作业成本法实施案例

作业成本法实施案例

作业成本法实施案例——以某塑胶有限公司为例

摘要：随着社会经济不断发展，企业技术的不断提高，各项会计制度的不断完善，成本核算方法也显得越来越重要。特别是技术相对领先企业，传统的成本核算方法在一些方面已不能满足成本管理的需要。作业成本法在国外被广泛应用，在国内也具有一定的影响。本文在对作业成本法进行简单介绍的基础上，重点说明作业成本法在某塑胶公司的应用。在文章的最后，给出了实施作业成本法的几点体会。

关键词：作业成本法；某塑胶公司；案例分析

随着全球一体化的发展，国内外企业的竞争越来越激烈，使企业的利润空间越来越狭隘。因此，企业应该了解每个产品或服务的成本，确认哪些是盈利的，哪些是无利润或亏本的。成本核算在这时显得尤为重要，选择适当的会计核算方法是取得准确成本信息的基础。

在温州，企业主要采用传统会计核算方法。传统的分配方法主要是以人工工时、机器工时或原材料成本为制造费用的分配标准，比较简单易行，但是对间接费用不能科学合理的分配，尤其无法适应温州社会经济的不断发展，生产技术的不断提高，消费者需求的不断变化，企业采用精确技术性生产，间接费用大大增加的状况。而作业成本法恰恰能够有效弥补传统核算分配方法在这些方面的不足。本文将选取某塑胶公司进行实例分析，说明作业成本法基本原理及其应用。

一、 作业成本法的基本原理及其一般程序 （一）作业成本法的基本原理

作业成本法简称ABC（activity-based costing），是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的一种新型成本管理方法。

作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业。其理论基础是：（1）产品消耗作业，作业消耗资源；（2）作业导致成本的发生，生产导致作业的发生。

作业成本法的核算对象则是作业。作业成本法是实行多元分配标准，有多个分配率。作业成本法则注重成本产生的前因后果，分析各项作业是否为增值作业，可以促进企业减少不增值作业，提高作业的水平和质量，降低资源的消耗。作业成本法是通过不同的成本动因追踪到产品，能有效及时地提供成本信息，有助于企业定价和生产决策。

在直接人工、直接材料等直接成本的核算上，作业成本法与传统的成本计算方法相同，其特点主要是在间接制造费用的分配上。作业成本法计算体系如下图1所示： （二）作业成本法的一般程序

按照作业成本法费用分配的基本原理，作业成本法的一般程序说明如下：

１.进行作业分析，划分作业中心，建立成本库。这是作业成本法计算产品成本的第一步。在实际工作过程中，有专门的调查人员，确认作业、主要作业，以主要作业为主体，将性质相同的作业合并建立作业中心。

２.分摊费用到各个作业成本库。划出作业设立作业成本库后，将企业消耗的成本按照成本动因进行归集并分配到各成本库。按作业成本法计算的规则是：作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终产品的产出量没有直接关系。所以这一步骤分配资源的价值耗费的基础是反映资源消耗费分配计入各作业成本库的关键。

３.确认成本动因。分摊费用后，要确认导致该成本库成本费用产生的主要原因，来作为成本库费用分摊的基础。这是作业成本法的核心步骤。成本动因应该简单易懂，与各作业活动的产出相关联。有些成本动因可以直接取得，如直接材料等。而有些成本动因就需要积累原始数据，还需专业人员进行经验总结来确定。

４.分配各作业成本库的费用计入最终产品。根据成本动因，计算出成本动因分配率，分配作业成本到产品上，计算出产品成本和单位成本。

二、作业成本法在某塑胶公司的实际应用

浙江某塑胶有限公司为中等规模的私人家族性加工企业，主要生产广告膜、木纹膜、装饰膜。三种产品的生产工序都一样，差异在于材料与加工时间及生产机器。广告膜销量最大，装饰膜价格最高，销量最少。公司设有一大一小两个个生产车间，占地十多亩。生产

主要工序包括：配料准备、捏合、密炼、开炼、过滤机过滤、卷取、包装。原材料、外购动力及低值易耗品（主要用于部分工序间）均外购。该塑胶公司一直采用传统成本计算方法计算产品成本。 （一）采取传统方法制造费用的核算情况

某塑胶公司的2010年1月生产的广告膜、木纹膜、装饰膜三种产品的直接材料、直接人工和制造费用有关成本资料如下表1所示。

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某塑胶公司1月发生的制造费用总额为4203000元，需要在广告膜、木纹膜、装饰膜三种产品之间进行分配，按传统成本计算方法以直接人工工时作为制造费用的分摊基础，广告膜、木纹膜、装饰膜三种产品应分摊的制造费用金额见下表2。

广告膜应分配到的制造费用=86.7×28000=2426474（元） 木纹膜应分配到的制造费用=86.7×14000=1213237（元） 装饰膜应分配到的制造费用=86.7×65000=563289（元） 2.产品单位成本计算

结合前面表1和表2的有关资料，综合可以确定每种产品单位成本，见下表3。

公司本来计划三种产品每吨均获利润300元左右，价格分别为：广告膜：9400元／吨；木纹膜：11000元／吨；装饰膜：12000元／吨。按造上面的出售价格，广告膜的订单数量较大，超过其生产能力，因此公司将其价格提高到9500元／吨。在这个价格下，公司依然收到很多订单，起先，公司以为是这段时间市场上广告膜处于需求旺盛时期，但是一段时间后，然是未变，公司管理人员发现不是需求问题，而是成本计价及定价的问题。再看装饰膜，刚好相反，市场上同类产品价格为11000元／吨，如果照这个价格，利润很低，如果计入各项消费及管理费用，可能无利润可言。但是订单需求量却是不多，公司部分管理人员觉得，近几年是房地产一直比较火热，装饰膜需求量应该比较大，但是公司接到的订单反而不多，所以同样认为，也是产品成本计算和定价上出现的问题。这样看来，公司是在需要一个更精确的产品成本计算方法，以便更好的决定广告膜及装饰膜的生产与销售。经过反复讨论，大家觉得制造费用的分配可能存在问题，因此企业的财务经理决定采用作业成本法改进成本计算。

（二）用作业成本法进行重新计算

继续使用上面表格中的数据，笔者与公司会计人员在车间实际观察和对一些生产管理人员询问的基础上，对制造费用做详细的分析，

将生产过程中的各项作业分做8个作业中心（即将制造费用划分为8个成本库），各作业中心一个月的作业成本如表4所示。 3

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