《审计案例研究》期末复习指导参考答案

<审计案例研究>判断题

一、判断并说明理由(不论判断结果正确与否，均需要说明理由)

1．在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。×；理由：应评价执行审计的能力、独立性、保持应有谨慎的能力 2．会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其繁简和规模大小都应该制定审计计划。 √；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。

3．在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。 ×；理由：应为低于。因为这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。

4．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。

×；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化

5．注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。√；理由：通过分析性复核程序可以指出高风险的审计领域之所在 6．在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。√；理由：计划检查风险，应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平确定

7．在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。×；理由：用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。 8．记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。 ×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。 9．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。

√；理由：因为注册会计师应控制函证全过程；不能交被审单位收发函证。 10．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 √；理由：符合销货业务内部控制的职责划分。

11．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 ×；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。

12．确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。 √；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。 13．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。

×；理由：有效的做法是审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账 14．营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。

√；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的项目。

15．注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。 ×；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。

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16．应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。 ×；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求

17．将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。 √；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标

18．在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。

√；理由：因为应收票据可以根据账簿记录监盘；必要时可抽取部份票据向出票人函证

19．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。×；理由：应选取一定金额、账龄较长或异常的其他应收款明细账函证

20．对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。√；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求

21．注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。

√；理由：经常发生大额的固定资产清理损失，主要是由于固定资产原值减去累计折旧后的金额、超过了固定资产出售收入；可以认为被审计单位固定资产折旧计提不足。

22．注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。

×；理由：这是审查被审单位少计存货（购货、销货）业务的程序，可实现完整性目标

23.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。×，理由：注册会计师不写财务情况说明书。 24．注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。 ×；理由：应付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求 25．验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。 √；理由：连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账，以支持存在可发生认定。 26．固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。 √；理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序。

27．注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。×；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。

28．一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。×；理由：，因为他与应收账款不同，因为函证不能发现未入账的应付账款；但不是绝对不需要，应根据情况来定。

29．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 ×；理由：对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及金额较小甚至为零但为企业重要的债权人，作为函证的对象

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30．对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。 ×；理由：对应付账款进行函证，最好采用肯定式询证函

31．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 ×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。 32.一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。 √；理由：它们只是生产循环的主要业务活动

33．存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。 ×；理由：可以防止资产被无关人员领取、被盗窃等，而隐瞒不入账 34．被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。

×；理由：不符合内部控制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。

35．被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。

×；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。

36．被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。

√；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚减时（已入账但没纳入盘点），销售成本必定要虚增，本年利润将会被虚减。

37．将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。

√；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增。 38．注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽点两部分。 √；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。 39．如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。

×；理由：为了验证存货的真实性，注册会计师必须进行监盘；为了验证存货金额的真实性必须进行计价测试。 40．被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。

√；理由：按存货正确截止的要求，若未将年终在途存货列入当年的存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。

41．在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。×；理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管与会计记录人员是否职责分离，是控制测试的内容。 42．在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。 ×；理由：应改为：“在审计长期债权投资项目时”。因长期股权投资要区分成本法与权益法进行核算。 43.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。√；理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能

44．甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。×；理由：函证的对象应当是B公司的债权人，如贷款的银行。

45.若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。

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×；理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中说明；不一定对被投资企业的控制、共同控制或重大影响的关系。

46. 对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 √；理由：为了审查投资债券的真实性，注册会计师应盘点或函证

47.注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。 ×；理由：注册会计师应盘点或函证

48.对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。

×；理由：对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。 49.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。×；理由：应考虑长期投资转化为短期投资的合理性，以注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象。

50.在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。×；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。 51.筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。

√；理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表的公允性反映产生较大的影响。

52.筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。×；理由：一般应采用较为详细的审计

53.注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。×；理由：这项检查可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关

54.计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。×；理由：与投资的估价或分摊认定有关

55.在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。√；理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生认定。

56.当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。 √；理由：这项建议可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关

57.注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。 ×；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。

58.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。 √；理由：函证应付债券可证实其存在性。

59.注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。 √；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。

60.进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。

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×；理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性和正确性。

61.对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

×；理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。

62.短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。

×；理由：必须审查其抵押、担保情况，以证实其表达或披露认定。

63.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。 ×；理由：重点是检查长期借款使用的合理性

64.根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。 ×；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。

65．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。√；理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

66．如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。×；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。

67．被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。×；理由：属于会计政策变更

68．注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。 ×；理由：证实资产负债表所列银行存款是否存在；还可实现其他审计目标。

69．注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。×；理由：银行存款的函证是必须的。

70．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。 ×；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。 71．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。 ×；理由：应以结账日的实有数额（审定额）为准

72．对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。 ×；理由：主要采用检查法和计算法。

73．审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。 √；理由：营业外收支业务一般应采用实质性测试程序

74．要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。 ×；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期所得税费用是否正确。

75．出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。√；理由：被审计单位的非常规业务的内部控制一般都不很健全

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76．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。√；理由：被审计单位的非常规业务的内部控制一般都不很健全

77．被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。 √；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以税前扣除

78．一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。

√；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。

79．对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。

√；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。

80．对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。 ×；理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户

81．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。

×；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。

82．注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。

×；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。 83．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。×；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必须补充实施适当的实质性测试审计程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。 84．注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。×；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。

85．注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。

×；理由：注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实施相应的审计程序

86．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 ×；理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 87．正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。

√；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调事项；之后的为披露事项。 88．注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。

×；理由：注明双重日期的作法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。

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89．如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。×；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

90．会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。

×；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计报告的适当性。 91．验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。 ×；理由：验资是注册会计师的一项法定的、鉴证业务

92．当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。 ×；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。 93．在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。

√；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，应对与验资有关的会计账目进行审计；有时可能不对会计账目进行审计。

94．验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。 √；理由：是注册会计师的鉴证业务之一。

95．通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。

√；理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要验证资本由谁投入、归谁所有，关系到企业产权关系的界定

96．验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。 ×；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定

97．注册会计师应对验资报告的使用后果负责。×；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责 98．尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。×；理由：这不是注册会计师的审计责任 99．注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。√；理由：因为它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响 100．注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。×；理由：应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。

101．如果注册会计师执行符合性测试，为了更好地实现审计目标，通常应对被审计单位所有的内部控制制度执行测试。╳；理由：通常只对那些有助于防止、发现和纠正会计报表认得产生重大错、漏报的控制制度执行测试。 102．如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调节表即可发现。 ╳；理由：对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日记账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。

103．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。

×；理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。

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104．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

×；理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。

105．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。 √；理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。

106．利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 ×；理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 107．审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。

√；理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。 108．审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。 ×；理由：沟通仅是向管理当局告知和解释审计意见类型和审计报告措辞，并非商讨。 109．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。

×；理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。 第一章 审计案例练习题答案 练习思考题及参考答案

3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？

答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。

3．本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？

答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元

3．在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。

答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。

4．对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要目的是为了查证什么问题？

答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。

6．假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2000年12月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关

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凭证。永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？

答：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。

4．假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。 5．现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如何处理？

答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处理：

（1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额； （2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿； （3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。

案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例 练习思考题及参考答案

1． 通过对表4－3的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？ 永晟股份有限公司12月份生产成本汇总明细表 表4-3:

答：从表4－2至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力

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车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。

4．（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为： ①取得借款时：

借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 ②4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 ③6月底归还借款时： 借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300

（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。

答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100

因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。

（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 （3）账项调整： 借：财务费用 3300 贷：营业外支出 3300 案例二 东安公司权益融资审计案例

1．答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。

2．答：审查提取比例是否合规和经由董事会批准；提取项目是否完整；提取基数是否正确，等等。

3．答：盘亏的固定资产经批准后，应列入营业外支出，而该企业却冲减了国家资本金，违背了资本保全原则。调整分录为： 借：以前年度损益调整 300000 贷：实收资本 300000

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4．答：该公司盈余公积有期初余额400000元，已达注册资本的50%，不应再计提，而该公司多计提了盈余公积，违反了国家规定。

3．（1）资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债权投资—债券投资”项目数额为10万元，“投资收益”项目数额8700元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债权投资”账簿及有关资料得知，2001年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为10万元，实际支付的价款为10.6万元，债券的票面利率为8.7%，溢价金额按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债券）。

（2）要求：根据上述资料，核实2001年12月31日“长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见。

答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的。“长期债权投资”项目2001年12月31日的实有数为112700元（100000+6000+8700-2000）。“投资收益”项目2001年12月31日的实有数为6700元（100000×8.7%-6000/3）。

4．（1）资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司对A公司进行长期股权投资600000元，占A公司总资本的1/2，会计上采用成本法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投资收益。经查证，A公司2001年度实现净利润200000元。

（2）要求：根据上述资料，指出该公司用成本法核算长期股权投资是否正确？指出其做法对2001年度对外投资的资产价值和投资收益的影响。

答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，对该项投资业务应采用权益法进行会计处理；导致2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对A公司投资本年度应计投资收益是200000×1/2=100000（元），应借：长期股权投资100000 贷：投资收益 100000

货币资金具有两个特点：一是流动性较强，因为企业的每一个业务循环都会与货币资金发生密切的关系；二是固有风险较高，因其本身的特殊性，极易被贪污或挪用。加之由于货币资金的审计是一项综合性较强的业务这一特点，所以本章达美集团货币资金审计案例案例主要要求大家掌握以下问题： 3．对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底； 此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。

审计案例研究练习题7-8章答案 第七章 损益形成与分配循环审计案例 损益形成和分配审计的特点主要表现在：

（1）审查范围广、内容繁杂，而且损益形成审计必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系； （2）利润分配的审计应通过对利润分配的顺序、构成项目来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，确定企业利润分配的真实性、合法性；

（3）本章中损益形成审计与分配审计两案例分别与损益表审计和利润分配表审计相联系。

在审核两表的基础上，审计人员编制的审计工作底稿体现了对企业损益形成和分配的最终审计调整结果。 在案例一“宏光有限责任公司损益形成审计案例”中，审计人员应在控制测试的基础上，运用分析性复核方法，

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编制利润总额分析表对差异的成因加以分析，其后的实质性测试围绕着利润总额的主要构成项目即营业利润、投资收益和营业外收支的审核展开，并通过编制“试算平衡表工作底稿--宏光公司2001年度利润表 ”调整并最终确认被审计单位利润表中的真实数额。因此，应当掌握以下几个问题：

2．项目组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？ 答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。

3．金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2001年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： (1) 宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。 (2) 宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。 (3) 宏光公司 12月6日支付了11万元的2002年度广告费，均已计入当年的期间费用。

要求：(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。

(2)在“试算平衡表工作底稿--宏光公司2001年度利润表”（见表7-2）审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。

3．答： (1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。

(2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。 (3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2002年度的营业费用。在利润表中应调减2001年度的营业费用11万元。 (4)编制新的“试算平衡表工作底稿--宏光公司2001年度利润表”参照表7-2。

3．假定审计人员吴晶在审查“利润分配--应付普通股利”时，发现企业已按股票面值10％的比率发放了普通股股利，减除发放股利后的账面余额，不足注册资本的5％。他向股东和企业内部管理人员进行调查，结合使用审阅和分析性复核方法，了解到申泽公司连续两年发生亏损，2001年度在用任意公积金弥补亏损后，企业的法定盈余公积金已接近法律规定的最低界限，近期股票价格一直处在下跌状态，如果今年不按时发放股利，其股票价格可能发生狂跌。于是，经董事会研究决定，拟以股票面值10%的比率发放股利；按此比率计算，动用后的法定盈余公积的剩余额将不足注册资本总额的5％。尽管如此，财务部还是按董事会的决定发放了股利。你认为该公司分配利润的方法存在那些问题？违背了哪项制度规定？应如何调整？

答：按会计制度规定，企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但股份有限公司在经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积分配股利，但动用后的法定盈余公积不能低于注册资本的25％。该公司的处理违反了上述规定。

3. 若本案例中合计调整数为15万元（调增亏损），且未达到重要性水平，问应出具何种意见类型的审计报告？

答：应出具无保留带说明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。

3．资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债

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表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

要求：指出审计人员对此事项的处理意见。

答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）

（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元） 借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税

借：应交税金-应交所得税 （31900×33%）10527 贷：以前年度损益调整 10527 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配-未分配利润 （31900－10527）21373 贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 3205.95 贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。

利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。

4．假设注册会计师齐于明在审验一家外商投资企业时，发现其实物投资的计价币种与其注册资本币种不一致时，齐于明应按什么方法确认实收资本？

答：应审验这家外商投资企业的折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关规定。

5．假设2002年5月31日经投资者协议、审批机关批准京江有限责任公司变更设立京江股份有限公司。对于变更后，募集设立的京江股份有限公司，验资小组在进行变更验资时，应取得哪些证据资料？

答：对于变更后，募集设立的京江股份有限公司，验资小组在进行变更验资时，应获取下列有关资料：审批机关准予改组的批文；原京江有限责任公司过去半年的会计报表、设立验资报告和审计报告；改组时的资产评估报告及国有资产管理部门的确认报告；经投资方共同认可的资产评估结果；证券监督管理部门准予公开募集股份的批文；与证券承销机构达成的股票承销协议；招股说明书；证券承销机构在承销结束时出具的承销报告；证券承销机构划转股款的证明材料等。

6. 验资项目组验资的主要依据是什么? 对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？

答：验资项目组依据《独立审计实务公告第l号——验资》的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。

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4．本案例中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？

答:在应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标的审查上,是相互印证的。 ①经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司2001年应收账款周转率只有1.99次， 2000年至2001年制药行业应收账款周转率平均值呈增长趋势，2000年为5次，2001年为8次，而黎夏公司的应收账款周转率由2000年的9次降至2001年的1.99次，并且低于两年行业的最低值2次和3次。与行业增长趋势的明显脱节，印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果，说明该公司在应收账款的控制与管理上，存在着严重问题，有较大的呆账损失风险。

②2000年至2001年制药行业的存货平均周转率呈缓慢下降趋势，2000年2.96，2001年为2.90，但黎夏公司的存货周转率由2000年的2.82下滑到2001年的2.50，这表明黎夏公司的存货质量和管理存在较大问题，同时印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果。

③审定后黎夏公司2001年的速动比率为0.82小于1,表明该公司的短期偿债能力和变现能力较弱，2000年至2001年制药行业速动比率平均值呈缓慢增长趋势，2000年为1.01，2001年为1.03，但黎夏公司的速动比率由2000年的1.20下降为2001年的0.82，这在很大程度上与应收账款管理、存货管理上存在的问题相关联。

④2001年黎夏公司的总资产报酬率27.3%, 比2000年降低1.2%，而且低于行业平均水平。这表明该公司2001年度对总资产的利用效果不佳。经查阅黎夏公司投资项目的全部资料，发现其中一项60万的医药产业投资项目，经总经理审批，由于公司在开发投资项目时，对合作伙伴的资信情况缺乏有效论证，并且项目的可行性研究不足，导致此项投资几乎没有回报。

1.安然事件

2．对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了上述建议外，你还有哪些好的建议？

答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。

(2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。

(3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业

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自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。

3．根据一些会计师事务所的先进经验，制定“审计质量控制档案”是很有用的工具，请根据质量控制涉及的因素，尝试列举“审计质量控制档案”应该包含哪些要素？ 答：质量控制档案至少应包括下列要素：

(1) 会计师事务所组织结构的描述；(2) 质量控制政策及程序；(3) 建立和维护系统的特定人员的责任； (4) 关于质量控制各个方面信息的样式或表格；（5） 质量控制系统各个方面负责人的姓名。

4．建立质量责任制有何意义，如何建立？

答：（1）意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。（2）可按“谁过错谁赔偿”的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲：

助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。

项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。 5．何谓“三级复核制度”，对审计质量控制有何意义。

答：“三级复核制度”是指由事务所项目负责人、部门经理和主任会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度。“三级复核制度”是一项重要的质量控制制度，对确保审计质量，减低审计风险，明确相关审计人员的责任有着重要作用。将三级复核制度与注册会计师签名制度、质量考核评价与奖惩制度、风险责任追究制度结合起来，可以更好地发挥“三级复核制度”的质量控制作用。

6．你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？

答：审计工作底稿在审计项目质量控制中起到极其重要的作用。审计工作底稿是整个审计过程的记录，是形成审计报告的依据，也是确定或解除审计人员审计责任依据。从一些审计案件看，审计结论失误直接表现在审计底稿不完善。哲平会计师事务所早期对审计工作底稿并未足够重视，不完善的地方很多，也造成了几次质量事故。由此，应将审计工作底稿质量管理作为审计项目质量控制的重点，参照一些事务所先进经验，具体可要求审计人员采取以下措施：

（1）审计计划应按照审计准则的要求编制，经部门经理审核并完善后报主任室审核；（2）银行存款余额必须函证；（3）应收账款、其他应收款的函证回函比例应达到规定的比例，如未达到，应有替代审计程序； （4）存货盘点（或监盘）应达到规定的比例；存货应有计价测试、生产成本的检查、产品成本结转是否正确的查验程序；（5）固定资产应有盘点记录，盘点应达到规定比例；不动产的权证应取证或查核原件；（6）无形资产应取证有关法律文件；（7）银行借款应函证；（8）实收资本，如首次审计，应查核资本到位情况。如非首次审计，应关注是否有抽资情况或发生资本金变动情况；（9）收入审核应结合符合性测试查核发货交付情况；（10）重要证据一定要请客户盖章，复印件一定要与原件核对一致；（11）销售成本应有毛利率分析查验成本是否与收入配比的审计程序、结合存货的计价测试生产成本的检查等程序；（12）应编制完成审计小结，经部门经理审核并完善后报主任室审核。

7．会计师事务所为什么必须审慎选择客户？

答：(1)会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，

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而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。 (2)为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。

《审计案例研究》 期末复习指导综合分析题参考答案 1、 序号 1 2 3 4 5 审计程序 对期末存货进行监盘 对期末存货进行截止测试 向XXX公司进行函证 询问管理当局，审阅相关合同，并向CA公司函证 对上一年存货记录进行适当审阅 报表反映适当性 审计目标 除报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标 存在性、会计记录完整性 存在性、会计记录完整性、所有权归属性 所有权归属性、报表反映适当性 口头证据 书面证据 书面证据 审计证据 实物证据 口头证据 书面证据 书面证据 2、（1）存在的问题：

①遗漏了CA股份有限公司的会计责任；②遗漏了XX会计师事务所的义务；③遗漏了审计报告的使用责任；④没有违约责任。

（2）重新起草的审计业务约定书：

审计业务约定书 甲方：CA股份有限公司 乙方：XX会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定： 一、 审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。 乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

二、 甲方的责任与义务 甲方的责任包括：

（1） 建立、健全内部控制制度； （2） 保护资产的安全完整；

（3） 保证会计资料的真实、合法、完整。 甲方的义务包括：

（1） 为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料；

（2） 为乙方委派的审计人员提供必须的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前

提供的清单中列明；

（3） 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

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三、 乙方的责任与义务

乙方的责任是；按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是：

（1） 按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； （2） 对执业过程中知悉的甲方的商业秘密保密； （3） 必要时，出具管理建议书。 四、 出具审计报告的时间要求

乙方应于2003年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。 五、 审计报告的使用责任

乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。 六、 审计收费

按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签定后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

七、 约定书的有效期间

本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。

本约定书自2003年X月X日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。 八、 约定事项的变更

由于出现不可遇见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知双方，由双方协商解决。

九、 违约责任

十、 甲乙双方对其他事项的约定

甲方：CA股份有限公司（签章）代表（签章）2003年X月X日 乙方：XX会计师事务所（签章）代表（签章）2003年X月X日

3、①张小、刘海应选择的重要性水平为75万元，因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不相同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。

②在3月10日前，张小、刘海应实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至25日，张小、刘海应对以知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第二种情况属于第二类期后事项，应建议CA公司在会计报表的附注中予以批露。

③第（2）种情况：《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且CA公司调整后的计提坏帐准备的比率在规定的范围内，但应提请CA公司在会计报表的附注中予以披露。

第（4）种情况：影响利润总额为87万元（2000*435=870000元），建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000

第（5）种情况：须补提折旧并影响利润总额63000元（700000（1-10%）*6/5*12=63000 应建议单位调整，调整分录为：

借：管理费用 63000 贷：累计折旧 63000

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④说明段：

通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司甲产品短缺2000件，将导致利润总额减少870000元，贵公司未调整。

我们认为，除存在上述情况，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

另外，我们注意到，2002年3月1日，经XX市高级人民法院终审裁定，2002年1月，贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XX公司360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。

4、①否定意见。2002年1月23日，A公司发生一笔销售退回业务，是资产负债表日之前售出的商品，在资产负债表日至财务报表批准报出之间发生退回的。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本，该产品对2001年的利润影响总额为4000万元，不但超过了分配给会计报表项目的重要性水平，而且也超过了会计报表层次的重要性水平450万元，A公司拒绝调整，注册会计师应发表否定意见。 说明段：

经审计，我们发现，贵公司在2002年1月23日发生一笔销售退回业务，是在资产负债表日之前售出的商品。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表期后事项的调整事项处理。但是贵公司拒绝接受我们的调整建议。该事项使贵公司2001年度的损益表主营业务收入虚增10000万元，主营业务成本虚增6000万元，利润总额虚增4000万元。

②保留意见。因为存货的期末计价是按照成本与可变现净值孰低的方法计价的。乙材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，成本为4800万元，应计提存货跌价准备142万元，超过了存货项目的重要性水平，且A公司拒绝调整。

③保留意见。A公司应对2001年3月1日从银行获得的长期借款9600万元计提利息。其中用于建造厂房的8000万元计提的利息应该资本化，计入在建工程，金额为8000*6%*10/12=400万元；用于流动资金的1600万元计提的利息应该计入当期费用，金额为1600*6%*10/12=80万元。A公司没有计提利息，使得2001年负债减少480万元，财务费用少计80万元，利润虚增80万元，在建工程少计400万元，超过了会计报表项目的重要性水平。 ④拒绝表示意见。注册会计师在审计过程中，A公司存货保管不善，导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，使得注册会计师无法估计损失，也无法执行监盘程序，以致无法对会计报表整体发表审计意见，应当出具拒绝表示意见的审计报告。 说明段：

贵公司2001年12月31日，占资产总额40%的存货放置于远郊仓库，由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，我们无法对存货估计损失，也无法实施监盘程序，获取充分、适当的审计证据。 5、（1）（2）（4）（5）答案见教材P、53-55

(3)A公司将外购设备运杂费计入营业费用是不合理的。正确的会计调整分录为：

① 借：固定资产 720000 贷：营业费用 720000 ② 计提折旧：720000*（1-5%）*2/5*12=22800

借：管理费用 22800 贷：累计折旧 22800

（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润产生的影响是使利润减少了697200元（720000-22800=697200元）。通过调整后，应调增税前利润697200元，应补交所得税697200*33%=230076元。所以经审定的“应交所得税”的帐户余额为16880076元（16650000+230076=16880076元）

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6、 种类 应否函证 银行存款 应 应收帐款 应 应付帐款 仅在下列情形函证：①控制风险较大②金额大③被审计单位经济困难 固定资产 当固定资产存放在本企业以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计 认定事项 银行存款的存在性；负债的完整性；资产的抵押担保 函证内容 银行存款 银行借款 其他情况 客户欠被审计单位金额 被审计单位欠客户金额 函证对象 所审期间所有与被审计单位有往来的金融机构 函证方式 肯定式 肯定式或否定式 肯定或否定式 否定式 债务人 债权人 固定资产代管人 被审计单位欠客户金额 存放固定资产的金额和数量 应收帐款的存在性；应收帐款的所有权 应付帐款的真实性 固定资产的真实性 （2）还可进行函证的项目有应收票据、抵押借款、实收股本、存货等

①应收票据是在证实其债务人付款日、到期金额、抵押担保物时可采用函证；

②针对抵押借款，证实其债权金额、抵押物说明、对是否遵守抵押契约表示意见时运用函证； ③证实实收股本的股份数额时，应向交易所及证券托管机构函证。

7、(1) 华盛有限公司的资产负债表项目错误的有： ①“应收帐款”的贷方余额应转入“预收帐款”的贷方 借：应收帐款 10000 贷：预收帐款 10000 ②“预付帐款”的贷方余额应转入“应付帐款”的贷方 借：预付帐款 2500 贷：应付帐款 2500 ③“材料成本差异”月末应无余额。存货项目的余额为： 50000+2500000+10000+40000+60000-20000=2640000元 ④“应付帐款”借方余额应转入“预付帐款”借方 借：预付帐款 4000 贷：应付帐款 4000 ⑤“预收帐款”借方余额应转入“应收帐款”借方 借：应收帐款 1500 贷：预收帐款 1500 ⑥“预提费用”借方余额应转入“待摊费用”借方 借：待摊费用 2000 贷：预提费用 2000

⑦“利润分配”帐户期末无余额，贷方余额转入“未分配利润”贷方 借：利润分配—未分配利润 5000 贷：未分配利润 5000 （2）调整后的资产负债表的各项目余额为：

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“应收帐款”项目为40000+10000+1500=51500 “预付帐款”项目为15000+2500+4000=21500 “存货”项目为2640000元

“待摊费用”项目为5000+2000=7000元 “应付帐款”项目为35000+2500+4000=31500元 “预收帐款”项目为12500+10000+1500=24000元 “预提费用”项目为-2000+2000=0 “利润分配”项目为5000-5000=0 “未分配利润”项目为5000元

8、答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元） （1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元） 借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税

借：应交税金-应交所得税 （31900×33%）10527 贷：以前年度损益调整 10527 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配-未分配利润 （31900－10527）21373 贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 3205.95 贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。

利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公

9、（1）按完工百分比法确认收入。该公司的收入和成本的确认不恰当。本实务题提供了专业测量法，按开发完成程度60%确认相应的收入和成本。该公司2002年应确认的收入为500*60%=300万元，确认的成本为（240+100）*60%=204万元。正确的会计分录为：

①实际发生成本， 借：生产成本等 240 贷：银行存款 240 ②收到预收帐款时， 借：银行存款 250 贷：预收帐款 250 ③确认收入时， 借：预收帐款 300 贷：主营业务收入 300 ④结转成本时， 借：主营业务成本 204 贷：生产成本等 204

（2）按上述正确的会计分录，该公司少确认收入50万元。多结转成本36万元，两项合计少计利润86万元，相应的调整分录为：

①借：预收帐款 50 贷：主营业务收入 50 ②借：主营业务收入 50 贷：本年利润 50 ③借：生产成本等 36 贷：主营业务成本 36 ④借：主营业务成本 36 贷：本年利润 36

⑤借：所得税 283800 贷：应交税金—应交所得税 283800

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⑥借：本年利润 860000 贷：所得税283800 盈余公积 86430 未分配利润 489770

10、1、不算入。该货物于2003年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2002年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。

2、应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2002年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。

3、应算入应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2002年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。

4、不算入顾客已于2002年12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。 11、答：1、针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：

（1） 出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发发了保留意见，而该诉讼到2003

年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。

（2） 应建议该公司补提8—12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。其调整分录为：

借：固定资产 30000 贷：管理费用 30000

借：管理费用 2375 [（30000-30000*5%）/60*5] 贷：累计折旧 2375

（3） 建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议，则出具无保留意见的审计报

告，如果拒绝接受建议则出具保留意见的审计报告。

2.草拟审计报告如下：

审计报告

CA股份有限公司董事会：

我们接受委托 ，审计了贵公司2002年12月31日资产负债表及该年度的损益

表、现金流量表。这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些报表发表审计意见.我 们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公 司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

贵公司2001年度会计报表系由其他会计师事务所审计，而于2002年2月25出具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止2002年12月31日仍未确定，因此，无法估计其对贵公司2002年度会计报表的影响。

我们认为,除存在本报告第二段所述未决诉讼对2002年会计报表可能有影响外，上述会计报表的编制符合《企业会计准则》和《股份公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 01年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

会计师事务所（公章） 中国注册会计师孟某（盖章）

（地址） 中国注册会计师李某（盖章） 2003年 2

月10 日

12.（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。因此，王敏在对BD公司审计时，当发现可能存在错误与舞弊时，应对其重要性进行平估，并确定是否修改或追加审计程序。（2）王敏对BD公司存在错误与舞弊时，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。如果被审计单位拒绝进行调整，或是适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。

13.（1）对B材料进行重新盘点，分清大为公司和宏光公司各自的存货，寄存在本企业的存货的所有权不属于宏

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光公司，故不能列为该公司的存货。（2）对废品与毁损聘也要进行适当的抽点。（3）查看产品D的销售合同、销售发票、出库单、发运凭证等票据，如能证明此项销售已经完成，情况属实，可以不盘点。（4）对C仓库的存货重新进行盘点。（5）对产品a明细账、出库单、发运凭证等进行审查，或者委托当地的会计师事务所进行盘点，还可以对这些零售商店进行函证。（6）聘请懂行的专家对原材料a进行盘点。

14．针对情况（1），注册会计师应当提出向运输部门进行了解具体的情况，以确认该货物是否已运出。 针对情况（2），注册会计师进一步审查相关应收账款明细帐，并对串户进行进一步函证。

针对情况（3），注册会计师可以再次进行函证，或者执行替代程序，审阅应收账款明细账、银行存款日记账，抽查有关的会计凭证，对销售合同、销售订单、销售发票、出库单、货运凭证和银行计算凭证进行核对，以证实该欠款是否真实存在。

15.针对情况（1），甲股份公司原出资者折股出资额应为3500万元，因为公司法规定：公司股份总额的确定，以具有资格的会计师事务所审计后的净资产额为依据，其折合的股份总额应当等于有限责任公司净资产额。 针对情况（2），注册会计师应当获取乙公司的利润分配表、乙公司给外方股东的转账凭证、外方股东的银行存款单（上面注明是投资额）和银行存款证明单等证据。

针对情况（3），注册会计师验证该进口设备出资价值应为270万元，公司法规定外方投资者以机器设备出资的，其作价不得高于同类机器设备当时的国际市场价格。这里以商品检验检疫局出具的价值为准。

针对情况（4），注册会计师验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本为800万，因为丁公司的债权人债权转化为股权的比例为1.2：1，即股权为960*(1/1.2)=800。

16. 针对情况（1），大光公司的会计处理不正确。2005年12月26日已验收入库的原材料a应先暂估入账，不对原材料a进行暂估入账，就会存货账实不符。到下月初，即2006年1月红字冲回，等收到购货发票时，按票面金额重新入账。

针对情况（2），大光公司的会计处理正确。该种情况属于票到料不到，应作账务处理。

针对情况（3），大光公司的会计处理不正确.。仅有销售发票不能证明该笔销售业务完成，同时还要有产品的出库单、发运凭证等原始凭证。而且该笔销售在2006年2月3日红字冲回时也没有产品的入库单，很有可能是虚构的销售，这样做会虚增企业的收入和利润。注册会计师应对该笔销售业务进行详细审查，对销售合同、销售订单、销售发票、出库单、货运凭证等进行审查，确认该销售是否存在。 （2）存货截止的关键所在：

①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在存货范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中； ②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中； ③所有已确认未销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中； ④所有已已记录为购货但尚未入库的商品是否均已包括在盘点范围内，且已反映在截止日的会计记录中； ⑤在途货物和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。 销售截止期测试的关键所在： 见复习指导单项案例分析题4.

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