审计案例研究期末复习指导综合分析

《审计案例研究》综合案例分析题参考题解

（审计案例研究期末复习指导P29——P40）

1.注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：

(1)库存现金未经认真盘点；

(2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

(3)由××公司代管的甲材料可能并不存在；

(4)××公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目； (5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 参考答案： 题号 (1) 审计程序 对期末现金进行重新盘点 审计目标 报表反映适当性 存货存在性，会计记录完整性 审计证据类型 实物证据 书面证据 书面证据 书面证据 书面证据 书面证据 (2) 对期末存货截止期进行测试 (3) 询问管理当局，函证××公司 存货存在性，会计记录完整性，所有权 (4) (5) 询问管理当局，函证××公司，审阅相应有关合同与信函 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通 所有权归属，报表反映适当性 报表反映适当性

3.××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核工作底稿时发现存在下列主要情况：

(1)审计工作底稿显示，2002年利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。

(2)2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月被告CA股份有限公司侵权，应赔偿×××股份有限公司360万元。

(3)CA股份有限公司2002年度提坏账准备比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰。

(4)在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。

(5)CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万元的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

要求：

①根据上列第(1)种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。 ②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有哪些责任？根据上列(2)种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？

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③根据上列第(3)(4)(5)种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。

④如果只考虑第(2)(4)(5)种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

参考答案：

①应选择的重要性水平为75万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。

②在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

③《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

第一影响利润总额为87万元（2000×435＝870000元），应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 或 借：营业成本 870000 贷：产成品 870000

第二需补提折旧并影响利润总额为6.3万元（70×（1－10％）/5×12×6＝6.3万元） 应建议企业调整分录为：

借：管理费用 63000 贷：累计折旧 63000

④通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。

我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。

4.A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 金额（万元） 项 目 金额（万元） 主营业务收入 360000 股东权益 132000 主营业务成本 300000 其中：股本 80000 利润总额 5400 资本公积 22000 净利润 3618 盈余公积 20800 资产总额 270000 未分配利润 9200 某会计师事务所接受委托对A公司2001年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元） 银行存款 应收账款

12 30 长期借款 股本 - 2 -

30 0 应收利息 坏账准备 在建工程 存货 其中：库存商品 固定资产 8 0.50 30 100 40 100 盈余公积 主营业务收入 主营业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 0 100 80 20 15 5 累计折旧 90 注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现发下情况： (1)2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(2)A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年未计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(3)2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工），1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(4)2001年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

要求：假定针对A公司存在的上述每种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河提出编制审计报告中的说明段。

参考答案： 针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的主营业务收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。

审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。

贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元（9600×6%），其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。

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说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背《企业会计准则》的相关规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。 ABC股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。

贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

6.(1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。

(2)在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式？其应在何种情况下运用？ 种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 应否函证 认定事项 函证内容 银行存款 应收帐款 应该 应付账款 仅在下列情形函证（1）控制风险较大；（2）金额大；（3）被审计单位经济困难。 认定事项 （1）银行存款的存在性；（2）负债的完整性；（3）资产的抵押担保。 固定资产 当固定资产存放在本企业以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，无法委托当地其他中介机构对其专项审计时。 函证对象 函证方式 参考答案： 种 类 应否函证 应该 应收帐款的存在应付账款的真实固定资产的真实性；（2）应收帐性。 款的所有权。 （1）被审计单位欠客户金额。 债权人。 肯定式或否定式 性。 存放固定资产的金额和数量。 固定资产代管人。 函证内容 （1）银行存款；（2）（1）客户欠被审单银行借款；（3）其位金额；（2）被审单他情况。 位欠客户金额。 函证对象 函证方式

本年度存过款的债务人。 所有银行。 肯定式 肯定式或否定式 否定式 - 4 -

7.华成有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目40000元，“坏账准备”项目5000元，“预付账款”项目15000元，“存货”项目2660000元，“待摊费用”项目5000元，“应付账款”项目35000元，“预收账款”项目12500元，“预提费用”项目-2000元，“未分配利润”项目5000元。

经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示： 账 户 应收账款 预付账款 坏账准备 物资采购 原材料 低值易耗品 材料成本差异 库存商品 委托代销商品 待摊费用 应付账款 预提费用 利润分配 总 账 借 方 40000 15000 50000 2500000 10000 40000 60000 5000 2000 贷 方 5000 20000 35000 5000 账 户 A公司 B公司 C公司 D公司 甲材料 甲材料 乙材料 01#产品 03#产品 02#产品 E公司 F公司 未分配利润 所属明细账户 借 方 50000 17500 50000 250000 22500000 10000 30000 60000 4000 贷 方 10000 2500 39000 5000 要求：核实并纠正华成有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。 参考答案：

应收账款=应收账款A公司借方余额50000元+预收账款H公司借方余额1500元=51500元 坏账准备=坏账准备贷方余额5000元+补提坏账准备150元=5150元

预付账款=预付账款借方余额17500元+应付账款F公司借方余额4000元=21500元 存货=物资采购50000元+原材料2500000元+低值易耗品10000元+库存商品400000元+委托代销商品60000元-材料成本差异20000元=2640000元

待摊费用=待摊费用借方余额5000元+预提费用借方余额2000元=7000元

应付账款=预付账款D公司贷方余额2500元+应付账款E公司贷方余额39000元=41500元 预收账款=应收账款B公司贷方余额10000元+预收账款G公司贷方余额14000元=24000元 利润分配=利润分配贷方余额5000元-补提坏账准备150元=4850元

9.资料：注册会计师李立和王明对某公司进行2002年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认（该公司适应的所得税率为33%，按10%和5%计提公积金和公益金）。

要求：(1)审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见。 (2)计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。 参考答案：

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截止2002年12月31日，专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为60%并附有测量报告。根据《企业会计准则----收入》提供劳务规定：“如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比法确认收入”。

1.该公司关于收入和成本的确认不恰当。因为：

（1）按会计准则应该确认的收入、成本和利润

2002年收入=劳务总收入×劳务完工程度－以前年度已确认的收入=500×60%=300（万元） 2002年成本=劳务总成本×劳务完工程度－以前年度已确认的成本 =（240+100）×60% =204（万元）

2002年确认利润=300－204=96（万元）

（2）该公司销售收入=250万元，成本按实际支出240万元确认。

2.由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润96－10=86万元。审计调整如下： 补记收入

借：预（应）收账款 500000(3000000-2500000) 贷：营业收入 500000 冲减营业成本

借：劳务成本 360000(2400000-2040000) 贷：营业成本 360000

补交所得税860000×33%=283800 借：所得税 283800

贷：应交税金——应缴所得税 283800 调整本年利润：

借：营业收入 500000

营业成本 360000 贷：所得税 283800

本年利润 576200（860000-283800）

补计提盈余公积576200×15%=86430 借：本年利润 86430 贷：盈余公积 86430 补形成未分配利润489770

借：本年利润489770

贷：利润分配---未分配利润489770

10.审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：

(1)2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。

(2)当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1月4日收到后付款。

(3)2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。

(4)按顾客特殊订单制作某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。

要求：请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日和存货内，并说明理由。

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参考答案：

(1)不算入。该货物于2002年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2001年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。

(2)应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2001年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。

(3)应算入。应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2001年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。

(4)不算入。顾客已于12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。

13.[资料]诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：

(1)由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。 (2)宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 (3)运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。 (4)注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。

(5)注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。 (6)注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。

[要求]针对情况(1)——(6)，请指出注册会计师下一步应当如何处理？ 参考答案：

(1)注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。

(2)注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。 (3)注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。

(4)注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。

(5)注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。

(6)注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观察储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。

14.[资料]注册会计师张进在审计宏峰公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现： (1)D公司欠款10万元，收到对方询证函回函称，所购货物从未收到。 (2)W公司欠款1800万元，收到询证函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元。

(3)B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。

[要求](1)针对情况(1)，如果注册会计师张进检查相关的发运凭证时发现货物却已运出，注册会计师张进应当提出什么建议？

(2)针对情况(2)，如果注册会计师张进查明双方差额的原因是宏峰公司会计处理串户，注册会计师下一步应当如何处理？

(3)针对情况(3)，注册会计师张进下一步应当如何处理？ 参考答案：

(1)注册会计师张进应当建议宏峰公司对D公司的货款再次进行函证，以确认D公司货物是否已收到。

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(2)注册会计师张进应当建议宏峰公司进行会计串户的账户调整处理。

(3)注册会计师张进未能收到回函时，应当考虑对B公司欠款2500万元再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。

15.[资料]

(1)甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。

(2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。

(3)设立中外合资企业丙公司，其外方股东以机器设备出资，该机器设备发票价值为300万美元；报关价值为360万美元，进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为270万美元。

(4)丁公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元。实施债转股的相关批准文件规定：丁公司的债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转为股权的比例为1.2:1。

[要求](1)针对情况(1)，请问拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为多少？为什么？

(2)针对情况(2)，注册会计师应当获取什么审计证据才能验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元？

(3)针对情况(3)，注册会计师验证该进口机器设备出资价值为多少？为什么？如果登记注册的币种为人民币，应选择什么时间的汇率进行折算？

(4)针对情况(4)，注册会计师验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本多少？为什么？

参考答案：

(1)拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为3500万元，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验，资产-负债=净资产。

(2)注册会计师应当获取外方股东从乙公司分得利润1000万元的利润分配的文件、乙公司汇入外商独资企业1000万元汇款凭证和外商独资企业验资汇入款1000万元银行询证函才能验证确认该外商独资企业实收的注册资金为人民币1000万元。

(3)注册会计师验证该进口机器设备出资价值为270万美元，国家法规规定进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为法定价值。如果登记注册的币种为人民币，应选择签订机器设备投资合同中两方确认汇率的时间或发票记载时间的汇率进行折算。

(4)注册会计师验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本3800万元。债务1000万元，豁免40万元，债转股资金=（1000-40）/1.2=800万元，原注册资本3000万元，加上债转股资本800万元，实施债转股后注册资本3800万元。

16.[资料]注册会计师任民和李娟接受任务对大光公司2005年度会计报表进行审计，正在实施截止期测试，以2005年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告时发现：

(1)2005年12月26日已验收入库的原材料A，由于其购货发票2006年1月8日收到，记入2006年1月账内，其会计处理为：借记存货——原材料A 150000元，应交税金——应交增值税（进项税额）25500元，贷记应付账款175500元。

(2)2005年12月28日收到D公司发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2006年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。

以2005年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证时发现：

(3)2005年12月8日确认销售给C公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该

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笔销售在2006年2月3日以红字发票作了销售退回，没有入库单。

[要求](1)对于情况(1)—(3)，分别指出大光公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。

(2)结合实务，分别指出存货截止和销售截止测试的关键所在。 参考答案：

(1)对于情况(1)，大光公司的会计处理不正确，对资产负债表流动资产中存货少列15万元，注册会计师建议调整购入存货的会计处理。对于情况(2)，大光公司的会计处理正确。对于情况(3)，大光公司的会计处理不正确，虚构销售收入，属会计舞弊，对利润表虚列主营业务收入和利润，注册会计师建议冲销销售收入。

(2)存货截止测试的关键是抽查存货盘点日前后的购货发票验收报告（入库单），确定每张发票均有验收报告（入库单）。销售截止测试的关键应注意归入同一会计期间的日期有发票日期、记账日期和发货日期。

5、A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题： （1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。

（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为： ①借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000

贷：固定资产 80000 ②借：营业外支出－－非常损失 64000

贷：固定资产清理 64000

（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。

（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。

[要求]根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？

解答：企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的，因为企业会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或

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者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。根据上述规定，该固定资产的入账价值应为2150万元。

（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？

解答：根据会计准则----固定资产第31条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。

（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？

解答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％） A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？

解答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。

应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为 ①借：固定资产 720000

贷：期初未分配利润 720000 ②借：期初未分配利润 22800 以前年度损益调整136800 贷：累计折旧 159600

计算过程为：2000年应计提的折旧

＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800 2001年计提的折旧

＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800 （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？

解答:第二十七条关于固定资产取得成本第(八)款规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

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3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 具体分录为：

借：固定资产（净值） 贷：资本公积

银行存款（接受捐赠时涉及的有关附加支出） 应交税金—应交所得税

（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？

解答:对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不正确的。第三十四条 下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；第三十七条企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？解答:假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）

资料（3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（万元），其中，2000年2.28万元，2001年13.68万元。 该次审计结束后，经审定的\应交所得税\账户余额应为1683.4932=1665+18.4932万元。 建议作如下调整分录：

A 补交所得税56.04×33%=18.4932万元

借：期初未分配利润 18.4932×2/14万元

借：所得税（以前年度损益调整） 18.4932×12/14万元 贷：应交税金 18.4932万元

B 冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202万元 借：盈余公积 5.63202 万元 贷：利润分配 5.63202 万元

答：⑴已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按预计实际支出2150万元入账，应编制的调整分录是： 借：固定资产 650万 贷：在建工程 650万

⑵账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是非常事故、转产停产等等。

审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前报废的原因；询问管理当局、经办人员，向有关单位函证，进行内调外查；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是否符合规定、数额计算是否准确；观察报废设备现场等。根据审查结果作出相应的处理。

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⑶外购设备运杂费及安装费72万元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14个月的折旧费用15.96万元，补交所得税，调整比较会计报表等。会计调整（注：审计调整不用“以前年度损益调整”账户，而用利润表项目）为： 借：固定资产 72万 贷：累计折旧 15.96万 以前年度损益调整 56.04万

⑷对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值： 借：固定资产 贷：递延税款 资本公积

⑸空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确，因为按会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。

⑹资料（3）对该公司本年的税前利润将产生的影响为：因少提取12月折旧费{72*（1-5%）/60}*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68万元。

公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33％、仅对资料（3）进行调整则：2000年多计营业费用72万、少提2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元；2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定的“应交所得税”账户余额应为：1683.4932万元 （注：按2003年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，则公司应调增计税利润72万元，审定的“应交所得税”余额应为1688.76万元）

8、资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上\应收账款\项目的余额是80000千元，\坏账准备\项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表\应收账款\项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。 要求：指出审计人员对此事项的处理意见。

解答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负

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债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）（从会计的角度看） （1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元） 借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900

（2）调整应交所得税

借：应交税金-应交所得税 （31900×33%）10527 贷：以前年度损益调整 10527

（3）将\以前年度损益调整\科目余额转入利润分配 借：利润分配-未分配利润 （31900－10527）21373 贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3205.95

贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。

答：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2002年2月补提并调增坏账准备58000*（1-40%）-2900=31900千元、并记入“以前年度损益调整”账户，再将“以前年度损益调整”余额调整2001年底的留成收益；2001年相关的会计报表项目一并进行调整（追溯法）。若公司愿意调整，注册会计师应按相应的报表项目、在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录（不使用“以前年度损益调整”账户）；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。

华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表项目、编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事项的重要程度、出具保留意见或否定意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见的理由以及对会计报表的影响。 2.CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书

甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定： 一、审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 二、甲方的责任与任务

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1.为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

2.委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。

3.按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 四、审计收费

按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 五、 约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。 六、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。 七、甲乙双方对其他事项的约定

甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所 代表：（签章） 代表：（签章）

解答：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。

甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。 甲方的义务是：

（1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。

（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。

（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。

（4）在 2000年 ×月 ×日之前提供审计所需的全部资料。 乙方的责任和义务

乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是：

（1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。

（2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。

（3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。

（4）在2000年×月×日之前出具审计报告。

11、解答：（1） 对于情况（1），应出具保留意见的审计报告。其依据是“如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。”。

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对于情况（2），对计算机的购入支出列入当期管理费用，属于违反会计准则的的会计处理。应建议被审单位调整。若被审单位拒绝调整，且达到了重要性水平，则会导致具保留意见的审计报告。

该项处理的错误是：

多计管理费用 30000*3-[30000*3（1-5%）]÷（5*12）×5= 82875 ；少计固定资产 30000×3= 90000 ；少计累计折旧[30000*3（1-5%）]÷（5*12）×5= 7125 ；还要调增相应的税收和有关利润分配账户。

调整分录为：借 固定资产 90000 贷 管理费用 82875 贷 累计折旧 7125 ；

借 所得税 27348.75 (82875×33%) 贷 应交税金—应交所得税 27348.75 ； 借 管理费用 82875 贷 所得税 27348.75

贷 盈余公积 8328.94 (假定提取公积金的比率为15%) 贷 未分配利润 47197.31

对于事项（3），属于会计估计变更，若这种变更更有利于公允反映企业的财力状况，则应该是合理合法的，但必须在报表附注中给予说明，否则视该变更的影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告。

（2）

如果被审单位接受注册会计师的调整和披露建议，则可出具保留意见的审计意见，其原因是期初余额的影响。说明段中要说明第（1）项事项及其影响。 具体报告为: 审计报告

CA股份有限公司全体股东:

我们审计后附CA股份有限公司2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现金流量表.这些会计报表的编制是CA股份有限公司管理当局的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见.

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在重大的错报漏报.审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础.。

经审计，我们发现：贵公司一项未决诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。对此项事项，我们难以确定其对报表的影响程度。

我们认为，除存在上述内容的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了甲公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。

XX会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国XX市

2003年2月10日

12、根据《独立审计准则第8号——错误与舞弊》中对审计责任的内容： 答：（1）审计责任：

注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度，根据审计准则的要求，充分

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考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来；由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全正确根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能合理确信报表不存在重大负错误与舞弊。即注册会计师只能提供高水平的保证，而不能提供绝对保证。

注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或终止业务约定。如果被审单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。

（2）报告责任：

第十八条 注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于审计工作底稿。

第十九条 对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告。 当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

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考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来；由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全正确根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能合理确信报表不存在重大负错误与舞弊。即注册会计师只能提供高水平的保证，而不能提供绝对保证。

注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或终止业务约定。如果被审单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。

（2）报告责任：

第十八条 注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于审计工作底稿。

第十九条 对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告。 当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

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