成本会计第四章 辅助生产费用和制造费用归集与分配

成本会计第四章 辅助生产费用和制造费用归集与分配

第4 章 辅助生产费用和制造费 用归集与分配

成本会计第四章 辅助生产费用和制造费用归集与分配

内容提要 要求：掌握归集与分配的方法，培养 动手能力 第一节 辅助生产成本的核算– 辅助生产费用概述 – 辅助生产费用的归集 – 辅助生产费用的分配

第二节 制造费用的核算– 制造费用的归集 – 制造费用的分配2

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第一节 辅助生产费用的核算 辅助生产费用概述 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配

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一、辅助生产费用(一)辅助生产：企业内专门从事为基本生产车间和行管部 门提供劳务或服务的部门。 提供劳务：供电、供水、运输、修理等 提供产品：工具、模具、修理用备件等 (二)辅助生产费用：辅助生产部门发生的各项费用。1、辅助生产车间自身发生的各项要素费用(九类)。 2、分摊计入的跨期费用 3、从其他辅助车间分入的费用

注：辅助生产费用构成了产品或劳务成本，又是基本生产产 品成本和经营管理费用的一种费用。

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二、辅助生产费用的归集：通过“辅助生产”总账进行核算

账户设置——两种设账方法 1、设“辅助生产”账(总账) 按车间或劳务设明细账(二级),账内按 成本项目或费用项目设专栏(三级),用 以归集辅助生产费用其格式：(两种) 1)按成本项目设专栏的格式

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辅助生产明细账 辅助车间：供电 年 月

单位：元制造费 用 合计 转 出

摘

要

直接 材料

直接人 工

据材料费用分配表 据动力费用分配表 据职工薪酬分配表 据制造费用分配表 据辅助生产费用分 配表 合计6

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2)按费用项目设专栏格式

辅助车间：供电

辅助生产费用明细账 年 月燃料 费 动力 费 薪酬 费 折旧 费 修理 费 工具 费 其他 费

单位：元合计 转出

摘

要

据材料费用分配表 据动力费用分配表 据职工薪酬分配表 据折旧费用分配表 据修理费用分配表

据工具费用分配表据其他费用分配表 据辅助生产费用分 配表 合计7

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核算程序：各要素费用账户辅助生产——车间

归集

转出

分录： 借：辅助生产——供电车间——折旧费 ——修理费 贷：累计折旧、银行存款8

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2、辅助生产车间单独设置“制造费用”明细账 适用于大中型企业 用以归集辅助车间发生的间接费用(包括折旧费、修

理费、工具费和其他费等)。 对于材料费、动力费、薪酬费等要素费用仍在“辅助 生产”明细账中归集。其格式如下： 制造费用明细账 辅助车间：供电 年 月 单位：元 摘要 折旧 费 修理 费 工具 费 其他 费 合计 转出

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核算程序：各要素费用账户 制造费用——辅助车间 辅助生产费用——A车间

①归集

②分配

将有关要素费用先计

入“制造费用——辅助车间”明细

账户进行归集，月末分配后，再从该账户贷方转入“辅助 生产”明细账制造费用项目中。

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分录： 1、归集：借：制造费用——供电车间 贷：累计折旧、银行存款等 2、分配：借：辅助生产——车间——制造费 用 贷：制造费用——供电车间 注：如果为一种产品或劳务，则不需要分 配，如为多种产品或劳务才需要进行分配。11

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三、辅助生产费用的分配(一)分配原则– 1、按受益对象进行分配——谁受益谁负担 – 2、选择合理方法——辅助车间为提供劳务发生的费用+分入费用 -分出费用后的总额，再选择合理分配方法全部分配给受益单位。

(二)分配程序 1、辅助生产车间的产品(工具、模具和备件),应按完工 时转入仓库，即 借：原材料——品名 周转材料——工具 贷：辅助生产——车间 注：各车间领用其产品时，按存货的核算方法，一次或分次 转入有关成本、费用科目。12

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2、辅助车间提供的劳务(电、水、汽)应按受益单位 所耗用劳务的数量比例进行分配后从该账户贷方转出， 即： 借：基本生产——某产品 制造费用(基本车间) 管理费用(行管部门) 贷：辅助生产——某车间 3、辅助生产车间除了对外分配之外，还存在各辅助车 间相互提供劳务的交叉分配(即对内分配)——是辅 助生产费用分配的主要特点(也是难点)

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(三)分配方法 1、直接分配法 概念：各辅助车间发生的费用，直接分配给除辅助车 间以外的各受益单位(即产品)而不考虑辅助车间之 间相互提供产品或劳务的方法。 适应范围：只适合各辅助车间相互提供产品或劳务不 多的企业。 计算公式：见教材，简化计算方法 程序：计算→编分配表(教材) →做分录 →登明细 账

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供电车间

直接分配 基本车间

不分配

相互提供劳务

供水车间

行管部门

总电费 电费分配率 对外提供总度数 各部门电费 该部门用电度数 分配率15

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2、交互分配法(又称一次交互分配法)——需进行两 次分配。 概念： 程序： 1)先根据各辅助车间相互提供的劳务的数量和交互 分配前的费用分配率(单位成本)在各辅助车间之间 一次交互分配。 2)后将各辅助车间交互分配后的实际费用总额按提 供劳务的数量，对外各受益单位进行二次分配。 计算公式：见教材 计算分配步骤：

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供电车间

②对外分配

基本车间①对内分配

供水车间

行管部门

第一步：对内分配：(各辅助车间之间分配)总电费 电费分配率 总度数 某辅助车间电费 该部门用电度数 分配率17

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第二步：对外各

受益单位分配总电费 分入 分出 电费分配率 对外提供的总度数 各受益单位的电费 该受益单位用电度数 分配率 注：从上二法可见，直接分配法的分配率的计算，

分子为交互分配法对内分配率的分子，分母为交互 分配法对外分配率的分母。 编制分配表——见教材 做分录 记各辅助生产明细账18

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3、计划成本分配法(内部结算价格法) ——指辅助车间的产品或劳务，按事先确定的计划 单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。分配步骤 如下： 1)先将本辅助车间为各受益单位(包括其他辅助车 间)提供的劳务或产品，按实际耗用量和计划单位成 本计算进行分配。 2)辅助车间实际发生的费用与按计划单位成本分配 转出的费用之差异全部计入“管理费用”账户。

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计算公式：即以计划单位成本作费用分配率(不

再计算分配率，较简单该分配方法也具有交互性质， 即： )

本辅助车间本月实际发 生费用 交互分配前待分配费用 按计划单位成本计算交 互分配转入的费用此项为计算公式中的核心内容(即在辅助车间实际费用前 进行分配) 该法的优缺点： 它不仅能划清各单位的责任，便于各辅助车间的成本 考核与分析，而且还为企业实行内部经济责任核算提供了 条件，它克服了前两法不足之处，但分配结果仍不够准确， 它适合计划资料较健全的企业。 例：见教材20

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4、代数分配法 是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助车间 之间相互提供产品或劳务情况下的一种分配方法。 分配程序： 1)计算费用分配率(辅助生产单位产品和劳务的实 际成本)解方程组，求出多元未知数。 2)将辅助生产费用分配给全部受益对象。 例(见教材) 此法分配费用结果最为准确，但如果辅助车间越多， 未知数也越多，计算复杂，它适合实行电算化的企业。

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