行政单位会计制度操作实务

行政单位会计 操作实务 前 言

2012年12月5日，《行政单位财务规则》经财政部部务会议审议通过，自2013年1月1日起施行。

2013年12月18日，财政部以财库【2013】 218号文件，对旧的《行政单位会计制度》进行了修订补充，并从2014年1月1日起执行，旧的《行政单位会计制度》----财预【1998】49号同时废止。

新《制度》在以下方面进行了重大改革：一是创新了会计核 - 1 -

算的目标，立足于满足不同会计信息使用才的要求，既要反映行政单位的预算执行情况，又要反映行政单位的财务状况；二是适应了财政改革的要求，增加了新的核算内容；三是对八项资产进行双分录核算；四是增加政府储备物资、公共基础设施、在建工程、无形资产四项资产核算内容；五是对负债核算进行了细化，用六个科目细化暂存款一个科目；六是长期资产（固定资产、公共基础设施、无形资产）要求计提折旧；七是收支核算更加明细。九是净资产核算更加精细，结余科目一分为三。十是财务报表体系更加完善。

科目代码由三位变成四位，力求与国际规范和其他会计制度科目代码保持一致。 科目更加细化，原制度22个科目（首次实行17个，后以补充规定陆续增加5个），新制度34个科目。其中：资产类由8个增加到17个，负债类由6个增加到8个，净资产类由2个增加到5个，收入支出有所减少6-4，但明细核算更加完善，特别是往来科目更加细化，比如暂存款、暂付款。

本辅导资料由姬鸿图根据相关规定收集整理，仅作为参考资料，疏漏或错误之处，以《行政单位会计制度》为准。 行政单位会计科目表 - 2 -

平衡公式：资产+支出=负债+净资产+收入 1001 库存现金 ?

行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照

业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际现金库存核对，做到账款相符。

1、从银行等金融机构提取现金。借：库存现金 贷：银行存款等 2、将现金存入银行等金融机构。借：银行存款 贷：库存现金 - 3 -

3、给职工预借差旅费。借：其他应收款---**职工 500 贷：库存现金 500 4、出差人员报销差旅费。 借：经费支出等600 贷：其他应收款---**职工500库存现金100 5、因开展业务收到现金。借：库存现金贷：其他收入等 6、因购买商品等支出现金。借：经费支出等 贷：库存现金7、收到受托代理的现金时。借：库存现金 贷：受托代理负债 8、支付受托代理的现金时做相反业务处理。 ?每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现现金短缺或溢余，应 通过“待处理财产损溢”科目核算。

贷：库存现金 2、属于现金溢余，按照溢余金额，做跟1相反处理。

3、如现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回。借：其他应收款--**人 贷：待处理财产损溢

4、如现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的。 借：待处理财产损溢 贷：其他应

付款--**人

1、属于现金短缺，按照短缺金额。借：待处理财产损溢 ?本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。 1002 银行存款

?本科目核算行政单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。 ?行政单位应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行存款 日记账”，由出纳人员按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核 - 4 -篇二：新行政单位会计制度讲解(2014) 行政单位 会计制度讲解

肖 光 华 高级会计师 内容提要：

一、修订的必要性 二、修订的基本原则 三、修订的过程

四、新旧制度的主要变化 五、新制度的具体内容

六、新旧制度衔接问题的处理规定 一、修订的必要性

1、适应公共财政管理改革与发展的需要 通过修订《制度》，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新《制度》。 2、满足行政单位财务管理的需要

———通过加强日常会计核算与管理，落实《行政单位财务规则》对行政单位财务管理的要求。

3、提高行政单位会计信息质量的需要

———通过修订《制度》有效解决原《制度》科目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。 二、修订的基本原则

1、符合财政改革与发展方向

——建立权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国际公认的公共财政管理发展方向。 2、与《行政单位财务规则》相衔接

——会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致。 3、有利于行政单位会计实务操作 三、修订的过程

调查摸底阶段（2012.8-9）

起草初稿阶段（2012.10-2013.4） 模拟运行阶段（2013.5） 修改完善阶段（2013.6-12） 四、新旧制度的十大主要变化 （一）进一步明晰会计核算目标 会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有

关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。

兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。 （二）改进会计核算方法

原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。 资产双分录的业务

发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本 借：某资产科目

贷：资产基金——某资产科目 同时按照实际发生的支出 借：经费支出

贷：零余额账户用款额度等 负债双分录的业务

发生应付账款、长期应付款时 借：待偿债净资产

贷：应付账款/长期应付款 偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产

同时，按照实际支付的金额 借：经费支出

贷：零余额账户用款额度

（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求

对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。

（四）充实资产负债核算内容 资产方面

细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细 分为应收账款、预付账款和其他应收款。

增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则 负债方面

细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分 为应付账款、其他应付款和长期应付款。

增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。

（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。

（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理

新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。 借：资产基金—固定资产、无形资产

贷：累计折旧、累计摊销

（七）基建会计信息要定期并入“大账”

解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于 保证会计信息的完整性。

做法：按月编制“科目汇总表”及科目对照表（多借多贷），并据以汇总记账 （八）增加净资产核算内容

增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。

资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以 后支出的资金来源。

待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲 减的金额。

分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结余。 （九）进一步规范收入和支出的核算 收入方面

按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目 ，取消了“预算外资金收入”科目。 支出方面

按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科目 ，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金 （十）完善财务报表体系和结构 改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。

增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、 结转及结余情况的报表。 五、新制度的具体内容 《制度》共十章四十六条：

总则 、 会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、 财务报表、附则。 新制度的五大重点难点 1、“双分录”业务 2、折旧和摊销

3、待处理财产损溢业务 4、净资产业务 5、基建并账 第一章总则

适用范围：各级各类国家机关、政党组织篇三：行政单位会计制度 行政单位会计制度 一、单选题

1、下列关于行政单位支出的说法不正确的是（ ）。 a.行政单位的支出包括经费支出和拨出经费

b.拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的同级财政拨款资金 c.行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量 d.采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量 a b c d

【正确答案】b

【您的答案】b [正确]

2、下列不通过公共基础设施科目核算的是（ ）。

a.能够与公共基础设施分开核算的，与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等 b.城市交通设施 c.公共照明设施 d.防灾设施 a b c d

【正确答案】a

【您的答案】a [正确]

3、下列不属于流动负债的是（ ）。 a.应缴财政款 b.应付职工薪酬 c.应付政府补贴款 d.长期应付款 a b c d

【正确答案】d

【您的答案】d [正确]

4、下列选项中，不属于行政单位会计科目的是（ ）。 a.库存现金 b.财政直接支付 c.待处置资产损溢 d.财政应返还额度 a b c d

【正确答案】c

【您的答案】c [正确] 5、为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当借记有关支出科目，贷记（ ）等科目。 a.财政补助收入 b.财政拨款收入 c.经费支出 d.其他支出 a b c d

【正确答案】b

【您的答案】b [正确]

6、行政单位报废、毁损的固定资产转入待处理财产损溢时，按照固定资产的账面价值，借记“（ ）”科目。 a.待处理财产损溢 b.固定资产 c.无形资产 d.在建工程 a b c d

【正确答案】a

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