财务会计作业解析

【例题·综合题】（2009年）国家鼓励的某生产性外商投资企业，2006年4月在我国经济特区依法设立，经营期限为15年，被认定为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。该企业设立的当年盈利，经税务机关批准享受“两免三减半”的税收优惠政策，该特区2006年～2007年适用的企业所得税税率为15%。2008年，该企业自行核算主营业务收入为2700万元，其他业务收入200万元，扣除项目金额2820万元，实现利润总额80万元。经注册税务师审核，发现下列情况：

（1）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品技术开发费40万元、支付给母公司的管理费10万元。

（2）“财务费用”账户列支40万元，其中： 2008年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。

（3）“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元（通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某校捐赠10万元）；价值40万元的产品被盗（外购原材料成本占60%），获得保险公司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元。

（4）“投资收益”账户贷方发生额45万元，其中：从境内A公司（小型微利企业）分回股息10万元：从境外B公司分回股息30万元，B公司适用企业所得税税率20%；国债利息收入5万元。

（5）实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。 （6）2008年1月份购进安全生产专用设备，设备投资额20万元，2月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为10年，残值率10%。企业将设备购置支出一次性在成本中列支。

（7）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。

（8）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。

根据上述资料回答下列问题:

（1）2008年度企业所得税前可以扣除“管理费用”和“财务费用”共计（ ）万元（考虑加计扣除因素）。

A.107 B.114 C.126 D.135

主营业务收入为2700万元， 其他业务收入200万元，

用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。会计上要确认主营业务收入100万元，主营业务成本70万元，利润30万。同时计提销项税17万。

可抵扣额为收入的0.5%(主营业务收入、其他业务收入、视同销售)和实际发生额的60%孰低。

业务招待费：收入（2700+200+100）×5‰=15（万元），

实际发生额30万，30×60%=18（万元），纳税调整=30-15=15（万元）

利息费用=200×6%×3÷12=3（万元）（利率只能采用银行同期贷款利率6%，厂房峻工前利息是入固定资产成本的，不进当期费用。该厂房于9月底竣工结算并交付使用，当年只有10月11月12月三个月的利息可抵扣。）

，纳税调整=12-3=9（万元）

“管理费用”和“财务费用”共计=100管理费用-15业务招待费-10（支付母公司管理费用，不能抵扣，有条件，按市场价、发票、实际支付、合同等才可以）+40新产品技术开发费40万元×50%（加计50%）+40-9财务费用=126（万元）

（2）2008年度该企业实际会计利润（ ）万元。 A.121.62 B.125.62 C.142.98 D.148.2

业务2调增会计利润=12÷7×4=6.86（万元）（此4个月为厂房建设期，期间的利息支出入厂房原值，不进财务费用，企业做错账。）

业务3调减会计利润=40×60%×17%=4.08（万元）（价值40万元的产品被盗（外购原材料成本占60%，增值税方面，对应的进项税是要做进项税额转出，入营业外支出）

业务6调增会计利润=20-20×（1-10%）÷10×10÷12=18.5（万元），企业将设备购置支出20万一次性在成本中列支，账务不对，要按入固定资产按期折旧，当年计提折旧，20万原值×（1-10%残值率）÷10年×10个月÷12，2月份投入使用，3月开始计提折旧，10个月。

业务7调增会计利润=10+1.7=11.7（万元）该项业务未反映在账务中，接受捐赠要入账。

业务8调增会计利润=100-70=30（万元） 投资业务未反映在账务中，视同销售，收入100成本70。

会计利润=80原企业计算+6.86利息-4.08被盗商品进项税+18.5设备一次性减折旧+11.7接受捐赠+30产品对外投资的实现利润=142.98（万元）

（3）该企业“营业外支出”账户列支的项目纳税调整金额（ ）万元。 A.18.14 B.18.76 C.20.83 D.22.73

对外捐赠不超会计利润的12% 142.98×12%=17.16（万元）通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，按17.16万计.

纳税调整=20-17.16+10（直接向某校捐赠10万元,不能税前列支）-4.08被资商品的进项税企业所得税可抵扣，与增值税不同+10（被环保部门处以罚款10万元不能税前列支） =18.76（万元）

（4）工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额共计（ ）万元。

A.-27 B.-20 C.22.5 D.23

福利费扣除限额=300（实际支付工资总额300万元）×14%=42（万元），纳税调整=45-42=3（万元）。

工会经费扣除限额=300×2%=6（万元），据实扣除。职工教育经费=300×2.5%=7.5（万元），据实扣除。支付商业保险费20万不得扣除。合计纳税调整=3+20=23（万元）

2008年度该企业境内应纳税所得额（ ）万元。 A.99.63 B.100.96 C.107.63 D.117.63

B

『答案解析』应纳税所得额=80（原企业计算的会计利润）+15（业务招待费）-40×50%（三新费用加扣50%）+10（支付母公司管理费用，不能抵扣，）+9（利息支出，4个月建设期入当期费用）+18.76（营业外支出）-45（投资收益）+23（工资及三项费用）-50（残疾人工资，100%）+18.5（折旧）+11.7（接受捐赠收入）+30（对外投资）=100.96（万元）

（6）2008年度该企业实际应缴纳企业所得税（ ）万元。 A.7.86 B.8.97 C.10.46 D.13.60

应缴纳企业所得税=100.96×18%(2008年税率18%减半)×50%-20×10%(符合条件设备投资额的10%可抵扣)+30÷（1-20%）×（25%-20%）从境内A公司（小型微利企业）分回股息10万元，符合条件的居民企业可免税：从境外B公司分回股息30万元，B公司适用企业所得税税率20%；小与自身的25%（正常税率），要补税，国债利息收入5万元，免税。

=8.97（万元）

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