《村集体经济会计制度》有关会计科目的核算和要求(最新)

《村集体经济组织会计制度》 有关会计科目的核算和要求

一、“银行存款”科目

银行存款应按银行帐户设臵相应明细科目，只有一个账户的也不能直接以一级科目核算，必须要开设明细科目核算。定期存款应入银行存款，设二级科目核算。

二、“应收款”科目 （一）预收款项的核算

当村集体经济组织签订合同时收到以后年度一次性租金时，可通过“应收款——预收租金”进行核算。如一次性收到10年的租金100万元时，应借记“银行存款”，贷记“应收款——预收租金”，然后在每一年将“应收款——预收租金”转入当年的“发包及上交收入”或“经营收入”科目。注意要分年确认收入，不能于收到款项当年全部确认收入，每年年初按合同台帐按合同年度挂应收承包款和承包结算。

例1 2006年5月，李四与股份经济社签订鱼塘承包合同，期限三年，一次性收齐承包金45000元，款存信用社。

第一年：（1）签订承包合同，按当年标的挂账，金额15000元

借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000 贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000

（2） 收到鱼塘承包款45000元 借：银行存款——信用社 45000

贷：应收款——预收租金——李四 30000

应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000

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(3) 同时结转当年承包款

借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000 贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包 15000 第二年按如下分录挂账： （1）按当年合同标的挂账

借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000 贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000 （2）同时将预收租金冲减当年应收承包款 借：应收款——预收租金——李四 15000

贷：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000 （3）同时结转李四当年承包收入

借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000 贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包 15000 第三年与第二年作同样分录处理。

（二）对于长期挂帐的应收款，按会计法确认坏帐损失，通过法定程序（参照狮山镇[2005]53号文第23条，要经过村民或村民代表会议讨论核销，并列入其它支出）计提坏帐准备或予以注销，并报农办备案。

（三）发包及上交收入是反映承包款的收入,包括农业承包收入、土地承包收入、企业上交利润、其他承包收入，一般来说对于出租土地可入“发包及上交收入——土地承包收入”，地上建筑物的出租在新制度上是应通过“经营收入——出租收入”科目进行核算，但若村不通过“经营收入”科目核算，可通过“发包及上交收入——其他承包收入——物业”科目进行核算。

三、“固定资产”科目

按照《村集体经济组织会计制度》的规定，村集体经济组织的房屋、建筑物、

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机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。

由于村集体经济组织兼具生产经营和社区管理双重职能，用于社区管理和公益事业的固定资产，如村办小学和敬老院的房屋、建筑物、设备、车辆等，虽然不能给村集体经济组织带来直接的经济利益，但能为村集体经济组织提供服务潜能，也列入村集体经济组织的固定资产，也应该按照使用年限和净产值计提折旧。对于之前没有计提折旧的固定资产，按使用年限补提折旧或当成新的固定资产从现在开始计提折旧。

固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 生产经营用固定资产：指直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如生产经营用房屋及建筑物、机器、设备、工具、器具及农业基本建设设施等。属于农业基本建设设施的固定资产，如晒场、水渠、道路、桥涵、贮窑、堤坝、水库、渔池、水塘、蓄水池等。

非生产经营用固定资产：指不直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如医务室、广播站、幼儿园、学校、文化活动室等方面的用房、设备等。

建议在固定资产台帐中，固定资产按房屋及建筑物、基础设施、机械设备（运输、通讯）、工具器具（办公用品）、其他资产进行分类明细核算。

在建工程完工后，对不形成固定资产的工程支出（如：修路、清理鱼塘、平整学校操场、农业基本设施维护等）应分别作如下账务处理：

1、小于10万元的，必须结转到“经营支出”、“其他支出”等科目； 2、等于或大于10万元的，应先结转到“固定资产”科目，然后再通过计提“折旧”来续期摊销，但每年摊销不应少于10万元。

备注：工程项目完工后即使不转入“固定资产”科目，但是发生的工程项目都应该通过“在建工程”科目核算。

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例2 2006年6月，某村委为村办小学平整操场发生支出10000元，清理鱼塘发生支出20000元，上述款项已用信用社存款支付。两项工程完工后，均未形成固定资产。

(1)发生时： 借：在建工程——平整学校操场 10000 ——清理鱼塘 20000 贷：银行存款——信用社 30000 (2)完工结转： 借：其他支出——平整学校操场 10000 经营支出——清理鱼塘 20000 贷：在建工程——平整学校操场 10000 ——清理鱼塘 20000 假设上例清理鱼塘支出为12万元，以信用社存款支付。账务处理如下： (1) 发生时： 借：在建工程——清理鱼塘 120000 贷：银行存款——信用社 120000 (2)结转时： 借：固定资产——鱼塘整治 120000 贷：在建工程——清理鱼塘 120000 (3)摊销（第1年） 借：经营支出——清理鱼塘 100000 贷：累计折旧——鱼塘整治 100000

(第2年 ) 借：经营支出——清理鱼塘 20000

贷：累计折旧——鱼塘整治 20000 注意：超过10万元以上的，具体摊销年限参照“固定资产折旧表”计算，但每年摊销不应少于10万元。

村集体经济组织由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。改建扩建后固定资产按原有固定资产的账面价值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。如

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在农村中发生对集体资产改造。在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。（讲解P81【例3-30】）

注:改建扩建的固定资产折旧计算按固定资产的原固定资产净值加上改建扩建后的固定资产价值合计后重新按照折旧年限计提。

建立固定资产折旧制度。村集体经济组织的固定资产，统一采用“平均年限法” 按月计提折旧；生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产（劳务）成本或经营支出”科目；管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其它支出”科目。（附：固定资产折旧年限表和固定资产折旧计算表）。

计提固定资产折旧时，要注意以下情况：

在具体计提折旧时，以月初应提折旧的固定资产账面原值为依据，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提。

固定资产有经营性资产和非经营性资产之分，固定资产折旧是因固定资产使用特点而采取的一种价值转移方式，计提折旧是为保证损耗的价值在收益中得到的补偿，保证固定资产的更新来源，所以除了下面列举的之外其他固定资产都要计提折旧。

不计提折旧的固定资产包括：

(1)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产； (2)以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产； (3)已提足折旧继续使用的固定资产； (4)国家规定不提折旧的其他固定资产。

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

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七、“应付工资”科目 （一）应付工资核算的内容

应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。报酬总额包括工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算，值得注意的是，村集体经济组织应付给管理人员及固定员工之外的人员报酬，如应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”科目中核算。

该科目借方登记实际发放工资的数额，贷方登记分配工资费用的数额，该科目的余额一般在贷方，反映村集经济组织已提取但尚未支付的工资额。本科目应设臵“应付工资”明细账，按照管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。发放工资时，按区下发工资表格式（南农部[2007]1号文件）进行填制发放。

对年中预支工资时，一般借记“应付工资”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。提取工资时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付工资”科目。 例13 2006年1月末，村集体经济组织经批准提取村管理人员1月份工资报酬12000元，其中固定员工报酬9000元，临时工报酬3000元。另发放固定员工通迅补助费用2000元,发放安全巡查人员工资1000元（镇已下拔安全巡查人员工资3600元/半年）。

（1）收到镇下拔安全巡查人员工资时：

借：银行存款 3600

贷：应付款——临时员工报酬——安全巡查人员工资 3600

（2）计提时：

借：管理费用——固定及其他人员报酬12000 管理费用——电话费 2000

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贷：应付工资——固定员工报酬 11000 应付款——临时员工报酬——临时员工3000 （3）发放时：

借：应付款——临时员工报酬——安全巡查人员工资 600 应付福利费——治安 400

应付工资——固定员工报酬 11000

应付款——临时员工报酬 3000

贷：现金或银行存款 15000

（二）关于村、社（组）干部报酬的账务处理

1、核算要求

按照权责发生制原则，为了能够确切反映当年的损益，村、社（组）干部工资通过“管理费用——干部报酬”和“应付工资——村干部工资”进行核算。

2、核算内容

（1）每月发放干部工资，通过借记“应付工资——村干部工资”，贷记“现金或银行存款”等相关科目。

（2）年终从管理费用中提取干部工资及奖金，借记“管理费用——干部工资”，贷记“应付工资——村干部工资”。

（3）年初支付干部报酬时，借记“应付工资——村干部工资”，贷记“现金或银行存款”，如计提和实际发放有差额，差额增记或减记“管理费用”。 例14 某村每月（半年）发放干部工资1000元。

（1）每月发放时：借：应付工资——村干部工资 1000

贷：现金 1000

或者每半年发放一次： 借：应付工资——村干部工资 6000

贷：现金 6000

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例15 接上例，12月底根据上年综合考核工资估计今年的综合考核工资，估计今年综合考核工资50000元。

借：管理费用——干部工资 50000

贷：应付工资——村干部工资 50000

例16 接例14，例15，第二年年初计算得出综合考核工资（即浮动工资+村级集体可支配收入提成工资根据考核结果扣减后的所得）52000元。

52000-50000＝2000 52000-12000＝40000

借：管理费用（增加少计的综合考核工资） 2000 贷：应付工资 2000

借：应付工资——村干部工资 40000

贷：现金（扣减之前已经发放的工资1000*12即12000元） 40000

八、“应付福利费”科目 （一）核算内容

新制度中，我区对应付福利费下设了18个固定二级科目，包括“福利费结存”、“计划生育”、“五保户、烈军属”、“困难、低保”、“学校”、“幼儿园”、“治安”、“丧葬费补助”、“老人退休补助”、“征兵民兵”、“环境卫生”、“公共设施维护”、“文体活动”、“路灯费用”、“农村医疗保险”、“农村养老保险”、“农民失业保险”、“其他”等。应付福利费取得的来源按当年收益制度规定比例计提，入“应付福利费---福利费结存”贷方（新规定比例尚未发文，暂按旧制度即留存收益10%以上计提）。

1、提取福利费

借：收益分配——提取福利费 货：应付福利费——福利费结存

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2、经批准，公益金弥补福利费不足

借：公积公益金——弥补福利费 贷：应付福利费——福利费结存 3、支付各种福利费

借：应付福利费——福利费各项开支 贷：现金或银行存款

说明：福利费各项开支是指除福利费结存外的17个二级科目。 4、结转福利费各项开支(设自动转帐凭证) 借：应付福利费——福利费结存 贷：应付福利费——福利费各项开支

这里要提的是：有的村对垃圾费的收支入了“其他收入”和“其他支出”科目，应改为垃圾费支出入“应付福利费——环境卫生——垃圾费”、代收代支的垃圾费通过“应收款”和“应付款”科目核算。

（二）要求

1、福利费的使用一般坚持先提后用原则。 2、福利费的结转可以每月一次或年终一次结转。 3、应付福利费不包括兴建集体福利等公益设施支出。

4、除了“应付福利费——福利费结存”有贷方发生数外，其他17个二级科目不存在贷方发生数。

九、“一事一议资金”科目

1、一事一议资金的概念。一事一议资金是指村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。

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一事一议筹劳不通过本科目核算，应通过“公积公益金”科目核算。 为了反映和监督村集体经济组织一事一议资金的筹集和使用情况，村集体经济组织应设臵“一事一议资金”科目，贷方登记一事一议资金的筹集，借方登记一事一议资金的使用。本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。本科目应按照所议项目设臵明细账，进行明细核算；同时，必须另设备查簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。

2、一事一议资金的会计处理

村集体经济组织一事一议资金的会计处理主要涉及五个方面：第一，一事一议资金的筹集；第二，一事一议资金的使用；第三，一事一议筹资建设项目完成后存在余款；第四，一事一议筹资建设项目存在资金不足；第五，一事一议资金的减免。

（1）一事一议资金筹集的处理

一事一议筹集方案经过社员（村民）大会通过时，形成了村集体经济组织应收村民的款项。因此，村集体经济组织应于一事一议筹资方案通过时，按照通过的筹资金额，借记“应收款”，贷记“一事一议资金”科目。

村集体经济组织收到农户交来的一事一议专项筹资时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“应收款”科目。

（2）一事一议资金使用的处理（讲解P123-P126）

村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。工程完工后，如果形成固定资产，则借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目；如果不形成固定资产，则按使用一事一议资金的金额，借记“经营支出”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科

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（2）农村集体土地流转（出让、转让）的核算 收到土地流转（出让）款时

借：现金或银行存款

贷：公积公益金——土地基金——土地流转款 收到土地流转（转让）款时

借：现金或银行存款

贷：无形资产＼ 固定资产

贷：公积公益金——土地基金——土地流转款

注：①同时计提和分配土地流转（出让、转让）款（根据南府[2003]181号文件规定按分三留七处理）

借：公积公益金——土地基金——土地流转款

贷：公积公益金——公积金（计提20%） 贷：应付福利费——农村养老保险

——农村医疗保险 （三项合计计提50%） ——农村失业保险

贷：应付款——应付个人补偿款 （计提30%） ②支付个人补偿

借：应付款——应付个人补偿款 贷：银行存款（或现金） （3）农村集体土地流转出租的核算 收到土地流转出租款款时 借：现金或银行存款

贷：经营收入或发包及上交收入

注：①对于农村集体建设用地使用权流转收益中的出租收益仍按《印发〈南

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海市农村合作经济组织财务管理试行办法〉的通知》（南府[2000]47号）收益分配的有关规定进行管理和使用。

②对于一次性收取土地流转出租款的必须要将款项通过借记“应收款——预收租金”科目核算，然后再逐年转入“经营收入”或“发包及上交收入”科目核算。

2、从收益中提取公积金、公益金

借：收益分配——提取公积公益金——提取公积金 收益分配——提取公积公益金——提取公益金 贷：公积公益金——公积金 贷：公积公益金——公益金 3、弥补福利费不足的处理

按规定程序批准同意用公益金弥补福利费

借：公积公益金——弥补福利费 贷：应付福利费——福利费结存 同时结转公益金弥补的福利费(设自动转帐凭证)

借：公积公益金——公益金 贷：公积公益金——弥补福利费 4、弥补亏损的处理

（1）按规定程序批准同意用公积金弥补亏损

借：公积公益金——弥补亏损 贷：收益分配——弥补亏损

（2）同时结转公积金弥补的亏损(设自动转帐凭证)

借：公积公益金——公积金 贷：公积公益金——弥补亏损

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同时结转收益分配的弥补亏损(设自动转帐凭证) 借：收益分配——弥补亏损 贷：收益分配——未分配收益 5、转增资本的处理

（1）按规定程序批准同意用公积金转增资本

借：公积公益金——转增资本 贷：资本——村组资本

（2）结转公积金转增的资本(设自动转帐凭证)

借：公积公益金——公积金

贷：公积公益金——转增资本 6、接受捐赠的处理

村集体经济组织接受捐赠而导致的资产增加并不是由于村集体经济组织的生产经营活动所获得的，因此，村集体经济组织接受地方政府、社会团体、个人等的捐赠而取得的资产，不应作为收入，而应作为所有者权益的增加处理。此外，由于捐赠资产的所有权已经转移，捐赠的单位或个人不是村集体经济组织的所有者，因此捐赠的资产不构成村集体经济组织的资本，不应作为资本予以确认。所以，村集体经济组织接受捐赠的资产应作为公共积累的增加，纳入公积公益金进行核算。

（1）发生捐赠财产时 借：固定资产

贷：公积公益金——接受捐赠 （2）收到捐赠款时 借：银行存款（或现金） 贷：公积公益金——接受捐赠

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（3）如果在实际中需要调用接受捐赠款项弥补亏损时

①按规定程序批准同意用公积金弥补亏损，首先将捐赠款转到“公积公益金——公积金”科目下处理。

* 借：公积公益金——接受捐赠 *贷：公积公益金——公积金 借：公积公益金——弥补亏损 贷：收益分配——弥补亏损

②同时结转公积金弥补的亏损(设自动转帐凭证)

借：公积公益金——公积金 贷：公积公益金——弥补亏损

同时结转收益分配的弥补亏损(设自动转帐凭证) 借：收益分配——弥补亏损 贷：收益分配——未分配收益 （4）如果在实际中需要调用接受捐赠款项转增资本时

①按规定程序批准同意用公积金转增资本，首先将捐赠款转到“公积公益金——公积金”科目下处理。

* 借：公积公益金——接受捐赠 *贷：公积公益金——公积金 按规定程序批准同意用公积金转增资本

借：公积公益金——转增资本 贷：资本——村组资本

②结转公积金转增的资本(设自动转帐凭证)

借：公积公益金——公积金 贷：公积公益金——转增资本

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7、对于资产重估、拨款转入、资本溢价、其他（一事一议筹劳款）与接受捐赠的处理类同，这里不作详细介绍。

（五）公积公益金的核算要求

各村（组）需弥补福利费、弥补亏损或转增资本时，必须召开村民代表会议或者村民（户代表）会议表决通过，并经镇农村工作办或办事处农村工作办审核后方可执行，且弥补福利费、弥补亏损或转增资本后，公积公益金科目余额不得少于当年从收益中提取的公积金、公益金的数额。

十一、“补助收入”科目

补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金，凡属上级拨款用于日常费用开支的通过“补助收入”科目核算，如收到上级部门下拨的计生补助、后进村行政补助等。

拨款转入是指村集体经济组织收到国家拨入的具有专门用途的拨款项目完成后，按规定转入公积公益金的部分，专门对应“应付款——专项应付款”科目核算，是对村集体经济组织有接受国家拨入的具有专门用途的拨款。

凡只是通过村一级代收代付的款项通过“应付款”科目核算，如镇下拔到村发给村小组长的工资、下拔安全巡查人员工资、计生人员工资等通过“应付款”科目核算。凡属上级或单位、个人捐赠的款项，通过“公积公益金——接受捐赠”科目核算。

例18 2007年3月，某村委代收代支下属村小组干部补贴10000元。 村账： （1）代收时： 借：银行存款——信用社 10000 贷：应付款——村小组干部补贴 10000

（2）代支时： 借：应付款 ——村小组干部补贴 10000

贷：银行存款——信用社 10000 组账：

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