第十四章习题

课堂练习

一、判断题

1. 注册会计师对被审计单位财务报表发表的审计意见，是对被审计单位特定日期的财务状况和所审计期间的经营成果和现金流量情况做的绝对保证。（×） 2. 注册会计师明知应当出具否定意见的审计报告时，为了规避风险，可以用无法表示意见的审计报告代替。（×）

3. 将财务报表与审计报告一同提交给财务报表使用者，可以减少被审计单位管理层对财务报表的真实性、合法性所负的责任。（×） 4. 审计报告的签署日期为审计报告完稿日期。（×） 5. 无保留意见的审计报告可以附加强调事项段（√）

6. 注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到限制，无法按照中国注册会计师审计准则的要求取得应有的审计证据，虽影响重大，但不至于无法表示意见，则应当发表保留意见。（√） 7. 由于审计范围受到委托人、被审计单位管理层或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体反映发表意见时，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。（×） 二、单项选择题

1. 会计师事务所对某股份有限公司的财务报表进行审计，审计报告的收件人应为（）

A. 全体职工 B. 全体股东 C. 董事会 D. 董事长

2. 由于未能取得充分、适当的审计证据，注册会计师对被审计单位财务报表整体不能发表意见应当（）。

A. 拒绝接受委托 B. 拒绝提供审计报告 C. 出具无法表示意见的审计报告 D . 出具否定意见的审计报告

3. 注册会计师出具无保留意见的审计报告，如果认为必要，可以在（）增加强调事项段，对重大不确定事项加以说明。 A. 引言段之后 B. 意见段之后 C. 意见段之前 D. 审计报告附注之中

4. 如果被审计单位限制审计人员监盘构成总资产50% 的存货，尽管对财务报表的其他项目都取得了满意的证据，但无法对存货运用替代审计程序，则审计人员应出具（）审计报告

A. 标准 B. 带强调事项段的无保留意见 C. 保留意见 D. 无法表示意见

5. 注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示的审计报告时，应在意见段之前增加说明段，说明所持意见的全部理由，并在可能的情况下指出其对（）的影响程度

A. 审计意见 B. 财务报告

C. 审计风险 D. 被审计单位现金流量

6. 在我国，注册会计师的审计报告的标题统一为（）。 A. 会计师事务所审计报告 B. 查账报告 C. 审计报告 D. 注册会计师审计报告 7. 审计报告的日期可能为（） A. 已审计的财务报表截止日 B. 管理层已经正式签署财务报表日

C. 审计业务约定书签订日 D. 审计报告完稿日期

8. （）表明注册会计师认为被审计单位财务报表整体无法接受 A. 无保留意见 B. 否定意见 C. 保留意见 D. 无法表示意见 三、多选题

1. 注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平，在终结阶段，如果实际审计风险高于可接受审计风险水平，即注册会计师认为审计风险不能接受，注册会计师应当（） A. 追加额外的控制测试 B. 追加额外的实质性程序 C. 说服被审计单位做必要的调整 D. 发表无保留意见

2. 注册会计师出具的审计报告的作用有（） A. 鉴证作用 B. 保护作用

C. 证明作用 D. 减轻管理层的责任

3. 在下列专业术语中，不属于发表保留意见是常用术语的是（） A. 由于上述问题造成的重大影响 B. 除上述问题产生的影响外 C. 除存在上述问题外

D. 由于无法获取必要的审计证据 4. 审计意见的基本类型有（）

A. 无保留意见 B. 否定意见 C. 保留意见 D. 无法表示意见

5. 出现下列情形之一，且不影响已发表的意见，注册会计师可能出具带强调事项段的审计报告()

A. 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 B. 存在可能对财务报表产生重大影响的其他不确定事项 C. 无保留意见的条件不完全具备 D. 无法表示意见

6. 审计范围受到限制是指（） A. 客观环境造成的限制 B. 审计成本过高造成的限制 C. 管理层造成的限制 D. 审计抽样造成的限制

7. 需要在意见段前增加说明段，以说明所持意见理由的审计报告有（） A. 无保留意见审计报告 B. 否定意见审计报告 C. 保留意见审计报告 D. 无法表示意见审计报告 四、案例分析

1. 某会计事务所的注册会计师张扬、李力已于2006 年4 月10 日完成了对NEC 有限责任公司2005 年财务报表的审计工作。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为5 万元。在审计过程中，发现如下问题：

（1 ）2005 年12 月预付2006 年财产保险费5000 元，全部当作当期费用处理。该公司没有接受注册会计师的调整建议。

（2 ）2005 年1 月从二级市场购入10 万元股票，将其列入“ 管理费用” 账户，造成资产、利润、 所得税反映失实。注册会计师提出了调整建议，该公司拒绝采纳。

（3 ）该公司管理层拒绝注册会计师参加存货盘点，该存货占总资产的50% ，注册会计师无法对存货运用替代审计程序。 要求：

（1 ）分别根据上述第一、二、三种情况，说明注册会计师应出具何种意见的审计报告。

（2 ）假如只存在第一种情况，试编写一份审计报告。

2. 某会计师事务所注册会计师A 与B 于2006 年2 月12 日对ZTE 股份有限公司2005 年度财务报表进行了审计，并于2006 年2 月28 日完成了审计工作，获取了充分、适当的审计证据。2006 年3 月5 日审计报告完稿。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为10 万元。复核工作底稿时发现：

（1 ）该公司对年度应调整的应收账款500 万元作了调整，但对审计人员提出的应调整的其他应收账款2 万元未予调整

（2 ）该公司对机器设备计提折旧以前一直采用平均年限法，但自2005 年1 月1 日起改为加速折旧法，此项变更已在财务报表附注中作了说明。 要求 ：

（1 ）上述事项是否会对审计意见类型产生影响，请简要说明理由。

（2 ）如果注册会计师出具了如下审计报告，请逐项指出审计报告在内容和措辞

上存在的问题，并提出相应的改正意见。

审计报告

ZTE 股份有限公司董事会

我们审计了后附的ZTE 股份有限公司（以下简称ZTE 公司）财务报表，包括2005 年12 月31 日的资产负债表，2005 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《XX 会计准则》 的规定编制财务报表是ZTE 公司管理层的责任。这种责任包括 （1 ）设计、实施和维护财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2 ）选择和运用恰当的会计政策；（3 ）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理证据。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用的会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ZTE 公司财务报表已经按照企业会计准则和《 企业会计制度》 的规定编制，在所有重大方面公允反映了ZTE 公司2005 年12 月31 日的财务状况以及2005 年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，ZTE 公司对本年度应调整的应收账款500 万元作了调整 ，但对我们提出的应予调整的其他应收款2 万元未予调整。本段内容不影响已发表的审计意见。

XX 会计师事务所 中国注册会计师：A （盖章） （盖章） 二零零六年三月五日

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