145 000(元) (2)会计分录：

①购入为工程准备的物资（新税法规定，增值税可以抵扣）： 借：工程物资 100 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 ②工程领用物资：

借：在建工程－仓库 100 000 贷：工程物资 100 000 ③工程领用生产用原材料：

借：在建工程——仓库 15 000 贷：原材料 15 000 ④分配工程人员工资：

借：在建工程——仓库 25 000 贷：应付职工薪酬 25 000 ⑤辅助生产车间为工程提供的劳务支出：

借：在建工程——仓库 5 000 贷：生产成本——辅助生产成本 5 000 ⑥工程完工交付使用：

借：固定资产 145 000 贷：在建工程——仓库 145 000 答案2

（1）2009年建造固定资产的会计分录

借：在建工程 520 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 605 000 借：在建工程 120 000 贷：工程物资 120 000 借：在建工程 150 000 贷：原材料 150 000 借：在建工程 267 500

贷：库存商品 200 000 应交税费——应交消费税 25 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 42 500

借：在建工程 185 000 贷：应付职工薪酬 120 000 银行存款 65 000 借：固定资产 1 242 500 贷：在建工程 1 242 500 （2）2009年应计提折旧的金额＝1 242 500×2/10×3/12＝62 125元 借：制造费用 62 125 贷：累计折旧 62 125

2010年应计提折旧的金额＝1 242 500×2/10×9/12＋（1 242 500－1 242 500×2/10）×2/10×3/12＝186 375+49 700=236 075元

借：制造费用 236 075 贷：累计折旧 236 075

（3）2010年末该项固定资产的可收回金额为90万元，而2010年固定资产的账面价值为1 242 500-62 125-236 075＝944 300元，则该项资产出现了减值，减值金额为944 300－90＝44 300元，账务处理为：

借：资产减值损失 44 300 贷：固定资产减值准备 44 300

（4）2011年末该项固定资产的账面价值＝900 000－900 000/3＝600 000元 借：固定资产清理 600 000 累计折旧 598 200 固定资产减值准备 44 300 贷：固定资产 1 242 500 借：固定资产清理 30 000 贷：银行存款 30 000 借：银行存款 500 000 营业外支出 130 000 贷：固定资产清理 630 000 答案3

（1）借：在建工程 452 应交税费——应交增值税（进项税额） 76.5 贷：银行存款 528.5

借：在建工程 50

贷：原材料 50 借：在建工程 25 贷：工程物资 25 借：在建工程 33 贷：银行存款 33 借：固定资产 560

贷：在建工程 560 （2）2009年度该设备计提折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）

2010年度该设备计提折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2万元 （3）2010年12月31日该设备计提固定资产减值准备=（560-112-179.2）-240＝28.8万元

借：资产减值损失 28.8 贷：固定资产减值准备 28.8 （4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元） （5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借：在建工程 80 累计折旧 451.2 固定资产减值准备 28.8 贷：固定资产 560

（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

借：在建工程 56 贷：银行存款 56 借：固定资产 136 贷：在建工程 136 （7）2012年修理支出的账务处理：

借：管理费用 0.5 贷：银行存款 0.5

（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元）

2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元）。 处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元） 处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元） （9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录：

借：固定资产清理 109.75 累计折旧 26.25 贷：固定资产 136 借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30 借：银行存款 50 贷：固定资产清理 50 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：营业外支出 31.75 贷：固定资产清理 31.75

第八章 无形资产

1.A公司2009年度发生如下经济业务：

（1）2009年7月5日，内部研发的Y无形资产达到预定用途。

该项无形资产系A公司自2008年4月开始研发的，A公司能明确区分该研发项目的研究阶段的支出和开发阶段的支出，2008年4月至2009年2月为研究阶段，2009年3月至2009年7月为开发阶段。有关支出如表8-1所示。

表8-1 A公司研发项目的支出情况 金额单位：万元

日期 2008年4月至12月 2009年1月至2月 2009年3月至7月 支出金额（均以银行存款支付） 250 150 530（其中450万元符合资本化条件） A公司估计Y无形资产的使用寿命为3年，采用直线法进行摊销。 （2）2009年年末，Z无形资产出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为248万元，摊销方法及使用年限不变。该项无形资产系A公司于2007年1月1日以银行存款600万元购入的，购入时该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2008年年末，A公司已对其计提减值准备80万元，2008年提完减值后摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

要求：编制2009年度发生的上述事项的会计分录。

第八章 无形资产

答案1

（1）Y无形资产在2009年度的有关会计处理为：

借：研发支出——费用化支出 230（150＋80） ——资本化支出 450

贷：银行存款 680 借：管理费用 230 贷：研发支出——费用化支出 230 借：无形资产 450 贷：研发支出——资本化支出 450 借：管理费用 75

贷：累计摊销 75[450/3×（6/12）] （2）2008年末计提减值准备后，Z无形资产的账面价值

＝600－（600/10)×2－80＝400（万元）。 2009年的摊销额＝400/5＝80（万元）

借：管理费用 80 贷：累计摊销 80

2009年末未计提减值前，Z无形资产的账面价值＝400－80＝320（万元），可收回金额为248万元，应计提的减值准备＝320－248＝72（万元）。

（4）对外提供运输劳务（非主营业务），收入10万元存入银行，确认收入并计算应交营业税。

（5）转让一项专利权的所有权，收入10万元存入银行，该专利权原值为12万元，转让时已经累计摊销6万元，没有计提减值准备。 （6）企业用银行存款支付购买印花税票0.13万元。

（7）向甲公司销售一批应税消费品10万元（主营业务），增值税额1.7万元，收到款项存入银行。该批产品的实际成本为8万元。

要求：

根据上述业务编制相关的会计分录。

2.甲企业为增值税一般纳税人，2010年4月1日“应交税费——应交增值税”账户贷方余额为6 000元，为上月未交增值税额。4月份发生如下经济业务： （1）交纳上月未交增值税。

（2）购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款是100 000元，税款是17 000元，另支付运费3 000元（不考虑税款抵扣），材料已验收入库，款项已付。 （3）购入一台设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款200 000元，增值税额34 000元（税法规定可以抵扣），设备已经到达并交付使用，款项已经支付。

（4）用产成品对外投资，双方协议按成本作价，该批产成品的成本为160 000元，计税价格为200 000元，应交纳的增值税额为34 000元。

（5）销售产品一批，销售价格为300 000元（不含增值税），实际成本为235 000元，产品已发出，货款尚未收到。

（6）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为20 000元，应由该批原材料负担的增值税额为3 400元（该增值税不转出）。 （7）用银行存款交纳本月增值税50 000元。 要求：作出甲企业相关的账务处理。

3.甲公司拟建造一座厂房，预计工期为2年，有关资料如下：

（1）甲公司于2009年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6％，利息按年支付；

（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：

①2008 年12 月1 日，向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9％，利息按年于每年年初支付。

②2009 年7月1 日，按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8％，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。

（3）工程于2009年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下： 2009年7月1日，3 000万元； 2010年1月1日，2 000万元； 2010年7月1日，3 000万元。

截至2010年年底，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于2009年8月1日至11月30日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

根据上述资料，要求：

（1）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。 （2）计算2010年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。 （计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）

第十章 负债

答案1

（1）购入原材料：

借：原材料 1 010 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000

贷：银行存款 1 180 000 （2）原材料用于建造办公楼，将原先计入进项税额的增值税转出： 借：在建工程 10 000

贷：原材料 10 000 （3）购入工程物资：

借：工程物资 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （4）对外提供劳务：

借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 计算应交营业税：

借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费——应交营业税 5 000 （5）转让无形资产所有权通过营业外收入核算：

借：银行存款 100 000 累计摊销 60 000 贷：无形资产 120 000 应交税费——应交营业税 5 000 营业外收入 35 000 （6）印花税直接计入管理费用中：

借：管理费用 1 300 贷：银行存款 1 300 （7）销售产品：

借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000 借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费－－应交消费税 10 000

借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000 答案2

甲企业2010年4月账务处理如下： （1）交纳上月增值税时

借：应交税费——应交增值税 6 000 贷：银行存款 6 000 （2）材料入库时

借：原材料 103 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 120 000 （3）购入固定资产时

借：固定资产 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （4）对外投资时

借：长期股权投资 194 000 贷：库存商品 160 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 （5）销售产品时

借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本 235 000 贷：库存商品 235 000 （6）工程领用材料时

借：在建工程 20 000 贷：原材料 20 000 （7）交纳本月增值税时

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 50 000

答案3

（1）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录： ①计算2009年专门借款应予资本化的利息金额

2009年专门借款发生的利息金额＝3 000×6％＝180（万元）

2009年8～11月专门借款发生的利息费用＝3 000×6％×120/360＝60（万元） 2009年专门借款存入银行取得的利息收入＝1 500×0.5％×6＝45（万元） 2009年应予资本化的专门借款利息金额＝180－60－45＝75（万元） ②计算2009年一般借款应予资本化的利息金额

在2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×60/360＝250（万元） 2009年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％×180/360＝480（万元） 2009年一般借款的资本化率＝480÷（4 000＋3 000×180/360）×100％＝8.73％

2009年一般借款应予资本化的利息金额＝250×8.73％＝21.83（万元） 2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－21.83＝458.17（万元） ③计算2009年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额 2009年应予资本化的借款利息金额＝75＋21.83＝96.83（万元） 2009年应当计入当期损益的借款利息金额＝60＋458.17＝518.17（万元） ④2009年有关会计分录：

借：在建工程 96.83 财务费用 518.17 应收利息（或银行存款） 45 贷：应付利息 660

（2）计算2010年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理： ①计算2010年专门借款应予资本化的利息金额

2010年应予资本化的专门借款利息金额＝3 000×6％＝180（万元） ②计算2010年一般借款应予资本化的利息金额 2010年占用一般借款资金的资产支出加权平均数

＝1 500×360/360＋2 000×360/360＋3 000×180/360＝5 000（万元） 2010年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％＝600（万元） 2010年一般借款的资本化率＝600÷（4 000＋3 000）×100％＝8.57％ 2010年一般借款应予资本化的利息金额＝5 000×8.57％＝428.5（万元） 2010年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝600－428.5＝171.5（万元） ③计算2010年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

2010年应予资本化的借款利息金额＝180＋428.5＝608.5（万元） 2010年应计入当期损益的借款利息金额＝171.5万元 ④2010年有关会计分录：

借：在建工程 608.5 财务费用 171.5 贷：应付利息 780

第十一章 债务从组

1.甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2009年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在2年后支付本金400万元，利息按5％计算，每年年末支付；同时规定，如果2010年甲公司有盈利，从2011年起则按8％计息。

根据2009年年末，债务重组时甲公司的生产经营情况判断，2010年，甲公司很可能实现盈利；2010年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。

要求：根据上述资料，作出甲、乙公司相关账务处理。

2.甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，双方增值税税率均为17％。2008年6月16日，甲公司应收乙公司的货款为800万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难，至2008年11月30日尚未支付货款。双方协商于2009年1月1日，达成以下协议： (1)以现金偿还48.25万元。

(2)以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值(即计税价值)为375万元。

(3)以持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为交易性金融资产，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为40万元(借方余额)。

（4）甲公司同意乙公司减免债务13万元。

假定2009年1月1日乙公司以银行存款48.25万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续；库存商品已经发出，开具了增值税专用发票；甲公司取得C公司股权后，仍作为交易性金融资产核算；甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元；甲公司不另行向乙公司支付增值税。

要求：作出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

第十一章 债务从组

答案1

（1）甲公司（债务人）的会计处理

经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。 预计负债＝400×3％＝12（万元） 2009年12月31日进行债务重组

借：应付账款 500

贷：应付账款——债务重组 400 预计负债 12 营业外收入——债务重组利得 88 2010年12月31日支付利息

借：财务费用 20 贷：银行存款 20 2011年12月31日还清债务

借：应付账款——债务重组 400 财务费用 20 预计负债——债务重组 12 贷：银行存款 432

如果2010年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2011年12月31日偿还债务的会计处理为：

借：应付账款——债务重组 400 财务费用 20 贷：银行存款 420

借：预计负债 12 贷：营业外收入 12 （2）乙公司（债权人）的会计处理 2009年12月31日进行债务重组

借：应收账款——债务重组 400 坏账准备 50 营业外支出——债务重组损失 50 贷：应收账款 500 2010年12月31日收到利息

借：银行存款 20 贷：财务费用 20 2011年12月31日收回欠款

借：银行存款 432 贷：应收账款 400 财务费用 32

如果2010年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2011年12月31日收回欠款的会计处理为：

借：银行存款 420 贷：应收账款 400 财务费用 20 答案 2.

（1）甲公司的账务处理：

借：银行存款 48.25

库存商品 375 应交税费——应交增值税（进项税额) 63.75 交易性金融资产 140 应收账款——债务重组 100 坏账准备 60 营业外支出——债务重组损失 13 贷：应收账款 800 (2)乙公司会计处理：

借：应付账款 800 贷：银行存款 48.25 主营业务收入 375 应交税费——应交增值税（销项税额) 63.75 交易性金融资产——成本 100 ——公允价值变动 40 应付账款——债务重组 100 营业外收入——债务重组利得 73 借：主营业务成本 420 贷：库存商品 420

第十二章 所有者权益

1.甲、乙两个投资者向某有限责任公司投资，甲投资者投入自产产品一批，双方确认价值为180万元（假设是公允的），税务部门认定增值税为30.6万元，并开具了增值税专用发票。乙投资者投入货币资金9万元和一项专利技术，货币资金已经存入开户银行，该专利技术原账面价值为128万元，预计使用寿命为16年，已摊销40万元，计提减值准备10万元，双方确认的价值为80万元(假设是公允的)。假定甲、乙两位投资者投资时均不产生资本公积。2年后，丙投资者向该公司追加投资，其交付该公司的出资额为人民币176万元，协议约定丙投资者享有的注册资本金额为130万元。（假设甲、乙两个投资者出资额与其在注册资本中所享有的份额相等，不产生资本公积）

要求：根据上述资料，分别编制被投资公司接受甲、乙、丙投资的有关会计分录。 2.大兴公司2010年发生有关经济业务如下：

(1)按照规定办理增资手续后，将资本公积45万元转增注册资本，其中A、B、C 公司各占1/3。

(2)用盈余公积37.5万元弥补以前年度亏损。 (3)从税后利润中提取法定盈余公积19万元。

(4)接受D公司加入联营，经投资各方协议，D公司实际出资额中500万元作为新增注册资本，使投资各方在注册资本总额中均占1/4。D公司以银行存款550万元缴付出资额。

要求：根据上述经济业务编制大兴公司的相关会计分录。 3.甲股份有限公司2008年-2009年发生与其股票有关的业务如下：

（1）2008年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股20 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

（2）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积2 000万元转增股本。

（3）2009年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票50万股，每股回购价格为3元。

（4）2009年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票50万股注销。

要求：逐笔编制甲股份有限公司上述业务的会计分录。

第十二章 所有者权益

答案1

(1)被投资公司收到甲投资者的投资时：

借：库存商品 180

应交税费——应交增值税(进项税额) 30.6 贷：实收资本——甲 210.6 (2)被投资公司收到投资者乙的投资时：

借：银行存款 9 无形资产 80 贷：实收资本——乙 89

(3)被投资公司收到投资者丙的投资时：

借：银行存款 176 贷：实收资本——丙 130 资本公积——资本溢价 46 答案2

(1)借：资本公积 45 贷：实收资本——A公司 15 ——B公司 15 ——C公司 15 (2)借：盈余公积 37.5 贷：利润分配——盈余公积补亏 37.5

(3)借：利润分配——提取法定盈余公积 19 贷：盈余公积——法定盈余公积 19 (4)借：银行存款 550 贷：实收资本——D公司 500 资本公积 50 答案3

（1）借：银行存款 100 000 贷：股本 20 000 资本公积 80 000

（2）借：资本公积 2 000 贷：股本 2 000

（3）借：库存股 150 贷：银行存款 150

（4）借：股本 50 资本公积 100 贷：库存股 150

第十三章 收入、费用、利润

1.同顺股份有限公司（简称同顺公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，产品销售为其主营业务。

同顺公司2009年12月发生如下业务：

（1）12月5日，向甲企业销售材料一批，价款为350 000元，该材料发出成本为250 000元。当日收取面值为409 500元的票据一张。

（2）12月10日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金300 000元，款项已收存银行。

（3）12月13日，向乙企业赊销A产品50件，单价10 000元，单位销售成本5 000元。

（4）12月18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为10 000元，单位销售成本为5 000元，其销售收入200 000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。

（5）12月21日，乙企业来函提出12月13日购买的A产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的10％给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。

（6）12月31日，计算本月应交纳的城市维护建设税4 188.8元，其中销售产品应交纳3 722.3元，销售材料应交纳 466.5元；教育费附加1 795.2元，其中销售产品应交纳1 616.7元，销售材料应交纳 178.5元。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

2.甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。2009年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税售价的10% 向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200 000元，增值税额为34 000元。当日甲企业向乙企业开具金额相等的增值税专用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。

要求：根据上述资料，编制甲企业有关的会计分录。

3.清河股份有限公司2008年“未分配利润”年初贷方余额100万元，每年按10%提取法定盈余公积，所得税税率为25%，2008-2010年的有关资料如下：

（1）2008年，实现净利润200万元；提取法定盈余公积后，宣告派发现金股利150万元。

（2）2009年，发生亏损500万元（假设无以前年度未弥补亏损）。

（3）2010年，实现利润总额600万元。（假设2010年盈余公积在2011年初计提，2010年末未计提，也未发放现金股利）。

要求：

（1）编制2008年有关利润分配的会计分录（盈余公积及利润分配的核算写明细账户，需要作出利润分配明细转入“利润分配——未分配利润”的处理）。

（2）编制2009年结转亏损的会计分录。 （3）计算2010年应交的所得税。

（4）计算2010年利润分配——未分配利润的余额。

4.远大公司年终结账前有关损益类账户的年末余额如表13-4所示。

表13-4 远大公司有关损益类账户的年末余额情况 金额单位：元

收入账户 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 结账前期末余额 475 000 100 000 7 500 20 000 费用账户 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 结账前期末余额 325 000 75 000 18 000 20 000 60 000 其他资料： 财务费用 营业外支出 12 500 35 000 (1)公司营业外支出中有500元为罚款支出。 (2)本年国债利息收入2 000元已入账。 要求：

(1)根据表13-4中给出资料将表中损益类账户结转“本年利润”账户。

(2)计算公司当年应纳所得税并编制确认及结转所得税费用的会计分录(所得税税率为25%，除上述事项外，无其他纳税调整因素)。 (3)计算当年净利润。

5.仁达公司系20×9年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25％，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。20×9年全年实现的利润总额为1 500万元。

20×9年其他有关资料如下：

（1）3月7日，购入A股票10万股，支付价款204万元（包括交易费用4万元），划分为交易性金融资产；4月20日，收到A公司宣告并发放的现金股利15万元；年末，仁达公司持有的A股票的市价为260万元。

（2）5月10日，购入B股票20万股，支付价款360万元，另支付交易手续费30万元，划分为可供出售金融资产；12月31日，B股票每股市价为25元。

（3）12月31日，应收账款余额为1 000万元，计提坏账准备96万元。按税法规定，会计上计提的坏账准备在实际发生时才可税前扣除。假定期初没有应收账款和坏账准备。

（4）12月31日，库存500件A产品账面实际成本600万元，于20×9年9月与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定第二年3月2日，仁达公司应按每件1.5万元的价格向乙公司提供A产品200件。20×9年12月31日，A 产品的市场售价为0.8万元，预计销售费用为售价的10％，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。

（5）20×9年度支付非广告性质的赞助费36万元，支付税收滞纳金35万元，支付非公益救济性捐赠40万元，另发生国债利息收入50万元。

假定只考虑上述事项产生的暂时性差异。 要求：

（1）根据资料（1）～（4）编制上述有关交易或事项的会计分录。 （2）计算仁达公司20×9年度应交的所得税。

（3）计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制所得税的相关会计分录。（列出计算过程，单位以万元表示）

6.中熙公司2008年、2009年实现的利润总额分别为3 800万元、5 200万元。2008年所得税税率为33％，2009年所得税税率改为25％。

与所得税有关经济业务如下： （1）2008年：

①2008年计提存货跌价准备145万元，2008年年末存货的账面价值为500万元。

②2006年12月，购入固定资产，原值为1 800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用直线法计提折旧；税法要求采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为10年，净残值为零。

③2008年，支付非广告性赞助支出为300万元，向红十字会捐款100万元。 ④2008年，本年发生研究开发支出1 200万元，较2006年增长20％，其中900万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定实际发生研究开发支出中费用化部分可以按150％加计扣除，资本化部分可以按150％在以后期间分期摊销。假定年末达到预定使用状态（假定从2009年1月开始摊销，会计上和税法上均按10年摊销）。

⑤2008年支付违反税收罚款支出150万元。 （2）2009年：

①2009年，计提存货跌价准备175万元，累计计提存货跌价准备320万元，2009年年末存货的账面价值为1000万元。本年计提固定资产减值准备80万元。

②2009年，支付非广告赞助支出为400万元。 ③2009年，无形资产会计上摊销90万元。 ④2009年，计提产品质量保证金160万元。 要求：（1）计算2008年暂时性差异。

（2）计算2008年应交所得税。

（3）计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债。 （4）计算2008年利润表确认的所得税费用。 （5）编制2008年会计分录。 （6）计算2009年暂时性差异。 （7）计算2009年应交所得税。

（8）计算2009年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。 （9）计算2009年利润表确认的所得税费用。 （10）编制2009年会计分录。

第十三章 收入、费用、利润

答案1

（1）借：应收票据 409 500 贷：其他业务收入 350 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 59 500

借：其他业务成本 250 000

贷：原材料 250 000

（2）借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 000 （3）借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000

借：主营业务成本 250 000 贷：库存商品 250 000

（4）借：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 贷：应收账款 234 000

借：库存商品 100 000 贷：主营业务成本 100 000 （5）借：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 贷：应收账款 58 500 （6）借：营业税金及附加 5 984 贷：应交税费——应交城市维护建设税 4 188.8 ——应交教育费附加 1 795.2 答案2

甲企业账务处理：

借：委托代销商品 175 000 贷：库存商品 175 000

借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 借：销售费用 20 000 贷：应收账款 20 000 借：主营业务成本 140 000 贷：委托代销商品 140 000

借：银行存款 214 000

贷：应收账款 214 000 答案3

（1）借：本年利润 200

贷：利润分配——未分配利润 200 借：利润分配——提取法定盈余公积 20 贷：盈余公积——法定盈余公积 20

借：利润分配——应付现金股利 150 贷：应付股利 150

借：利润分配——未分配利润 170 贷：利润分配——提取法定盈余公积 20 ——应付现金股利 150 （2）借：利润分配——未分配利润 500 贷：本年利润 500 （3）2010年应交所得税=（600-500）×25%=25（万元）

（4） “利润分配——未分配利润”余额=100+30-500+600-25=205（万元）

答案4

（1） 结转损益类科目

借：主营业务收入 475 000

其他业务收入 100 000 投资收益 7 500 营业外收入 20 000 贷：本年利润 602 500 借：本年利润 545 500 贷：主营业务成本 325 000 其他业务成本 75 000 营业税金及附加 18 000 销售费用 20 000 管理费用 60 000 财务费用 12 500 营业外支出 35 000 (2)计算当年应纳所得税：

应纳税所得额57 000＋500－2 000＝55 500(元) 应纳所得税＝55 500×25%＝13 875(元)

借：所得税费用 13 875 贷：应交税费——应交所得税 13 875 借：本年利润 13 875 贷：所得税费用 13 875 (3)当年净利润＝57 000－13 875＝43 125(元) 答案5

（1）①借：交易性金融资产——成本 200 投资收益 4 贷：银行存款 204 借：银行存款 15 贷：投资收益 15 借：交易性金融资产——公允价值变动 60 贷：公允价值变动损益 60 ②借：可供出售金融资产——成本 390 贷：银行存款 390 借：可供出售金融资产——公允价值变动 110 贷：资本公积——其他资本公积 110 ③借：资产减值损失 96 贷：坏账准备 96

④库存A产品应计提的跌价准备： 有销售合同部分：

可变现净值＝（1.5－1.5×10％）×200＝270（万元） 成本＝600÷500×200＝240（万元） 无销售合同部分：

可变现净值＝（0.8－0.8×10％）×300＝216（万元） 成本＝600÷500×300＝360（万元）

有销售合同的部分没有发生减值，无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备 ＝360－216＝144（万元）

借：资产减值损失 144

贷：存货跌价准备 144

（2）应纳税所得额＝1 500－60＋96＋144＋36＋35＋40―50＝1 741（万元） 应交所得税＝1 741×25％＝435.25（万元） （3）应纳税暂时性差异＝60＋110＝170（万元） 可抵扣暂时性差异＝96＋144＝240（万元） 递延所得税资产的发生额＝240×25％＝60（万元） 递延所得税负债的发生额＝170×25％＝42.5（万元） 借：所得税费用 390.25 资本公积——其他资本公积 27.5 递延所得税资产 60 贷：递延所得税负债 42.5 应交税费——应交所得税 435.25

答案6

（1）计算2008年暂时性差异 项目 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产账面价值 无形资产 合计 账面价值 计税基础 645 1 800 360 0 1 440 1 350 —— 暂时性差异 可抵扣暂时性差异 500 1 800 180 0 1 620 900 —— （2）计算2008年应交所得税 应交所得税＝[3 800＋145－180＋300－（1 200－900）×50%＋150]×33％＝1 341.45（万元）

（3）计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债 递延所得税资产＝145×25％＝36.25（万元） 递延所得税负债＝180×25％＝45（万元） 递延所得税费用＝45－36.25＝8.75（万元）

注：享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，税法规定按照无形资产成本的150%摊销，因而产生账面价值和计税基础在初始确认时的差异，按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

（4）计算2008年利润表确认的所得税费用 所得税费用＝1 341.45＋8.75＝1 350.2（万元） （5）编制2008年会计分录

应纳税暂时性差异 180 180 145 450 595 借：所得税费用 1 350.2 递延所得税资产 36.25 贷：递延所得税负债 45 应交税费——应交所得税 1 341.45 （6）计算2009年暂时性差异。 项目 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产账面价值 无形资产 预计负债 合计 按照税法规定： 固定资产08年计提的折旧＝1 800×20％＝360（万元） 固定资产09年计提的折旧＝（1 800-360）×20％＝288（万元） 2009年末固定资产累计折旧＝360＋288＝648（万元） （7）计算2009年应交所得税。

应交所得税=[5 200＋175－（288－180）＋80＋400＋160－45]×25％=1 465.5（万元） （8）计算2009年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。 ①期末递延所得税资产＝（320+160）×25％＝120（万元） 期初递延所得税资产＝36.25

递延所得税资产发生额＝120－36.25＝83.75 ②期末递延所得税负债＝208×25％＝52（万元） 期初递延所得税负债＝45

递延所得税负债发生额＝52－45＝7

③递延所得税费用＝7－83.75＝－76.75（万元） （9）计算2009年利润表确认的所得税费用。 所得税费用＝1 465.5－76.75＝1 388.75 （10）编制2009年会计分录。

借：所得税费用 1 388.75 递延所得税资产 83.75

贷：应交税费——应交所得税 1 465.5 递延所得税负债 7

账面价值 1 000 1 800 360 80 1 360 810 160 —— 计税基础 暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 320 405 160 885 208 208 1 320 1 800 648 0 1 152 1 215 0 ——

第十四章 财务报告

1.青益公司2009年有关资料如下：

（1）本年销售商品本年收到现金1 000万元，以前年度销售商品本年收到的现金200万元，本年预收款项100万元，本年销售本年退回商品支付现金80万元，以前年度销售本年退回商品支付的现金60万元。

（2）本年购买商品支付的现金700万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项80万元和本年预付款项70万元，本年发生的购货退回收到的现金40万元。

（3）本年分配的生产经营人员的职工薪酬为200万元，“应付职工薪酬”年初余额和年末余额分别为20万元和10万元，假定应付职工薪酬本期减少数均为本年支付的现金。

（4）本年年利润表中的所得税费用为50万元（均为当期应交所得税产生的所得税费用），“应交税费——应交所得税”账户年初数为4万元，年末数为2万元。假定不考虑其他税费。

要求：

（1）计算销售商品、提供劳务收到的现金。 （2）计算购买商品、接受劳务支付的现金。 （3）计算支付给职工以及为职工支付的现金。 （4）计算支付的各项税费。

2．东大股份有限公司(简称东大公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。东大公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。

东大公司2009年9月发生的经济业务如下：

(1)以交款提货销售方式向甲公司销售商品一批。该批商品的销售价格为20万元，实际成本为17万元，提货单和增值税专用发票已交甲公司，款项已收到存入银行。

(2)与乙公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，乙公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为25万元，实际成本为18万元，商品已运往乙公司。本月末，收到乙公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。

(3)与丙公司签订一项设备安装合同。该设备安装期为2个月，合同总价款为15万元，分两次收取。本月末，收到第一笔价款5万元，并存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本6万元(假定均为安装人员工资)。

(4)向丁公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款175万元，自合同签订日起2个月内交货。丁公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本75万元(其中，生产人员工资25万元，领用原材料50万元)。

(5)向A公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为500万元，实际成本为400万元。增值税专用发票及提货单已交给A公司。A公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为3个月，到期日为12月10日。A公司因受场地限制，推迟到下月24日提货。

(6)与B公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经B公司验收合格，增值税发票上标明的金额为213.7万元，增值税额为36.3万元。货款已经收到，为完成该项维修服务，发生相关费用52万元(假定均为维修人员工资)。

(7)C公司退回2008年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为30万元，实际成本为23.5万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末，已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。

(8)计算本月应交所得税(结果保留两位小数)。假定该公司适用的所得税税率为25%，本期无任何纳税调整事项。 其他相关资料：

除上述经济业务外，东大公司登记2009年9月份发生的其他经济业务形成的账户余额如表14-9所示。

表14-9 东方公司的账户余额情况 金额单位：万元 账户名称 其他业务收入 其他业务成本 投资收益 营业外收入 营业外支出 营业税金及附加 管理费用 财务费用 要求：

(1)编制东大公司上述(1)～(8)项经济业务相关的会计分录。 (2)编制东大公司2009年9月份的利润表（见表14-10）。

(“应交税费”账户要求写出明细账户及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

利润表

表14-10 编制单位：东大公司 2009年9月 金额单位：万元

项 目 一.营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 本期金额 借方余额 5 150 50 25 5 贷方余额 10 7.65 50 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二.营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三.利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四.净利润（净亏损以“-”号填列） 第十四章 财务报告

答案1

（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝1 000＋200＋100－80－60＝1 160（万元）； （2）购买商品、接受劳务支付的现金＝700＋80＋70－40＝810（万元）； （3）支付给职工以及为职工支付的现金＝200＋（20－10）＝210（万元）； （4）支付的各项税费＝50＋（4－2）＝52（万元）。 答案2

（1）编制相关的会计分录：

①借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4 借：主营业务成本 17 贷：库存商品 17 ②借：委托代销商品 18 贷：库存商品 18 借：银行存款 14 销售费用 0.625 贷：主营业务收入 12.5 应交税费——应交增值税(销项税额) 2.125

借：主营业务成本 9 贷：委托代销商品 9 ③借：银行存款 5 贷：预收账款 5 借：劳务成本 6

贷：应付职工薪酬 6 ④借：银行存款 175 贷：预收账款 175 借：生产成本 75 贷：应付职工薪酬 25 原材料 50 ⑤借：应收票据 585 贷：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 ⑥借：银行存款 250 贷：主营业务收入 213.7 应交税费——应交增值税（销项税额） 36.3 借：劳务成本 52 贷：应付职工薪酬 52 借：主营业务成本 52 贷：劳务成本 52 ⑦借：主营业务收入 30 应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1 贷：应收账款 35.1 借：库存商品 23.5 贷：主营业务成本 23.5

⑧本月实现的利润总额

＝(20＋12.5＋500＋213.7－30＋10＋7.65＋50)－(17＋9＋400＋52－23.5＋5＋50＋0.625＋25＋5＋150)＝93.725(万元)

所得税费用＝93.725×25%≈23.43(万元) 借：所得税费用 23.43 贷：应交税费——应交所得税 23.43

(2)编制9月份利润表；

利润表

编制单位：东大公司 2009年9月 单位：万元

项目 一.营业收入 本期金额 726.2 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列） 投资收益（损失以“一”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二.营业利润（亏损以“一”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三.利润总额（亏损总额以“一”号填列） 减：所得税费用 四.净利润（净亏损以“一”号填列）

459.5 50 0.625 25 5 7.65

193.725 50 150 93.725 23.43 70.295

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/qkip.html