借贷记账法在制造企业的运用

借贷记账法在制造企业的运用

第一节 制造业企业的资金运动过程 第二节 筹资业务的核算 第三节 企业购进业务的核算 第四节 生产业务的核算 第五节 销售业务的核算 第六节 财务成果业务的核算 第七节 资金退出企业的核算

第一节 制造业企业的资金运动过程 一、资金的筹集

二、资金的循环与周转

资金形态：货币资金―储备资金―生产资金―成品资金―货币资金―部分退出 所处环节：筹资环节―准备环节―生产环节―销售环节－分配环节 三、资金退出

四、制造业企业的主要经济业务筹资业务、生产准备业务、生产业务、销售业务、财务成果计算业务

第二节 筹资业务的核算 一、投入资本的核算

我国实行资本金制度，设立企业必须有法定的资本。法定的资本额是经工商行政管理部门核准的资本总额。投资者依据法定的资本额投入的资金构成企业的实收资本或股本，它是保证企业正常经营的必要条件，也是企业承担风险的物质保证。投资者可以以货币资金、实物资产、无形资产等方式向企业投资。 （一）投入资本应设置的账户

“实收资本”或“股本”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方登记企业按法定程序报经批准减少的资本额，期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。

（二）投入资本的账务处理 二、借入资本的核算

（一）借入款项应设置的账户 1、“短期借款”账户 2、“长期借款”账户 3、“财务费用”账户 ４、“应付利息”账户 （二）借入款项的核算

1、短期借款的核算（1）借入（2）计提利息（3）归还 2、长期借款的核算（1）借入（2）计提利息（3）归还

注意：长期借款所发生的利息支出，应该遵循权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或当期财务费用。若长期借款用于购建固定资产，应于年末和资产交付使用时，计算发生的长期借款利息，计入所购资产的价值；在固定资产交付使用后发生的长期借款利息，由于长期借款金额较大，则应按月预提计入当期财务费用。

第三节 企业购进业务的核算

一、采购业务的核算

（一）采购业务及其账户设置

1、采购材料业务——“材料采购”、“在途物资”

“材料采购”是资产类账户，其借方登记采购材料的成本，贷方登记结转入库材料的成本，期末余额在借方，表示在途材料的成本。

“在途物资”账户

“在途物资”是资产类账户。其借方登记采购材料（商品）的实际成本，贷方登记结转入库材料（商品）的实际成本，期末余额在借方，表示在途材料（商品）的实际成本。 当工业企业材料采用实际成本核算、商业企业采购商品时使用“在途物资”账户

2、材料验收入库－“原材料”账户

3、货款结算账户 “银行存款”账户；“应付账款”账户；“应付票据”账户；“预付账款”账户等

4、税金的确定——增值税

“应交税费－应交增值税（进项税额）”账户

（二）材料采购业务的账务处理 1、现购 3、预购 采购时——已经付款： （1）预付货款时 借：材料采购——XX材料 借：预付账款——XX公司 应交税金——应交增值税（进项 贷：银行存款 税额） （2）采购材料时 贷：银行存款 借：材料采购——XX材料 材料验收入库时： 应交税费——应交增值税（进项借：原材料——XX材料 税额） 贷：材料采购——XX材料 贷：预付账款——XX公司 2、赊购 （3）材料验收入库时 采购时——尚未付款： 借：原材料——XX材料 借：材料采购——XX材料 贷：材料采购——XX材料 应交税费——应交增值税（进项（4）补付货款或者退回多余货款 税额） 采购时需要编制会计分录: 贷：应付账款——XX公司 借：材料采购——XX材料 采购时——尚未付款，已经开具商业汇 应交税费——应交增值税（进项票： 税额） 借：材料采购——XX材料 贷：应付账款——XX公司 应交税费——应交增值税（进项 （应付票据——XX公司） 税额） （银行存款） 贷：应付票据——XX公司 （预付账款——XX公司） 材料验收入库时： 验收入库时需要编制会计分录： 借：原材料——XX材料 借：原材料——XX材料 贷：材料采购——XX材料 贷：材料采购——XX材料

（三）材料采购成本的计算

（1）买价（2）运杂费（3）运输途中的合理损耗 （4）入库前整理挑选费用（5）支付的相关税金等。

外购材料发生的运杂费，凡是能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本，不能分清对象的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各材料的采购成本。同时，企业由于采购材料，发生的市外运输费，可以按照7％的比率计入进项税额。 分配率＝运杂费÷分配标准之和

某材料分摊运杂费＝该材料分配标准×分配率

第四节 生产业务的核算

一、生产业务核算应设置的账户 1、“生产成本”账户－成本类账户

核算企业在生产各种产品过程中所发生的各项生产费用，并据此确定产品实际生产成本。

2、“制造费用”账户－成本类账户 3、“应付职工薪酬”账户－负债类账户 归集和分配企业在生产产品和提供 核算企业根据有关规定应付给职工的 劳务过程中发生的各项间接费用。 各种薪酬。

4、“累计折旧”账户－资产类账户

核算现有固定资产的折旧情况，反映固定资产的磨损程度。 其贷方登记已提的折旧额，借方登记因固定资产处置或盘亏而冲销的已提折旧额。该账户期末余额在贷方，表示期末结存固定资产已提的累计折旧额。

5、 “库存商品”账户－资产类账户

核算企业生产完工验收入库可供销售产品的收发和结存情况。

二、产品生产主要经济业务的核算 （一）产品生产主要经济业务的核算 1、材料费用的核算

为了加强成本管理，产品生产过程中耗用的材料，应按用途进行分配，分别计入相应的成本费用类账户。

（1）直接用于生产产品,计入“生产成本”（2）用于车间一般消耗,计入“制造费用” （3）用于行政管理部门,计入“管理费用”

会计分录：借：生产成本 制造费用 管理费用

贷：原材料——XX材料 2、人工费用的核算

按照职工的岗位（部门），分别计入相应的费用成本账户

直接生产工人——“生产成本”车间间接生产工人、管理人员等---“制造费用”行政管理部门-----“管理费用” 借：生产成本 制造费用 管理费用

贷：应付职工薪酬

3、制造费用的核算 （1）制造费用的归集

A 车间一般消耗的材料B 车间人员的人工费用C 生产车间用固定资产计提的折旧费 （2）制造费用的分配和结转 A 制造费用的分配

为了加强对制造费用的管理，企业发生的制造费用一般需要单独进行归集，并在各种产品之间进行分配。

制造费用分配方法有多种，可以按照生产工人工时、工资等进行分配。 制造费用分配率＝制造费用总额÷分配标准之和

某产品应分配的制造费用＝该产品分配标准×分配率 B 结转制造费用

借：生产成本——XX产品 贷：制造费用

第五节 销售业务的核算 一、销售核算设置的账户

1、“主营业务收入”账户－损益类账户

核算企业在日常经营活动中主营业务所产生的收入。

2、“其他业务收入”账户－损益类账户

核算企业在日常经营活动中附营业务所产生的收入。

3、“主营业务成本”账户－损益类账户

4、“营业税金及附加”－损益类账户

核算企业经营活动负担的各项税金及其附加,包括营业税、消费税、城市建设维护建设税、教育费附加等。

其借方登记税金及附加，贷方登记期末结转数额，结转后本账户无余额。 5、“其他业务成本”账户－损益类账户

核算企业出售材料、出租包装物等其它业务活动发生的相关成本的账户。

其借方登记其它业务活动发生的成本，贷方登记期末结转的数额，结转后期末无余额。 6、“应交税费”账户－负债类账户 7、“应收账款”账户－资产类账户 应交税费——应交增值税（销项税额） 8、“应收票据”账户－资产类账户

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