中级会计实务(2015) 模拟试题(2)

2015年中级会计实务模考试题（二）

一、单项选择题

1.

下列各项中,不符合历史成本计量属性的是（）。

A.发出存货计价所使用的加权平均法

B.现金结算的股份支付资产负债表日确认的应付职工薪酬

C.固定资产折旧

D.长期股权投资权益法核算

2.

甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2015年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2016年2月1日向乙公司销售A产品10 000台，每台售价为3.04万元，2015年12月31日甲公司库存Ａ产品13 000台，单位成本2.8万元，2015年12月31日A 产品的市场销售价格是2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2015年12月31日前，A 产品未计提存货跌价准备。2015年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.0

B.400

C.200

D.600

3.

甲公司2015年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司80%股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3000万元。该股权系丁公司于2013年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司80%股权时确认了600万元商誉。2015年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为5000万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用100万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为（）万元。

A.2 400

B.4 600

C.4 000

D.3 000

4.

根据《企业会计准则第3号—投资性房地产》，下列项目中属于投资性房地产的是()。

A.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权

B.转租出去的经营租入的办公楼

C.单独计价入账的土地

D.持有并准备增值后转让的土地使用权

5.

某建筑公司于2015年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计合同总成本为800万元。2015年度实际发生成本700万元。2015年12月31日，预计为完成合同尚需发生成本300万元。假定该合同的结果能够可靠估计，该公司按照实际发生成本与合同预计总成本的比例确定完工进度。2015年12月31日，该建筑公司应确认的资产减值损失为()万元。

A.30

B.0

C.100

D.70

6.

2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项土地使用权与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出土地使用权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。

A.0

B.43.6

C.30

D.23.6

7.

下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量应考虑的因素是（）。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

8.

下列各项中，不属于其他综合收益的是（）。

A.外币财务报表折算差额

B.可供出售金融资产的公允价值变动

C.接受所有者投资产生的资本溢价

D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额

9.

企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。

A.增值税出口退税

B.免征的企业所得税

C.减征的企业所得税

D.先征后返的企业所得税

10.

下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是()。

A.因亏损合同预计产生的损失，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债

B.因或有事项产生的潜在义务应当确认为预计负债

C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

11.

甲公司应收乙公司货款4000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了800万元的坏账准备。2015年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的200件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司

均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）万元。

A.1 200

B.558

C.158

D.600

12.

按我国会计准则的规定，母公司编制合并财务报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为()。

A.合并报表决算日的市场汇率

B.实收资本发生时的即期汇率

C.本年度平均市场汇率

D.本年度年初市场汇率

13.

2014年12月31日，长江公司将账面价值为4 000万元的一项管理设备以6 000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为12年，租赁协议规定租期为10年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为5 000万元，并按年限平均法计提折旧。该管理设备对长江公司2015年利润总额的影响金额为（）万元。

A.200

B.-300

C.500

D.-700

14.

关于事业支出期末的结转，下列会计处理中不正确的是()。

A.将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目

B.将事业支出(非财政专项资金支出)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目

C.将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目

D.将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业基金”科目

15.

关于计量单元，下列说法中正确的是（）。

A.仅指相关资产单独进行计量的最小单位

B.仅指相关负债单独进行计量的最小单位

C.是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位

D.是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位

二、多项选择题

1.

下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备通过损益转回的有()。

A.固定资产减值准备

B.存货跌价准备

C.持有至到期投资减值准备

D.可供出售权益工具减值准备

2.

甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出，应计入所建造厂房成本的有（）。

A.支付给第三方监理公司的监理费

B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

C.建造期间发生的工程物资盘亏

D.建造人员职工薪酬

3.

下列公允价值层次中，属于第三层次输入值的有（）。

A.股票投资期末收盘价

B.活跃市场中类似资产的报价

C.股票波动率

D.期望股息率

4.

下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有（）。

A.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

D.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

5.

下列会计事项中，属于会计估计变更的有（）。

A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法

B.因持股比例下降长期股权投资的核算由成本法改为权益法

C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法

D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

6.

下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.外币可供出售货币性金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益

7.

2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系2013年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有（）。

A.2013年12月8日商誉的计税基础为0

B.2013年12月8日商誉的计税基础为3 500万元

C.2015年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产

D.2015年12月31日应确认递延所得税资产250万元

8.

关于设定受益计划，下列会计处理中正确的有（）。

A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益

B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益

C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

D.当期服务成本计入当期损益

9.

长江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司的银行借款提供了担保，下列各项在金额能够可靠计量的情况下，长江公司不应确认预计负债的有（）。

A.甲公司运营良好，长江公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时性财务困难，长江公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，长江公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，长江公司基本确定承担还款责任

10.

关于合并范围，下列说法中正确的有（）。

A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

三、判断题

1.

当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。()

2.

企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。()

3.

鉴于商誉和总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。（）

4.

优先股一定属于所有者权益。()

5.

资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（）

6.

企业与政府发生交易所取得的收入应按政府补助准则相关规定处理。（）

7.

企业在销售商品的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分确认为其他综合收益。()

8.

对于子公司持有的母公司股权，应当按照资产负债表日持有母公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。（）

9.

事业单位对固定资产计提折旧时，应当按月计提，按照实际计提金额，借记“非流动资产基

金—固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

10.

会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。()

四、计算分析题

1.

甲公司为上市金融公司，2014年至2015年期间有关投资如下：

（1）2014年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。

2014年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

（2）2014年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2014年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2015年，乙公司债券价格持续下跌，2015年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

2014年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2014年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2015年，丙公司股票价格持续下跌，2015年12月31日丙公司股票收盘价为每股10元。

假定不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对持有至到期投资和可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。

要求：

（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

（2）编制甲公司2014年12月31日因持有乙公司债券和丙公司股票相关会计分录。

（3）编制甲公司2015年12月31日因持有的乙公司债券和丙公司股票相关会计分录。

2.

甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2014年1月1日以5 010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5 000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。

2015年1月1日,债券持有者将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥。

（2）除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：

第一笔一般借款为2013年10月1日取得，本金为1 000万元，年利率为6%，期限为2年；第二笔一般借款为2013年12月1日取得，本金为1 500万元，年利率为7%，期限为18个月。

（3）工程项目于2014年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：

2014年1月1日支出2 000万元；

2014年5月1日支出2 600万元；

2014年7月1日支出1 400万元；

（4）2014年8月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。2015年3月31日，工程验收合格，试生产后能够生产。2015年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。

专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。

其他资料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。

要求：

（1）编制2014年1月1日发行可转换公司债券的会计分录；

（2）判断该在建工程的资本化期间并说明理由；

（3）计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。（4）编制2015年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

五、综合题

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甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：

(1)甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

①2014年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，成本为600万元，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定：甲公司2015年6月30日按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2014年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，应交增值税170万元并结转销售成本600万元。

税法规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

②2014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2 000万元，成本为1 600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1 000万元存入银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1 000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。

税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。

③2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。

税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

④甲公司2014年发生了1 000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6 000万元。

该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。

(2)2015年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为260万元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万

元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备100万元。

税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

(3)其他资料：

①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为25%，假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

（1）判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

（2）对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

（3）判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

（4）对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

(逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合并编制涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”调整的会计分录)。

2.

甲公司、乙公司2015年有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费400万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费30万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于2015年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2015年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为2 000万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 800万元。至年末，甲公司已对外销售80%，另20%形成存货，未发生跌价损失。

（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 800万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

（4）10月1日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为2 000万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为1 800万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为2 100万元，甲公司另支付了100万元给乙公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月5日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 000万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系6月份向乙公司赊销产品形成。

（6）2015年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。

（7）其他有关资料：

①2015年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

答案解析

一、单项选择题

1. 【答案】B

【解析】

选项B，属于公允价值计量属性，不符合历史成本计量属性。

【知识点】会计要素计量属性

2. 【答案】D

【解析】

有销售合同部分的A产品：可变现净值=（3.04-0.2）×10 000=28 400（万元），成本=2.8×10 000=28 000（万元），不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的A产品：可变现净值=（2.8-0.2）×3 000=7 800（万元），成本=2.8×3 000=8 400（万元），应计提存货跌价准备600万元（8 400-7 800）。

【知识点】存货跌价准备的核算

3. 【答案】B

【解析】

甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=5 000×80%+600=4 600（万元）。

【知识点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量

4. 【答案】D

【解析】

选项A属于无形资产；选项B办公楼所有权不属于企业，因此不是企业的投资性房地产；选项C应确认为固定资产并且不用计提折旧。

【知识点】投资性房地产的范围

5. 【答案】A

【解析】

2015年12月31日完工进度＝700÷(700＋300)×100%＝70%，应确认的资产减值损失＝[(700＋300)－900]×(1－70%)＝30(万元)。

【知识点】提供劳务交易结果能够可靠估计的处理

6. 【答案】D

【解析】

该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（80+13.6-20）-（100-20-30）=23.6（万元）。

【知识点】以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

7. 【答案】D

【解析】

应考虑与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定

8. 【答案】C

【解析】

其他综合收益与所有者投资无关。

【知识点】所有者权益的定义及其确认条件

9. 【答案】D

【解析】

选项A，增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，不属于政府补助；选项B和C，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于政府补助。

【知识点】政府补助的定义及其特征

10. 【答案】B

【解析】

因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债，选项B错误。

【知识点】或有事项的确认

11. 【答案】C

【解析】

甲公司应确认的债务重组损失=（4 000-800）-200×13×（1+17%）=158（万元）。

【知识点】以非现金资产清偿债务方式的会计处理

12. 【答案】B

【解析】

实收资本应按发生时的即期汇率折算。

【知识点】外币财务报表折算的一般原则

13. 【答案】B

【解析】

售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之间的差额计入递延收益，递延收益=售价6 000-资产账面价值4 000=2 000（万元），对2015年利润总额的影响=递延收益摊销200（2 000÷10）-固定资产折旧费用500（5 000÷10）=-300（万元）。

【知识点】销售商品收入的计量

14. 【答案】D

【解析】

将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出(其他资金支出)”或“事业支出—基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)”科目。

【知识点】结转结余和结余分配的核算

15. 【答案】D

【解析】

计量单元可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。

【知识点】公允价值的确定

二、多项选择题

1. 【答案】B, C

【解析】

选项A，固定资产减值准备不可以转回；选项D，可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回，通过其他综合收益转回。

【知识点】金融资产减值损失的确认

2. 【答案】A, C, D

【解析】

选项B，应作为无形资产核算。

【知识点】自行建造固定资产的初始计量

3. 【答案】C, D

【解析】

选项A为第一层次输入值；选项B为第二层次输入值；选项C和D为不可观察的输入值，属于第三层次。

【知识点】公允价值的确定

4. 【答案】B, C, D

【解析】

选项A，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付；选项B、C和D，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行的交易，属于以权益结算的股份支付。

【知识点】股份支付条件的种类

5. 【答案】A, C

【解析】

选项A和C，属于会计估计变更；选项B，与会计变更无关；选项D，属于会计政策变更。

【知识点】会计估计及会计估计变更的概念

6. 【答案】A, B

【解析】

选项C，计入公允价值变动损益；选项D，外币可供出售货币性金融资产形成的汇兑差额应计入当期损益。

【知识点】外币交易的会计处理

7. 【答案】B, D

【解析】

此项合并属于应税合并，2013年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确；2015年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为2500万元，计税基础为3 500万元，应确认递延所得税资产=（3 500-2 500）×25%=250（万元），选项C错误，选项D正确。

【知识点】特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定

8. 【答案】B, C, D

【解析】

选项A，是过去服务成本，应计入当期损益。

【知识点】离职后福利的确认和计量

9. 【答案】A, B

【解析】

或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A和B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。

【知识点】或有事项的确认

10. 【答案】A, C, D

【解析】

如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B错误。

【知识点】合并财务报表合并范围的确定

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三、判断题

1. 【答案】1

【解析】

【知识点】共同经营的判断

2. 【答案】1

【解析】

【知识点】短期薪酬的确认和计量

3. 【答案】1

【解析】

【知识点】商誉减值测试的基本要求

4. 【答案】2

【解析】

优先股也可能归类为负债。

【知识点】金融负债与权益工具的区分

5. 【答案】1

【解析】

【知识点】递延所得税资产的确认和计量

6. 【答案】2

【解析】

企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。

【知识点】政府补助的定义及其特征

7. 【答案】2

【解析】

与奖励积分相关的部分应首先确认为递延收益。

【知识点】授予客户奖励积分的处理

8. 【答案】2

【解析】

对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

【知识点】长期股权投资与所有者权益的相关抵销分录的编制

9. 【答案】1

【解析】

【知识点】固定资产的核算

10. 【答案】1

【解析】

【知识点】净资产的核算

四、计算分析题

1. 【答案】

（1）

①取得乙公司债券的会计分录：

借：持有至到期投资—成本10 000（100×100）

贷：银行存款10 000

②取得丙公司股票的会计分录：

借：可供出售金融资产—成本20 000（20×1 000）

贷：银行存款20 000

（2）

①持有乙公司债券应确认的投资收益=10 000×5%=500(万元)，会计分录为：

借：应收利息500

贷：投资收益500

借：银行存款500

贷：应收利息500

②持有丙公司股票影响的其他综合收益＝1 000×16－20 000＝－4 000(万元)，会计分录为：借：其他综合收益 4 000

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 4 000

（3）

①持有乙公司债券应确认的投资收益=10 000×5%=500(万元)，会计分录为：

借：应收利息500

贷：投资收益500

借：银行存款500

贷：应收利息500

②持有的乙公司债券应确认的减值损失金额＝100×100－100×50＝5 000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失 5 000

贷：持有至到期投资减值准备 5 000

③持有的丙公司股票应确认的减值损失金额＝20 000－1 000×10＝10 000(万元)，会计分录为：

借：资产减值损失10 000

贷：可供出售金融资产—减值准备 6 000

（16×1 000-10×1 000）

其他综合收益 4 000

【解析】

【知识点】持有至到期投资的会计处理,可供出售金融资产的会计处理

2. 【答案】

（1）

负债成分的公允价值=5 000×5%×（P/A，6%，3）+5000×（P/F，6%，3）=4 866.25 （万元），权益成分的公允价值=5 010-4 866.25=143.75（万元）

借：银行存款 5 010

应付债券—可转换公司债券（利息调整）133.75

贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 5 000

其他权益工具143.75

（2）

资本化期间为：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

理由：2014年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；2015年3月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

（3）

可转换公司债券2014年利息费用=4 866.25×6%=291.98（万元）

应付利息=5 000×5%=250（万元）

利息调整摊销额=291.98-250=41.98（万元）

2014年用于短期投资取得的收益=（4 866.25-2 000）×0.5%×4+（4 866.25-2 000-2 600）×0.5%×2 =59.99（万元）

2014年专门借款利息费用资本化金额=4 866.25×6%×7/12-59.99=110.33（万元）

2014年一般借款利息资本化率=（1000×6%+1500×7%）/(1000+1500)=6.6%

2014年一般借款累计资产支出加权平均数=（2000+2600+1400-4866.25）×1/12=94.48（万元）2014年一般借款利息资本化金额=94.48×6.6%=6.24（万元）

2014年一般借款利息费用总额=1 000×6%+1 500×7%=165（万元）

借：财务费用280.42（差额）

在建工程116.57（110.33+6.24）

应收利息59.99

贷：应付利息415（250+165）

应付债券——利息调整41.98

（4）

①2015年1月1日支付债券利息

借：应付利息250

贷：银行存款250

②2015年1月1日债转股

转换的普通股股数=5 000÷10=500（万股）

借：应付债券—可转换公司债券（面值） 5 000

其他权益工具143.75

贷：股本500

应付债券—可转换公司债券（利息调整）91.77

（133.75-41.98）

资本公积—股本溢价 4 551.98（差额）

【解析】

【知识点】可转换公司债券的账务处理

五、综合题

1. 【答案】

(1)

资料(1)中处理不正确的交易或事项有：①、②、③、④。

(2)事项①调整分录：

借：以前年度损益调整 1 000

贷：其他应付款 1 000

借：发出商品600

贷：以前年度损益调整600

借：以前年度损益调整50[(1 100-1 000)÷2]

贷：其他应付款50

借：应交税费—应交所得税112.5[（1 000-600+50）×25%]

贷：以前年度损益调整112.5

事项②调整分录：

借：以前年度损益调整 1 000

贷：预收账款 1 000

借：库存商品800

贷：以前年度损益调整800

借：递延所得税负债50

贷：以前年度损益调整50

事项③调整分录：

借：无形资产减值准备40

贷：以前年度损益调整40

借：以前年度损益调整10(40×25%)

贷：递延所得税资产10

事项④调整分录：

借：递延所得税资产25[(1 000－6 000×15%)×25%]

贷：以前年度损益调整25

(3)

资料(2)中属于调整事项的有：①、②。

(4)事项①调整分录：

借：以前年度损益调整300

应交税费—应交增值税(销项税额)51

贷：应收账款351

借：库存商品260

贷：以前年度损益调整260

借：应交税费—应交所得税10[(300－260)×25%]

贷：以前年度损益调整10

事项②调整分录：

借：以前年度损益调整300(400－100)

贷：坏账准备300

借：递延所得税资产75（300×25%）

贷：以前年度损益调整75

合并编制涉及“利润分配—未分配利润”和“盈余公积—法定盈余公积”调整的会计分录：借：利润分配—未分配利润687.5

贷：以前年度损益调整687.5

借：盈余公积68.75

贷：利润分配—未分配利润68.75

注：以前年度损益调整＝-1 000+600-50+112.5-1000+800 +50 +40 -10 +25 -300 +260 +10 -300 +75= -687.5（万元）。

【解析】

【知识点】销售商品收入的计量,销售商品收入的计量

2. 【答案】

（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1 400=21 000（万元）。

借：长期股权投资21 000

管理费用30

贷：股本 1 400

资本公积—股本溢价19 200

银行存款430

（2）甲公司购买日因购买乙公司股权合并报表中应确认的商誉=21 000-27 000×70%=2 100（万元）。

（3）调整后的乙公司2015年度净利润=9 000-（8 600-8 000）-［16 400-（20 000-6 000）］÷10=8 160（万元）。

借：长期股权投资 5 712

贷：投资收益 5 712（8 160×70%）

借：长期股权投资350

贷：其他综合收益350（500×70%）

借：投资收益 2 800

贷：长期股权投资 2 800

（4）内部交易抵销交易：

①

借：营业收入 2 000

贷：营业成本 2 000

借：营业成本40

贷：存货40［（2 000-1 800）×20%］

借：少数股东权益12（40×30%）

贷：少数股东损益12

②

借：营业收入 2 000

贷：营业成本 1 800

固定资产200

借：固定资产（累计折旧）20（200/10）

贷：管理费用20

③

借：营业收入 2 100

贷：营业成本 2 100

借：营业成本300

贷：存货300

借：少数股东权益90（300×30%）

贷：少数股东损益90

借：营业外收入600

贷：无形资产600

借：无形资产（或累计摊销）30（600/5×3/12）

贷：管理费用30 ④

借：应付账款 2 000 贷：应收账款 2 000 借：应收账款（或坏账准备）200 贷：资产减值损失200 借：股本 6 000 资本公积8 000（5 000+3 000）

其他综合收益500

盈余公积 2 400（900+1 500）

未分配利润—年末14 760（11 500+8 160-900-4 000）

商誉 2 100 贷：长期股权投资24 262（21 000+5 712+350-2 800）少数股东权益9 498

[(6 000+8 000+500+2 400+14 760)×30%]

⑥

借：投资收益 5 712 少数股东损益 2 448

未分配利润—年初11 500 贷：提取盈余公积900 对所有者（或股东）的分配 4 000

未分配利润—年末14 760

【解析】

【知识点】长期股权投资与所有者权益的相关抵销分录的编制

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