2016中级会计实务模拟(1)-(6)答案(9.4)

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校

2016年全国会计职称考试 中级会计实务模拟题（一）

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

1.确定会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（ ）。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 【答案】 A

【解析】 会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。

2.B公司于2016年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包括已宣告发放尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2016年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。2017年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公司因该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。

A.40 B.120 C.90 D.119 【答案】 D

【解析】 B公司因该项金融资产应确认的投资收益＝（处置收入540－初始入账金额（450－30）－交易费用1＝119（万元）。

3.2016年5月1日，甲公司购入乙公司于当日增发的普通股股票，下列关于甲公司对该股票投资确认的表述中，不正确的是（ ）。

A.假设甲公司占乙公司表决权资本的12%，且为乙公司提供关键技术支持，甲公司应当将该投资确认为可供出售金融资产

B.假设甲公司占乙公司表决权资本的10%，且计划短期内出售赚取差价收益，甲公司应当将该投资确认为交易性金融资产

C.假设甲公司占乙公司表决权资本的60%，能够控制乙公司，甲公司应当将该投资确认为长期股权投资

D.假设甲公司占乙公司表决权资本的40%，与乙公司的另一股东丁公司共同控制乙公司，甲公司应当将该投资确认为长期股权投资

【答案】 A

【解析】 选项A，虽然持股比例在20%以下，但甲公司实质上对乙公司具有重大影响，应确认为长期股权投资。

4.下列各项资产中，计提的资产减值损失在以后会计期间可以转回的是（ ）。

A.成本模式计量的投资性房地产

1

B.公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产 C.权益法核算下的长期股权投资 D.使用寿命不确定的无形资产 【答案】 B

【解析】 公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产减值损失可以转回，其中债务工具通过“资产减值损失”科目转回，而权益工具通过“其他综合收益”科目转回，只有活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资的减值准备，才不得转回。A、C、D都属于《企业会计准则第8号—资产减值》规范的资产，减值一经计提，不得转回。

5.5.2015年12月1日甲公司向M公司销售一批商品，开出增值税专用发票，注明售价为500万元，增值税税额为85万元，成本为400万元。销售合同约定在2016年4月30日甲公司将以520万元的价格回购该商品。假设商品已经发生，不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，不正确的是（ ）。

A.2015年12月1日，确认其他应付款500万元 B.2015年12月31日，确认其他应付款4万元 C.2015年12月1日，结转主营业务成本400万元 D.2015年12月31日，确认财务费用4万元 【答案】 C

【解析】 本题考查售后回购具有融资性质的账务处理，甲公司相关分录为：

2015年12月1日： 借：银行存款 585 贷：其他应付款 500

应交税费—应交增值税（销项税额）85 借：发出商品 400 贷：库存商品 400 2015年12月31日：

借：财务费用 4[（520－500）/5] 贷：其他应付款 4

6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。双方约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计2000万元（不含增值税），分4次于每年年末平均支付，第1期支付时间为2016年12月31日。2016年2月26日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，安装过程中领用原材料成本100万元，发生职工薪酬50万元。假定适用的实际利率为10%，（P/A，10%，4）＝3.169。甲公司购入此固定资产的入账价值为（ ）万元。

A.2000 B.1734.5 C.1751.5 D.2150 【答案】 B

【解析】 固定资产的入账价值＝500×（P/A，10%，4）＋100＋50＝500×3.169＋100＋50＝1734.5（万元）。机器设备属于增值税征税对象，则领用原材料涉及的进项税额可以继续抵扣，不需要计入固定资产成本。

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借：在建工程 1584.5（500×3.169） 未确认融资费用 415.5 贷：长期应付款 2000 借：在建工程 150 贷：原材料 100 应付职工薪酬 50 借：固定资产 1734.5 贷：在建工程 1734.5

7.下列关于职工薪酬的账务处理中，说法正确的是（ ）。 A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应计入相关资产成本

B.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利 C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本

D.企业职工内退的，应比照辞退福利处理 【答案】 B

【解析】 选项A，企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，辞退福利均应计入管理费用；选项D，职工内退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。

8.甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3500万元和1200万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2200万元和1000万元。2015年甲公司向乙公司销售商品共计800万元，当年收到现金600万元，不考虑其他事项，2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。

A.3200 B.2400 C.2600 D.3800 【答案】 C

【解析】 2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝（2200＋1000）－600＝2600（万元）。

9.下列各项中，能够按照债务重组的规定进行会计处理的是（ ）。

A.企业发行的可转换公司债券按转股条件转换为股权 B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务

C.债务人发生财务困难的情况下以公允价值低于债务账面价值的房产抵偿债务

D.债务人借入新债以偿还旧债 【答案】 C

【解析】 选项C，符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组；选项B，债务重组规范的是债务人持续经营条件下债权人作出让步的情况，不包括债务人破产清算时的处理，不符合题意。

2

10.甲公司2015年1月1日发行了一项5年期的可转换公司债券，该债券面值总额为2000万元，票面利率为6%，分期付息、到期一次归还本金。该债券的实际发行价款为2100万元，甲公司发行该可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。已知：（P/F，6%，5）＝0.7473，（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/F，8%，5）＝0.6806，（P/A，8%，5）＝3.9927。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。（计算结果保留两位小数）

A.负债成分的初始确认金额为2000.09万元 B.权益成分的初始确认金额为159.68万元

C.应记入“应付债券——利息调整”科目的金额为159.68万元

D.如果发行债券时发生了发行费用，那么应计入财务费用

【答案】 C

【解析】 负债成分的初始确认金额＝2000×0.6806＋2000×6%×3.9927＝1840.32（万元），权益成分的公允价值＝2100－1840.32＝259.68（万元），应计入应付债券——利息调整的金额＝2000－1840.32＝159.68（万元）。

分录为：

借：银行存款 2100

应付债券—可转换公司债券（利息调整）159.68 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 2000 其他权益工具 259.68

如果存在发行费用，那么应将发行费用在权益成分和负债成分之间分摊，不应直接计入损益。

11.下列关于无形资产的表述中，正确的是（ ）。 A.将转让所有权的无形资产账面价值转入其他业务成本 B.以一笔款项同时取得土地使用权和地上建筑物的，应全部确认为无形资产

C.无形资产用于产品生产的，其摊销额应计入产品成本 D.无形资产的摊销方法一经确定不得变更 【答案】 C

【解析】 选项A，转让所有权的无形资产账面价值与转让价款之间的差额计入营业外收支；选项B，应分别确认为无形资产和固定资产，价款无法在二者之间分配的，全部确认为固定资产；选项D，无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核，如果有客观证据表明无形资产的预期经济利益实现方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

12.甲公司2015年初“递延所得税资产”账面余额为30万元（由预提的产品保修费用产生）。2015年产品销售收入为5000万元，按照销售收入2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。2015年未发生产品保修费用。2015年适用的所得税税率为15%，预计2016年及以后年度适用的所得税税率为25%。2015年12月31日递延所得税资产的发生额为（ ）万元。

A.66 B.33

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C.99 D.45 【答案】 D

【解析】 2015年计提产品保修费用＝5000×2%＝100（万元）。

方法一：2015年年末预计负债的账面价值＝30/15%＋100＝300（万元）；计税基础＝300－300＝0；账面价值300万元＞计税基础0，其差额300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额＝期末余额－期初余额＝300×25%－30＝45（万元）；

方法二：递延所得税资产当期发生额＝100×25%＋30/15%×（25%－15%）＝45（万元）。

13.下列各项外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是（ ）。

A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 【答案】 D

【解析】 选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入所有者权益（其他综合收益）项目中。

14.甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2010年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。该写字楼的原价3 000万元，已计提折旧1 500万元，计提减值准备250万元，当日该大楼的公允价值为3 500万元。甲公司按净利润的10％计提盈余公积。不考虑递延所得税等因素的影响，则该事项对“利润分配—未分配利润”科目的影响金额为（ ）万元。

A.2 025 B.2 250 C.0 D.1 800 【答案】 A

【解析】 该事项对“利润分配—未分配利润”科目的影响金额＝[3 500－（3 000－1 500－250）] ×（1－10％）＝2 025（万元）。

相关会计分录为：

借：投资性房地产—成本 3 500 投资性房地产累计折旧 1 500 投资性房地产减值准备 250 贷：投资性房地产 3 000 盈余公积 225 利润分配—未分配利润 2 025 15.甲单位为实行国库集中支付的事业单位，应根据财政补助收入、事业收入和上级补助收入等统筹安排事业支出。在采用授权支付方式支付相关款项时，应贷记的科目是（ ）。

A.银行存款

3

B.零余额账户用款额度 C.财政补助收入 D.库存现金 【答案】 B

【解析】 在财政直接支付方式下，贷记“财政补助收入”科目；在财政授权支付方式下，贷记“零余额账户用款额度”科目。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）

1.关于外币借款在资本化期间的汇兑差额，下列处理中正确的有（ ）。

A.外币一般借款本金的汇兑差额应计入资产成本 B.外币一般借款利息的汇兑差额应计入当期损益 C.外币专门借款本金的汇兑差额应计入资产成本 D.外币专门借款利息的汇兑差额应计入财务费用 【答案】 BC

【解析】 外币一般借款本金和利息的汇兑差额，都应计入当期损益（财务费用），选项A不正确；外币专门借款本金和利息的汇兑差额，在资本化期间产生的，计入资产成本，在费用化期间产生的，则计入当期损益（财务费用），选项D不正确。

2.下列各项交易或事项中，应按或有事项准则规定进行会计处理的有（ ）。

A.企业为其子公司的贷款提供的担保 B.企业因侵犯其他单位的专利技术而被起诉 C.企业因业务调整而关闭某些地区办事处 D.企业因污染环境可能需要支付的罚金 【答案】 ABCD

【解析】 常见的或有事项包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等。

3.下列关于奖励积分的会计处理中，不正确的有（ ）。 A.企业在销售产品时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配

B.存在奖励积分的情况下，在销售产品或提供劳务的同时，应当将取得的货款一次性确认为收入

C.奖励积分的公允价值应该单独确认为收入 D.授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入 【答案】 BCD

【解析】 奖励积分的公允价值应该确认为递延收益。授予客户奖励积分，应在客户满足条件兑换奖励积分时确认收入。

4.下列业务或事项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的有（ ）。

A.企业对可能发生减值损失的资产计提资产减值准备 B.企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债 C.在物价下跌时，发出存货采用先进先出法计量 D.企业本期经营亏损，遂将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

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【答案】 ABC

【解析】 选项D属于滥用会计政策，不能体现谨慎性要求。 5.下列有关资产、负债计税基础的表述中，正确的有（ ）。 A.企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

B.企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该项预计负债的计税基础为0

C.企业对持有的账面余额为460万元的原材料计提了存货跌价准备70万元，则该原材料的计税基础为460万元

D.企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元

【答案】 ACD

【解析】 选项B，计税基础为500万元。企业因债务担保确认的预计负债，实际发生时，税法也是不允许税前扣除的，所以计税基础＝账面价值500－预计未来期间税前可以扣除的金额0＝500（万元）。

6.下列各项金融资产的处理中，应确认投资收益的有（ ）。 A.可供出售金融资产（股票）在持有期间确认的现金股利收益

B.可供出售金融资产（债券）在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

【答案】 ABC

【解析】 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。

7.甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，甲公司在2015年资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。

A.董事会审议通过了2015年的股利分配方案 B.债务人发生火灾，导致应收款项无法收回 C.上年度售出产品发生的销售折让 D.发生巨额亏损 【答案】 ABD

【解析】 选项C属于资产负债表日后调整事项。 8.下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（ ）。

A.出售后仍然保留对子公司的控制权

B.从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益

C.在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉

D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表

【答案】 ABD

4

【解析】 选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积）。

9.下列关于民间非营利组织受托代理业务的表述中，正确的有（ ）。

A.民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人 B.受托代理资产为货币资金的，可以直接借记“银行存款”、“现金”等科目

C.民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债

D.民间非营利组织无权改变受托资产的用途 【答案】 ABCD

【解析】该题针对“受托代理业务的核算”知识点进行考核。

10.对于非房地产开发企业来说，下列各项中属于投资性房地产的有（ ）。

A.已出租的商品房

B.持有并准备增值后转让的房屋建筑物 C.以经营租赁方式租出的写字楼 D.持有并准备增值后转让的土地使用权 【答案】 ACD

【解析】 持有并准备增值后转让的房屋建筑物不属于投资性房地产。

三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)

1.当企业无法确定授予职工权益工具的公允价值时，应以内在价值计量。（ ）

【答案】 对

【解析】该题针对“权益结算的股份支付的一般核算”知识点进行考核。

2.对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。（ ）

【答案】 错

【解析】 某项会计变更，难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，按会计估计变更处理。

3.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入试车所生产的产品成本中。（ ）

【答案】 错

【解析】 在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入在建工程的成本。

4.企业在生产中已不再需要，且无使用价值和转让价值的存货，则其可变现净值为零。（ ）

【答案】 对

【解析】该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核。 5.企业用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入。（ ）

【答案】 错

【解析】 债务人是用非现金资产的公允价值（含增值税）来抵偿债务金额的，所以应将应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额计入营业外收入。

6.企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等。（ ）

【答案】 错

【解析】 留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入，均和继续进行的活动相关，不属于与重组义务直接相关的支出。

7.企业同时销售商品和提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能区分但不能单独计量的，应当全部作为提供劳务进行处理。（ ）

【答案】 错

【解析】 企业同时销售商品和提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能区分且能单独计量的，则分别作为销售商品和提供劳务处理；如果不能区分，或者虽能区分但不能单独计量的，应当全部作为销售商品部分进行处理。

8.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入。（ ）

【答案】 对

【解析】该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核。

9.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，若时间较长，递延所得税资产的确认应考虑折现。（ ）

【答案】 错

【解析】 确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

10.企业经批准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，差额记入“其他综合收益”科目。（ ）

【答案】 错

【解析】 企业变更记账本位币的，所有项目都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。

四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题11分，第2题11分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

1.2014年2月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付30%的合同价款。甲公司于2014年3月1日开工建设，估计工程总成本为22000万元。至2014年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，

5

甲公司于2014年12月31日要求增加合同价款2000万元，但未能与乙公司达成一致意见。2014年，两公司结算的金额为9000万元，年末收到的价款为1500万元。

2015年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。2015年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生成本3000万元。本年结算金额为13000万元，未收到价款。

2016年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。在2016年2月底，工程结算金额为5000万元。款项尚未收到。

假定：

（1）每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。剩余的40%为购入材料成本。

（2）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

要求：

（1）计算2014年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2014年度的相关会计分录。

（2）计算2015年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2015年度的相关会计分录。

（3）计算2016年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2016年度的相关会计分录。

【答案】 （1）

①收到预收账款时

借：银行存款 7200（24000×30%） 贷：预收账款 7200 （0.5分） ②实际发生成本时

借：工程施工——合同成本 10000 贷：原材料 4000

应付职工薪酬 6000（0.5分） ③结算款项时 借：预收账款 9000

贷：工程结算 9000 （0.5分） 实际收到价款时 借：银行存款 1500 贷：预收账款 1500

应付职工薪酬 6000（0.5分）

③结算款项时 借：预收账款 9000

贷：工程结算 9000 （0.5分） 实际收到价款时 借：银行存款 1500

贷：预收账款 1500 （0.5分） ④年末确认合同收入与合同成本 2014年完工进度

＝10000/（10000＋15000）×100%＝40% 2014年应确认的合同收入

＝24000×40%＝9600（万元） （0.5分）

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2014年应确认的合同费用

＝（10000＋15000）×40%＝10000（万元） （0.5分） 2014年应确认的合同毛利 ＝9600－10000＝－400（万元） 2014年末应确认的合同预计损失

＝（10000＋15000－24000）×（1－40%）＝600（万元） 会计分录为：

借：主营业务成本 10000 贷：主营业务收入 9600

工程施工—合同毛利 400 （0.5分） 借：资产减值损失 600

贷：存货跌价准备 600 （0.5分） （2）

①实际发生成本时

借：工程施工—合同成本 12000 贷：原材料 4800（12000×40%） 应付职工薪酬 7200 （0.5分） ②结算款项时 借：预收账款 13000

贷：工程结算 13000 （0.5分） ③年末确认合同收入与合同成本 2015年完工进度

＝（10000＋12000）/（10000＋12000＋3000）×100%＝88% 2015年应确认的合同收入

＝（24000＋3000）×88%－9600＝14160（万元）（0.5分） 2015年应确认的合同费用

＝25000×88%－10000＝12000（万元） （0.5分） 2015年应确认的合同毛利 ＝14160－12000＝2160（万元） 借：主营业务成本 12000 工程施工—合同毛利 2160

贷：主营业务收入 14160 （0.5分） （3）①实际发生成本时

借：工程施工—合同成本3000（25000－10000－12000） 贷：原材料 1200

应付职工薪酬 1800 （0.5分） ②结算款项时 借：预收账款 5000

贷：工程结算 5000 （0.5分） ③年末确认合同收入与合同成本 2016年完工进度＝100% 2016年应确认的合同收入

＝27000－9600－14160＝3240（万元） （0.5分） 2016年应确认的合同费用

＝25000－12000－10000＝3000（万元） （0.5分） 2016年应确认的合同毛利 ＝3240－3000＝240（万元） 借：主营业务成本 3000 工程施工——合同毛利 240

6

第2年 第3年

在考虑了货币时间价值和设备特定风险后，S公司确定10%为人民币适用的折现率，相关复利现值系数如下：

（P/F，10%，1）＝0.9091；（P/F，10%，2）＝0.8264；（P/F，10%，3）＝0.7513。

（3）C资产组主要负责单机游戏移动设备的生产。该资产组主要由X、Y、Z三台设备构成，账面价值分别为400万元、800万元、800万元，使用寿命分别为4年、8年、8年。C资产组的可收回金额为1500万元，X、Y、Z三部设备的未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额均无法确定。

（4）其他资料如下：

700 400 500 200 200 50 第1年 1000

2.S公司为高新技术企业，有A、B、C三个资产组，每个资产组负责不同的项目，能够产生独立的现金流。假定S公司的全部资产均为固定资产，由于游戏事业发展迅速，行业竞争激烈，技术更新速度快，2015年末S公司部分资产出现减值迹象，相关资料如下：

（1）A资产组为一条完整的生产线，主要负责小型游戏机的生产，该生产线有甲、乙、丙三台设备构成。三台设备的成本分别为500万元、800万元、1000万元，预计尚可使用年限均为5年，甲、乙、丙三台设备的账面价值分别为300万元、500万元、800万元。由于网游的迅猛发展，单机游戏的市场迅速萎缩，S公司对A资产组进行减值测试，该资产组的可收回金额为800万元，甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为240万元，无法预计其未来现金流量的现值。乙设备与丙设备均无法估计其未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额。

（2）B资产组为一条完整的生产线，主要负责大型游戏机装备的生产。该资产组由丁设备构成，该设备的成本为1200万元，已计提折旧300万元，尚可使用3年。该资产组公允价值减去处置费用后的净额无法确定。由于是新型产业，S公司对该设备未来3年的现金流量及市场前景进行了分析，具体情况如下：

单位：万元 年份 市场好时（40%的可能性） 市场一般时（30%的可能性） 800 400 市场差时（30%的可能性） 贷：主营业务收入 3240 （0.5分） 借：存货跌价准备 600

贷：主营业务成本 600 （0.5分） 工程结算与工程施工对冲： 借：工程结算 27000

贷：工程施工—合同成本 25000

—合同毛利 2000 （0.5分）

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 ①上述固定资产均以年限平均法计提折旧，净残值均为零。 ②除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额，填制到表格中（不需要列示计算过程）。 单位：万元 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 二次分摊的减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后的账面价值

（2）计算B资产组的可收回金额；并判断B资产组是否需要计提减值准备。

（3）计算C资产组各项设备应计提的减值准备金额，并做计提减值准备的会计分录。

【答案】

（1）计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额。 单位：万元

整条生产 设备甲 设备乙 设备丙 线（资产组） 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失

300 240 18.75% 60 240 500 31.25% 250 250 800 50% 400 400 90 (0.5分) 二次分摊比例 二次分摊的减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后的账面价值 （2） 38.46% 34.61 61.54% 55.39 90 (0.5分) (0.5分) 60 (0.5分) 284.61 455.39 (0.5分) (0.5分) 设备甲 设备乙 设备丙 整条生产线（资产组） 240 215.39 344.61 800 第一年现金流量 ＝1000×0.4＋800×0.3＋400×0.3＝760（万元） 第二年现金流量 ＝700×0.4＋500×0.3＋200×0.3＝490（万元） 第三年现金流量 ＝400×0.4＋200×0.3＋50×0.3＝235（万元） 预计未来现金流量的现值 ＝760×0.9091＋490×0.8264＋235×0.7513 ＝1272.41（万元） 所以B资产组的可收回金额为1272.41万元。（1分） B资产组的成本为1200万元，已计提折旧300万元，账面价值为900万元，账面价值小于可收回金额，不需要计提减值准备。（2分） （3） C资产组的账面价值＝400＋800＋800＝2000（万元） 2000万元大于可收回金额1500万元，所以C资产组需要计提减值准备500万元。 X设备需要分摊的减值

＝500×400/（400＋800＋800）＝100（万元）（1分） Y设备需要分摊的减值

＝500×800/（400＋800＋800）＝200（万元）（1分） Z设备需要分摊的减值

＝500×800/（400＋800＋800）＝200（万元）（1分） 借：资产减值损失 500

贷：固定资产减值准备—X设备 100 —Y设备 200

—Z设备 200 （2分）

五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题16分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）

710 1.甲公司为增值税一般纳税人，2017年至2019年发生的相关交易或事项如下：

（1）2017年1月1日，甲公司以银行存款454万元、一批商品和一栋办公楼作为对价，从乙公司原股东处取得乙公司60%的股权投资，并于当日办妥了产权转移等相关手续。甲公司付出的商品的成本为600万元，未计提存货跌价准备，公允价值7

1600 800 800 2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 为800万元，适用的增值税税率为17%；付出的办公楼的成本为1800万元，已累计折旧1300万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，适用的增值税税率为11%。甲公司取得乙公司股权投资后，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元（与账面价值相等），此项交易之前，甲公司和乙公司无关联方关系。

（2）2017年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2017年5月8日，实际发放该项现金股利。2017年度乙公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升90万元。

（3）2018年1月1日，甲公司将乙公司股权投资的一半予以出售，取得价款1500万元。该项交易后，甲公司能对乙公司施加重大影响。2018年6月30日，甲公司向乙公司销售一批产品，成本400万元，售价500万元，至2018年末，乙公司已对外出售40%。2018年度，乙公司实现净利润800万元，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

（4）2019年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股权投资，取得价款1300万元。剩余部分享有乙公司10%的表决权，丧失了重大影响能力，剩余股权当日公允价值为700万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。

（5）其他资料如下：

①甲公司按净利润的10%计提盈余公积。 ②不考虑除增值税以外其他相关税费影响。 要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司股权投资后应确认的资产类别、后续核算方法，并说明理由。

（2）根据资料（1），编制甲公司在2017年1月1日的相关会计分录。

（3）根据资料（2），编制甲公司2017年度与股权投资相关的会计分录。

（4）根据资料（3），编制甲公司2018年度与股权投资相关的会计分录。

（5）根据资料（4），编制甲公司2019年度与股权投资的相关会计分录。

【答案】

（1）甲公司取得乙公司的股权投资，应作为长期股权投资，并采用成本法进行后续核算。（1分）

理由：甲公司能够控制乙公司，即是对子公司的投资，所以应划分为长期股权投资，并采用成本法核算。（1分）

（2）甲公司2017年1月1日的会计分录： 借：固定资产清理 500 累计折旧 1300

贷：固定资产 1800（1分） 借：长期股权投资 2500 贷：固定资产清理 500 主营业务收入 800

应交税费—应交增值税（销项税额）246

（800×17%＋1000×11%）

营业外收入 500

8

银行存款 454（1分）

借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600（1分） （3）2017年4月17日： 借：应收股利 180（300×60%） 贷：投资收益 180（1分） 2017年5月8日： 借：银行存款 180

贷：应收股利 180（1分） （4）出售股权投资： 借：银行存款 1500

贷：长期股权投资 1250 投资收益 250（1分） 剩余部分追溯调整：

初始投资成本＝1250万元，投资当日享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝5500×30%＝1650（万元），需要追溯调整长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资—投资成本 400 贷：盈余公积 40

利润分配—未分配利润 360（1分） 对分派现金股利的追溯： 借：盈余公积 9

利润分配—未分配利润 81

贷：长期股权投资—损益调整 90（300×30%）（1分） 对净利润的追溯：

借：长期股权投资—损益调整300（1000×30%） 贷：盈余公积 30

利润分配—未分配利润 270（1分） 对乙公司其他综合收益变动的追溯：

借：长期股权投资—其他综合收益 27（90×30%） 贷：其他综合收益 27（1分） 2018年乙公司调整后的净利润

＝800－（500－400）×（1－40%）＝740（万元） 借：长期股权投资—损益调整 222（740×30%） 贷：投资收益 222（1分） （5）出售部分： 借：银行存款 1300 投资收益 106 贷：长期股权投资

—投资成本 1100[（1250＋400）×20%/30%] —损益调整288[（300－90＋222）×20%/30%] —其他综合收益 18（27×20%/30%）（1分）

借：可供出售金融资产—成本 700 投资收益 3 贷：长期股权投资

—投资成本 550[（1250＋400）×10%/30%]

—损益调整144[（300－90＋222）×10%/30%] —其他综合收益 9（27×10%/30%）（1分）

借：其他综合收益 27

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校

贷：投资收益 27（1分）

2.甲公司为上市公司，主要业务是生产、安装和销售机器设备。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2015年度财务会计报告进行审计。甲公司2015年度财务会计报告批准报出日为2016年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：

（1）2015年4月8日，甲公司向A公司销售某大型设备，价款为3000万元（不含增值税），成本为1500万元，设备已于当日发出。甲公司承诺，设备出售后3年内若出现非意外事件造成的质量问题，甲公司负责免费保修。根据以往的经验，甲公司预计该设备将发生的保修费为售价的1.5%。2015年4月8日，甲公司确认收入3000万元，结转成本1500万元，同时确认销售费用和预计负债45万元。

（2）甲公司向B公司销售产品0.5万件，单位售价100元（不含增值税），单位成本80元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了B公司。同时确认了收入50万元，结转成本40万元。

（3）2015年1月1日，甲公司向C公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，甲公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司在2015年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。

（4）2015年11月1日，甲公司向D公司销售某商品100件，每件销售价格为30万元，每件成本为24万元，商品已于当日发出。协议约定，如发现质量问题，可于2016年4月30日前退货。甲公司根据过去的经验，预计退货率为10%。截至2015年12月31日，尚未发生退货。甲公司在2015年11月1日确认发出商品2400万元，同时结转库存商品2400万元，未做其他处理。

（5）2015年11月20日，向E公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税率为17%。提货单和增值税专用发票已交E公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予E公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。该批商品的实际成本为400万元。甲公司确认了借方应收账款702万元，贷方其他应付款600万元，增值税销项税102万元，同时确认增加发出商品400万元，减少库存商品400万元。

（6）2015年10月20日，甲公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为420万元。甲公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元；按当时的进度估计，2016年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部设计费用420万元。甲公司在2015年将收到的420万元全部确认为收入。

要求：分析判断甲公司对事项（1）～（6）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处

9 理。

【答案】

事项（1），甲公司的会计处理正确。（1分）

理由：提供产品质量保证的商品销售，在销售时要根据预计将发生的产品质量保证费用确认预计负债，同时计入销售费用。（1分）

事项（2），甲公司的会计处理不正确。（1分）

理由：甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，表明相关风险和报酬未转移，不能确认收入、结转成本。（1分）

正确的会计处理：甲公司应确认增加发出商品40万元，减少库存商品40万元。（1分）

事项（3），甲公司的会计处理不正确。（1分）

理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。（1分）

正确的会计处理：甲公司应在2015年1月1日确认收入726万元，同时结转成本400万元。（1分）

事项（4），甲公司的会计处理不正确。（1分）

理由：附有销售退回条件的销售，且能合理预计退货率的，应在发出商品时确认收入并结转成本，月末再根据预计退货率冲减收入和成本，同时确认为预计负债。（1分）

正确的会计处理：甲公司应在2015年11月1日确认收入3000万元，结转成本2400万元；应在2015年11月30日冲减收入300万元，冲减成本240万元，同时确认预计负债60万元。（1分）

事项（5），甲公司确认应收账款702万元和增值税销项税102万元、减少库存商品400万元是正确的，其他处理是错误的。（1分）

理由：商品所有权上的风险报酬已经转移，可以确认收入、结转成本。（1分）

正确的会计处理：确认应收账款702万元和增值税销项税102万元，确认主营业务收入600万元，确认主营业务成本400万元，减少库存商品400万元。（1分）

事项（6），甲公司把预收款420万元全部确认为收入是不正确的。（1分）

理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认的收入金额。（1分）

正确的会计处理：本事项中，该公司2015年只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，所以应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入84万元。（1分）

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校

2016年全国会计职称考试 中级会计实务模拟题（二）

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

1.下列不符合资产定义的有（ ）。 A.以经营租赁方式租入的设备 B.专利权 C.低值易耗品

D.以融资租赁方式租入的设备 【答案】A

【解析】 以经营租赁方式租入的设备不属于企业拥有或控制的资源,不属于企业的资产。

2.2015年12月26日，东方公司与西方公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年6月20日，东方公司应按每台100万元的价格向西方公司提供B产品12台。2015年12月31日，东方公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品12台。C材料账面成本为900万元，市场销售价格总额为1020万元，将C材料加工成B产品尚需发生加工成本240万元，不考虑其他相关税费。2015年12月31日C材料的可变现净值为（ ）万元。

A.780 B.900 C.960 D.1020

【答案】C

【解析】截止2015年12月31日东方公司与西方公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元（100×12）作为计量基础。2015年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960（万元），选项C正确。

3.甲公司于2016年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（与账面价值相等）。2016年6月1日，甲公司自乙公司处购买乙公司生产的设备一台，购买价款1500万元，成本1200万元(未计提存货跌价准备)，甲公司购入后将其作为生产用设备，假定该设备的预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年度，乙公司实现净利润1800万元。不考虑其他因素，2016年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益为（ ）万元。

A.540 B.531 C.450 D.454.5

【答案】D

10

【解析】甲公司应确认的投资收益＝{1800－[（1500－1200）－（1500－1200）/10×6/12]}×30%＝454.5（万元）。

4.2015年1月2日，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款500万元，当日先支付100万元，余款于2015年至2018年分4年平均付清，每年年末支付。假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为6%。已知年金现值系数：（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，5）=4.2124。该办公楼当月就投入使用，该固定资产预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司按实际利率法于每年年末计算每期的利息费用。则A公司因该事项影响2015年损益的金额为（ ）万元。

A.-20.79 B.-20.47 C.-39.53 D.0

【答案】C 【解析】

A公司外购办公楼的入账成本＝100＋400/4×3.4651＝446.51（万元）。

2015年涉及的相关分录为： 2015年1月2日

借：固定资产 446.51

未确认融资费用 53.49

贷：银行存款 100

长期应付款 400

2015年12月31日 借：长期应付款100

贷：银行存款100 借：财务费用 19.06 贷：未确认融资费用 19.06

[（400－53.49）×6%×11/12]

借：管理费用 20.47

贷：累计折旧 20.47（446.51/20×11/12） 因此，A公司因该事项影响2015年损益的金额＝（－19.06）＋（－20.47）=-39.53（万元）。

5.甲公司于2015年度共发生研发支出700万元，其中研究阶段支出150万元，开发阶段不符合资本化条件支出250万元，符合资本化条件支出为300万元，假定该无形资产于2015年7月1日达到预订可使用状态，采用直线法按6年摊销，无残值，该公司2015年税前会计利润为800万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项，假定无形资产摊销计入管理费用，则甲公司2015年确认的所得税费用金额为（ ）万元。

A.112.5 B.0 C.146.88 D.150 【答案】C

【解析】 甲公司该无形资产2015年计入管理费用的金额＝

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 200万元，2015年12月31日为租赁期开始日。假定该办公楼为2013年12月20日购建完成达到预定可使用状态，原值为3500万元，预计使用年限为35年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2015年12月31日该办公楼的公允价值为4000万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司会计处理如下：

借：投资性房地产—成本 4000 累计折旧 200 贷：固定资产 3500 公允价值变动损益 700

理由：固定资产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。（1分）

更正分录：

借：公允价值变动损益 700 贷：其他综合收益 700（1分）

事项（5），甲公司会计处理不正确。（0.5分）

理由：收取手续费方式的委托代销，委托方应在收到代销清单时确认收入，并确认手续费支出，发出商品时不应确认收入、不应结转成本。（1分）

（5）2015年12月1日，甲公司委托M公司代销一批商品，共1000件，售价为500万元，成本为400万元，商品已于当日发出。甲公司按销售收入的10%支付M公司手续。2015年12月31日，甲公司收到M公司交来的代销清单，列明已出售商品600件，甲公司向M公司开具了增值税专用发票，款项尚未结清。甲公司会计处理如下：

借：应收账款 500 贷：主营业务收入 500 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 借：应收账款 51

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）51

要求：逐项判断甲公司上述事项的处理是否正确，并说明理 由；对于处理不正确的事项，编制更正的会计处理。

【答案】

事项（1）甲公司的会计处理不正确。（0.5分） 理由：合并前双方属于同一集团，所以甲公司对C公司的 合并属于同一控制下的企业合并，长期股权投资应以享有被合 并方可辨认净资产账面价值的份额入账，投出资产按账面价值 转销，不确认处置损益；该长期股权投资后续核算方法为成本 法，不应确认被合并方实现的净利润。（1分）

更正分录：

借：主营业务收入 2000 贷：主营业务成本 1600 长期股权投资 120

资本公积——股本溢价 280（1分） 借：投资收益 342

贷：长期股权投资 342（1分） 事项（2），甲公司会计处理正确。（1分） 事项（3），甲公司会计处理不正确。（0.5分）

理由：亏损合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减 值测试并按规定确认减值损失，预计亏损超出减值损失的部分， 才确认为预计负债。（1分）

更正分录： 借：预计负债 200

贷：营业外支出 200（1分） 借：资产减值损失 200

贷：存货跌价准备 200（1分）

事项（4），甲公司会计处理不正确。（0.5分）

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更正分录：

借：主营业务收入 200 贷：应收账款 200（1分） 借：发出商品 160

贷：主营业务成本 160（1分） 借：销售费用 30

贷：应收账款 30（1分）

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校

中级会计实务模拟题（四） 考试时间：180分钟

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

1.下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。

A.对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后

B.对应收账款计提坏账准备

C.将融资租入固定资产视同自有资产核算 D.对外公布财务报表时提供可比信息 【答案】C

【解析】选项C，将融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。

2.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2015年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2016年2月1日向乙公司销售A产品10 000台，每台售价为3.04万元，2015年12月31日甲公司库存Ａ产品13 000台，单位成本2.8万元，2015年12月31日A产品的市场销售价格是2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2015年12月31日前，A产品未计提存货跌价准备。2015年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A.0 B.400 C.200 D.600 【答案】D

【解析】有销售合同部分的A产品：可变现净值＝（3.04－0.2）×10 000＝28 400（万元），成本＝2.8×10 000＝28 000（万元），不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的A产品：可变现净值＝（2.8－0.2）×3 000＝7 800（万元），成本＝2.8×3 000＝8 400（万元），应计提存货跌价准备600万元（8 400－7 800）。

3.甲公司2015年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司80%股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3000万元。该股权系丁公司于2013年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司80%股权时确认了600万元商誉。2015年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为5 000万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用100万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为（ ）万元。

A.2 400 B.4 600 C.4 000 D.3 000 【答案】B

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【解析】甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=5 000×80%＋600＝4 600（万元）。

4.公司发行了名义金额为人民币10元的优先股，合同条款规定公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是（ ）。

A.金融负债 B.金融资产 C.权益工具 D.复合金融工具 【答案】A

【解析】因转换的普通股股数不固定，该金融工具应分类为一项金融负债。

5.某建筑公司于2015年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计合同总成本为800万元。2015年度实际发生成本700万元。2015年12月31日，预计为完成合同尚需发生成本300万元。假定该合同的结果能够可靠估计，该公司按照实际发生成本与合同预计总成本的比例确定完工进度。2015年12月31日，该建筑公司应确认的资产减值损失为（ ）万元。

A.30 B.0 C.100 D.70 【答案】A

【解析】2015年12月31日完工进度＝700÷（700＋300）×100%＝70%，应确认的资产减值损失＝[（700＋300）－900]×（1－70%）＝30（万元）。

6.甲公司应收乙公司货款4 000万元，因乙公司发生财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了800万元的坏账准备。2015年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的200件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（ ）万元。

A.1 200 B.558 C.158 D.600 【答案】C

【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（4 000－800）－200×13×（1＋17%）=158（万元）。

7.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量应考虑的因素是（ ）。

A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校

【答案】D

【解析】应考虑与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

8.下列各项中，不属于其他综合收益的是（ ）。 A.可供出售金融资产的公允价值变动 B.外币财务报表折算差额

C.接受所有者投资产生的资本溢价

D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额

【答案】C

【解析】其他综合收益与所有者投资无关。

9.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策进行统一调整的是（ ）。

A.甲公司产品质量保证费用的计提比例为售价的1%，乙公司为售价的2%

B.甲公司对应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的4%

C.甲公司对固定资产折旧年限按不少于10年确定，乙公司按不少于15年确定

D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式进行后续计量

【答案】D

【解析】选项A、B和C属于会计估计，不属于会计政策。 10.下列各项中，不属于货币性项目的是（ ）。 A.长期应付款 B.预付款项 C.长期应收款 D.持有至到期投资 【答案】B

【解析】货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或者偿付的负债。预付款项不是以固定或可确定金额收取的资产，所以不属于货币性项目。

11.甲公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2015年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。2015年6月12日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.68元人民币。2015年6月30日，即期汇率为1美元＝6.75元人民币。甲公司因该外币应收票据在2015年第二季度产生的汇兑收益为（ ）万元人民币。

A.－5 B.12 C.－12 D.7 【答案】C

【解析】甲公司对该交易应确认的收益＝（6.68－6.80）×100＝－12（万元）。

12.按我国会计准则的规定，母公司编制合并财务报表时，

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应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（ ）。

A.合并报表决算日的市场汇率 B.实收资本发生时的即期汇率 C.本年度平均市场汇率 D.本年度年初市场汇率 【答案】B

【解析】实收资本应按发生时的即期汇率折算。

13.2014年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，原账面价值5 500万元。2014年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。2015年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2015年度损益的影响金额是（ ）万元。

A.500 B.6 000 C.3 100 D.7 000 【答案】C

【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额2 500万元（8 000－5 500）转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司2015年度损益的影响金额＝9 500－9 000＋2 500＋200/2＝3 100（万元）。

14.2015年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为1000万元。2016年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司900万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报告批准报出日为2016年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2015年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。

A.7.5 B.67.5 C.10 D.90 【答案】B

【解析】该事项对甲公司2015年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额＝=（1 000－900）×（1－25%）×（1－10%）＝67.5 （万元）。

15.事业单位债券投资取得的利息收入，应记入（ ）科目。

A.财政补助收入 B.事业收入 C.投资收益

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校

D.其他收入 【答案】D

【解析】事业单位债券投资取得的利息收入，通过“其他收入”科目核算。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）

1.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备通过损益转回的有（ ）。

A.固定资产减值准备 B.存货跌价准备

C.持有至到期投资减值准备 D.可供出售权益工具减值准备 【答案】BC

【解析】选项A，固定资产减值准备不可以转回；选项D，可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回，通过其他综合收益转回。

2.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ）。

A.支付给第三方监理公司的监理费 B.建造期间试生产产品发生的成本 C.取得土地使用权支付的土地出让金 D.建造期间联合试车费用 【答案】ABD

【解析】选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

3.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

B.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

【答案】BD

【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项A错误；附市场条件的股份支付，应在非市场条件满足时确认相关成本费用，选项C错误。

4.下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A.根据购买该子公司协议约定，公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支付300万元

B.债券的发行

C.资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案 D.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

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益

D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

【答案】AB

【解析】选项C，与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期损益；选项D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。

6.下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（ ）。

A.与取得交易性金融资产相关的交易费用 B.同一控制下企业合并中发生的审计费用 C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用 D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用 【答案】ABD

【解析】选项A，计入投资收益；选项B和D，计入管理费用；选项C，计入投资成本。

7.2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系2013年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有（ ）。

A.2013年12月8日商誉的计税基础为0

B.2013年12月8日商誉的计税基础为3 500万元 C.2015年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产

D.2015年12月31日应确认递延所得税资产250万元 【答案】BD

【解析】此项合并属于应税合并，2013年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确；2015年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为2500万元，计税基础为3 500万元，应确认递延所得税资产=（3 500-2 500）×25%=250（万元），选项C错误，选项D正确。

8.2013年1月1日，甲公司以银行存款支付200 000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2014年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为160 000万元（包含土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。

【答案】BC

【解析】选项A和选项D属于调整事项。

5.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的有（ ）。 A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益 B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入当期损益 C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧

B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

C.2014年12月31日，固定资产的入账价值为360 000万元

D.2015年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4 000万元和6 400万元

【答案】BD

【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确；2014年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本160 000万元，选项C错误；2015年土地使用权摊销额=200 000÷50=4 000（万元），办公楼计提折旧额=160 000÷25=6 400（万元），选项D正确。

9.长江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司的银行借款提供了担保，下列各项在金额能够可靠计量的情况下，长江公司不应确认预计负债的有（ ）。

A.甲公司运营良好，长江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时性财务困难，长江公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，长江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，长江公司基本确定承担还款责任

【答案】AB

【解析】或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A和B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。

10.关于合并范围，下列说法中正确的有（ ）。 A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围 C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

【答案】ACD

【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B错误。

三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)

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四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，1.当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排为合营企业。（ ）

【答案】错

【解析】可能是共同经营，也可能是合营企业。 2.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。（ ）

【答案】对

3.鉴于商誉和总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。（ ）

【答案】对

4.同一控制下的控股合并，合并报表中不会产生商誉。（ ）

【答案】错

【解析】不会产生新商誉，原有的商誉仍要反映。 5.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（ ）

【答案】对

6.企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。（ ）

【答案】对

7.公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术本身。（ ）

【答案】错

【解析】公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。

8.对于子公司持有的母公司股权，应当按照资产负债表日持有母公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。（ ）

【答案】错

【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

9.在确认持有至到期投资的减值损失时，预计未来现金流量现值应当按照计算现值当日的市场利率折现确定。（ ）

【答案】错

【解析】预计未来现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。

10.会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。（ ）

【答案】对

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

1.甲公司2015年实现利润总额4 000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）自3月1日起自行研发一项新技术，2015年以银行存款支付研发支出共计800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出500万元，研发活动至2015年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照费用化支出的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）11月1日，自公开市场以每股8元的价格购入10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。

（3）2015年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入为10 000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响，除上述差异外，甲公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

（1）对甲公司2015年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2015年12月31日所形成开发支出项目的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

（3）计算甲公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

【答案】 （1） ①会计分录：

借：研发支出—费用化支出 300 —资本化支出 500

贷：银行存款 800（1分） 借：管理费用 300

贷：研发支出—费用化支出 300（1分）

②开发支出项目的计税基础＝500×150%＝750（万元），与其账面价值500万元之间形成的250万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。（2分）

31

（2）

①购入及持有乙公司股票的会计分录：

借：可供出售金融资产—成本 80（10×8） 贷：银行存款 80（1分）

借：可供出售金融资产—公允价值变动 10 （10×9-80） 贷：其他综合收益 10（1分）

②该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。（1分）

③确认递延所得税相关的会计分录： 借：其他综合收益 2.5（10×25%） 贷：递延所得税负债 2.5 （1分） （3）

①甲公司2015年应交所得税和所得税费用

甲公司2015年应交所得税＝[4 000－300×50%＋（2 000－10 000×15%）]×25%＝1 087.5（万元）。（1分）

甲公司2015年递延所得税资产＝（2 000－10 000×15%）×25%＝125（万元）。

甲公司2015年所得税费用＝1 087.5－125＝962.5（万元）。（1分）

②确认所得税费用相关的会计分录 借：所得税费用 962.5 递延所得税资产 125

贷：应交税费—应交所得税 1087.5（1分）

2.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2014年1月1日以5 010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5 000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。

（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。 2015年1月1日,债券持有者将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥。

（2）除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：

第一笔一般借款为2013年10月1日取得，本金为 1 000万元，年利率为6%，期限为2年；第二笔一般借款为2013年12月1日取得，本金为1 500万元，年利率为7%，期限为18个月。

（3）工程项目于2014年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：

2014年1月1日支出2 000万元； 2014年5月1日支出2 600万元； 2014年7月1日支出1 400万元；

（4）2014年8月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。2015年5月31日，工程验收合格，试生产后能

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 够生产。2015年5月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。

专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。 其他资料：（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/F，6%，3）＝0.8396。 要求：

（1）编制2014年1月1日发行可转换公司债券的会计分录； （2）判断该在建工程的资本化期间并说明理由；

（3）计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。

（4）编制2015年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

【答案】 （1）

负债成分的公允价值＝5 000×5%×（P/A，6%，3）＋5000×（P/F，6%，3）＝=4 866.25 （万元），权益成分的公允价值＝5 010－4 866.25＝143.75（万元）

借：银行存款 5 010

应付债券—可转换公司债券（利息调整） 133.75 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 5 000 其他权益工具 143.75 （2分）

（2）

资本化期间为：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年5月31日。（1分）

理由：2014年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；2015年5月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（1分）

（3）

可转换公司债券2014年利息费用＝4 866.25×6%＝291.98（万元）

应付利息＝5 000×5%＝250（万元）

利息调整摊销额＝291.98－250＝41.98（万元） 2014年用于短期投资取得的收益＝（4 866.25－2 000）×0.5%×4＋（4 866.25－2 000-2 600）×0.5%×2 ＝=59.99（万元）。

2014年专门借款利息费用资本化金额

＝4 866.25×6%×7/12－59.99＝110.33（万元）（2分） 2014年一般借款利息资本化率

＝（1 000×6%＋1 500×7%）/（1 000＋1 500）＝6.6% 2014年一般借款累计资产支出加权平均数

＝（2 000＋2 600＋1 400－4 866.25）×1/12＝94.48（万元）

2014年一般借款利息资本化金额 ＝94.48×6.6%＝=6.24（万元）（2分） 2014年一般借款利息费用总额

＝1 000×6%＋1 500×7%＝165（万元） 借：财务费用 280.42（差额） 在建工程 116.57（110.33+6.24）

32

应收利息 59.99 贷：应付利息 415（250＋165）

应付债券—利息调整 41.98（1分） （4）

①2015年1月1日支付债券利息 借：应付利息 250

贷：银行存款 250 （1分）

②2015年1月1日债转股

转换的普通股股数＝5 000÷10＝500（万股） 借：应付债券—可转换公司债券（面值） 5 000 其他权益工具 143.75 贷：股本 500

应付债券—可转换公司债券（利息调整） 91.77 （133.75-41.98） 资本公积—股本溢价 4 551.98（差额）（2分）

五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）

1.甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。2015年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：

（1）2015年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2015年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款10 500万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收合格，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2015年12月31日甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为8 000万元；2016年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2 000万元；2016年6月30日甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。

合同执行后，截止2015年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为6 000万元，尚未开始安装调试。

甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2015年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。

（2）2015年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为5 000万元，分5次于每年年末等额收取，2015年12月31日收到第1笔款项1 000万元。

B设备生产成本为3 500万元，在现销方式下，该设备的销售价格为4 200万元。2015年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。

甲公司在2015年财务报表中确认收入1 000万元和结转成

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 本3 500万元。

（3）2015年12月，甲公司收到财政部门拨款1 000万元，系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1 000台。甲公司2015年确认主营业务收入4 000万元，主营业务成本2500万元和营业外收入1 000万元。

（4）2015年，甲公司与中间商签订的合同约定：甲公司按照要求向中间商发送B商品，中间商按照甲公司确定的售价3 000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；甲公司2015年共发货1 000件，中间商实际售出800件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2 400元/件。甲公司确认主营业务收入300万元、主营业务成本240万元和销售费用20万元。

（5）2015年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1 000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2015年8月5日，甲公司将1 000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票（增值税纳税义务已经发生），同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入500万元、主营业务成本400万元。

要求：

根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由，如不正确，说明正确的会计处理。

【答案】

事项（1），甲公司的会计处理不正确。（1分）

理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。（1分）

正确处理：甲公司应在2015年确认销售A设备营业收入8 000万元，同时结转营业成本6 000万元。（1分）

事项（2），甲公司的会计处理不正确。（1分）

理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入，其公允价值可按现销价格确定。（1分）

正确处理：甲公司在2015年应就销售B设备确认营业收入4 200万元，同时结转营业成本3 500万元。（1分）

事项（3），甲公司的会计处理不正确。（1分）

理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得

33

2.甲公司、乙公司2015年有关交易或事项如下： （1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费400万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费30万元；相关款项已通过银行支付。 当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于2015年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2015年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为2 000万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 800万元。至年末，甲公司已对外销售80%，另20%形成存货，未发生跌价损失。

（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 800万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

（4）10月1日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为2 000万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。（1分）

正确处理：甲公司应确认主营业务收入5 000万元，主营业务成本2 500万元。（1分）

事项（4），甲公司的会计处理不正确。（1分）

理由：合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。（1分）

正确处理：甲公司确认主营业务收入240万元、主营业务成本192万元和销售费用16万元。（1分）

事项（5），甲公司的会计处理不正确。（1分）

理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。（1分）

正确处理：应将收到的销售价款500万元记入预收账款，将库存商品400万元转入发出商品。（1分）

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 1 800万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为2 100万元，甲公司另支付了100万元给乙公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月5日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 000万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系6月份向乙公司赊销产品形成。

（6）2015年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 （4）内部交易抵销交易： ①

借：营业收入 2 000

贷：营业成本 2 000（0.5分）

借：营业成本 40

贷：存货 40［（2 000-1 800）×20%］（0.5分） 借：少数股东权益 12（40×30%） 贷：少数股东损益 12（0.5分）

②

借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 800

800万元。

（7）其他有关资料：

①2015年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

【答案】

（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1 400＝21000（万元）。（1分）

借：长期股权投资 21 000 管理费用 30 贷：股本 1 400

资本公积——股本溢价 19 200 银行存款 430（1分）

（2）甲公司购买日因购买乙公司股权合并报表中应确认的商誉＝21 000-27 000×70%=2 100（万元）。（2分）

（3）调整后的乙公司2015年度净利润＝9 000－（8 600－8 000）－［16 400－（20 000－6 000）］÷10＝8 160（万元）。（1分）

借：长期股权投资 5 712

贷：投资收益 5 712（8 160×70%）（1分）

借：长期股权投资 350

贷：其他综合收益 350（500×70%）（0.5分）

借：投资收益 2 800

贷：长期股权投资 2 800（0.5分）

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固定资产 200（0.5分）

借：固定资产（累计折旧） 20（200/10） 贷：管理费用 20（0.5分）

③

借：营业收入 2 100

贷：营业成本 2 100（0.5分）

借：营业成本 300

贷：存货 300（0.5分） 借：少数股东权益 90（300×30%） 贷：少数股东损益 90（0.5分）

借：营业外收入 600 贷：无形资产 600（0.5分）

借：无形资产（或累计摊销） 30（600/5×3/12） 贷：管理费用 30（0.5分）

④

借：应付账款 2 000

贷：应收账款 2 000 （0.5分）

借：应收账款（或坏账准备） 200

贷：资产减值损失 200（0.5分）

⑤

借：股本 6 000 资本公积 8 000（5 000+3 000） 其他综合收益 500 盈余公积 2 400（900+1 500） 未分配利润——年末 14 760

（11 500+8 160-900-4 000） 商誉 2 100 贷：长期股权投资 24 262 （21 000+5 712+350-2 800） 少数股东权益 9 498

[（6 000+8 000+500+2 400+14 760）×30%]（2.5分）

⑥

借：投资收益 5 712

少数股东损益 2 448 未分配利润——年初 11 500

贷：提取盈余公积 900 对所有者（或股东）的分配 4 000 未分配利润——年末 14 760（2.5分）

2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校

中级会计实务模拟题（五） 考试时间：180分钟

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

1.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额计入（ ）科目。

A.其他综合收益 B.资本公积 C.营业外收入 D.公允价值变动损益 【答案】D

【解析】在公允价值模式下，投资性房地产转为非投资性房地产时，产生的借贷方差额都计入公允价值变动损益。

2.研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。

A.无形资产 B.管理费用

C.研发支出—费用化支出 D.营业外支出 【答案】B

【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时记入“研发支出—费用化支出”科目，于期末转入当期损益，即在资产负债表日确认为管理费用。

3.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间可以通过损益转回的是（ ）。

A.持有至到期投资 B.长期股权投资

C.可供出售金融资产中的股票投资 D.以成本模式计量的投资性房地产 【答案】A

【解析】选项B和D，长期股权投资和以成本模式计量的投资性房地产计提的减值在持有期间不可以转回；选项C，可供出售金融资产中的股票投资计提的减值可以转回，但只能通过“其他综合收益”科目转回。

4.甲公司2×15年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该配件专门用于生产Ａ产品，每套配件可用于生产Ａ产品一件，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元。A产品2×5年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司该批配件2×15年12月31日在资产负债表中应列示的金额为（ ）万元。

A.1000 B.2700 C.1200 D.1250

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【答案】C

【解析A产品可变现净值＝100×28.7－100×1.2＝2870－120＝2750（万元）；A产品成本＝100×12＋100×15＝2700（万元），因可变现净值高于成本，A产品未减值，该配件期末按照成本1200万元计量。

5.甲公司于2×14年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司2×14年度利润表中净利润为5120万元，2×14年4月20日乙公司向甲公司销售B商品一批，销售价格为1000万元，产品成本为600万元，甲公司取得商品后作为存货核算。至2×14年12月31日，乙公司本年度向甲公司销售的B商品中，甲公司已出售60%给外部独立的第三方，甲乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司2×14年确认对乙公司的投资收益为（ ）万元。

A.1488 B.1500 C.1440 D.1652

【答案】B

【解析】甲公司2×14年确认的投资收益＝[5120﹣（1000－600）×（1－60%）×（1－25%）]×30%＝1500（万元）。

6.甲公司和乙公司均是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司将一辆运输车辆与乙公司的一台生产设备交换，并支付补价11.7万元，在交换日，甲公司用于交换的运输车辆原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值152.1万元（含税），乙公司用于交换的生产设备原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值163.8万元（含税），该交换具有商业实质，假定不考虑增值税以外的其他税费，甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益为（ ）万元。

A.0 B.15 C.10 D.5

【答案】B

【解析】甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益=152.1/1.17-（140-25）=15（万元）。

7.甲公司因经济转型需要，2015年10月份对一台生产设备进行改良，该设备的账面原值为1600万元，已计提折旧640万元，未计提减值准备。2015年12月31日改良完成，改良时发生相关支出共计144万元，被替换部分的账面原值为400万元，估计能使设备延长使用寿命3年。则该企业改良后固定资产的入账价值为（ ）万元。

A.864 B.736 C.752 D.704

【答案】A

【解析】 该企业改良后固定资产价值＝（1600－640）＋144

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