第二章复式记账

第二章 复式记账 学习要求 ： 了解会计等式及其表现形式 、 学习要求： 了解会计等式及其表现形式、 企业经济业务的类型及其对会计等式的 影响； 理解会计科目和会计账户的关系、 影响 ； 理解会计科目和会计账户的关系 、 复式记账的优点； 掌握会计等式的基本 复式记账的优点 ； 掌握会计 等式的基本 原理、 原理 、 复式记账原理和借贷记账法的应 用。

第一节 会计等式 一、会计等式的基本原理 会计等式又称为会计方程。会计六大要 素形成了两个基本等式。资产、负债和 所有者权益构成反映企业资产及其相应 权益的等式，资产负债表就是依据这个 等式设制的；收入、费用和利润构成反 映企业财务成果的等式，利润表就是依 据这个等式设制的。

基本会计等式 资产 = 权益 资产 = 负债 + 所有者权益 收入 - 费用=利润(或亏损)

会计等式的变化形式 资产+增加的资产=负债 + 所有者权益 +利润 资产 =负债 + 所有者权益 + (收入 - 费 用) 资产+费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 资产+费用+成本= 负债 + 所有者权益 + 收 入

二、经济业务及其对会计等式 的影响 (一)经济业务 1.经济业务的概念。经济业务通常是指 使企业的资产、负债和所有者权益发生 增减变动的经济事项，又称为交易事项 或会计事项。或者说，在经营活动中， 企业日常发生的经济活动，若是需要会 计记录、处理并最后汇总报告的业务， 才是经济业务。

2.经济业务的分类 经济业务按其发生的对象分，可以分为 对外经济业务和内部经济业务两大类。 对外经济业务是指以企业个体为中心与 外界发生交易行为，涉及到企业本身以 外个体的业务。内部经济业务是指不涉 及企业本身以外个体的业务，主要是指 企业内部费用成本的耗用或应计项目的 调整。比如经营过程中物料的耗用、机 器设备提取折旧等。

(二)经济业务对会计等式的影响 企业资金运动看似复杂，但归结起来主 要有三种表现形式： 一是资金进入企业； 二是资金退出企业； 三是资金在企业内部的循环和周转。

1.资金进入企业，引起企业资产增加， 负债或所有者权益相应等额增加。 例2—1:企业收到股东100 000元的投资， 存入银行账户。这样，作为资产的银行 存款增加了100 000元，同时股东对企业 的所有者权益——实收资本也等额增加 了100 000元，资产与所有者权益等额增 加。

例2—2:企业从银行取得半年期的50 000元 借款，存入企业的银行账户。这样，作为资 产的银行存款增加了50000元，同时企业对银 行的负债——短

期借款也等额增加了50000元， 资产与负债等额增加。 例2—3:企业购买60 000元的原材料，但暂 未付款。这样，作为资产的原材料增加了60 000元，同时企业对原材料生产厂家的负债— 应付账款也等额增加了60 000元，资产与负 债等额增加。 所以，资金一旦进入企业，就必定会引起企 业资产与负债或所有者权益同时等额增加。

2.资金退出企业，引起企业资产减少，负 债或所有者权益相应等额减少。 例2—4:在办理有关手续后，投资人(合 伙企业股东)从企业抽回投资10 000元。 这 样 ， 作 为 资 产 的 银 行 存 款 就 减 少 了 10 000元，同时股东的所有者权益——实收资 本也等额减少了10 000元，资产与所有者 权益等额减少。

例2—5:企业用银行存款归还商业银行的50 000元借款。这样，作为资产的银行存款减少 了50 000元，同时企业对银行的负债——短期 借款也等额减少了50 000元，资产与负债等额 减少。 例2—6:企业用银行存款偿还原材料生产厂家 的10 000元欠款。这样，作为资产的银行存款 减少了10 000元，同时企业对原材料生产厂家 的负债——应付账款也等额减少了10 000元， 资产与负债等额减少。 所以，资金一旦退出企业，就必定会引起企业 资产与负债或所有者权益同时等额减少。

3.资金在企业内部的循环和周转，引起企 业一个资产项目增加另一个资产项目减少， 或者一个负债(所有者权益)项目增加另一 个负债(所有者权益)项目减少。但不影响 资产总额的增减变动。 例2—7:企业用银行存款20 000元入股甲公 司，这样，作为资产的长期股权投资增加了 20 000元，同时作为资产的银行存款减少了 20 000元，一个资产项目增加另一个资产项 目等额减少，但不影响资产总额的增减变动。

例2—8:企业从银行取得30 000元借款，归还原 欠原材料生产厂家的货款。 例2—9:甲投资人将对企业投资的30 000元，转 让给已公司。 例2—10:通过办理手续，企业将30 000元银行 短期借款转成股权。

资金在企业内部的循环和周转，就必定 会引起企业一个资产项目增加另一个资 产项目减少，或者一个负债(所有者权 益)项目增加另一个负债(所有者权益) 项目减少，而会计等式保持不变。 企业在经营过程中发生的经济业务是多 种多样的，而且经济业务的发生必然会 引起资产、负债、所有者权益相关项目 发生增减变化。

通过经济业务对会计等式的影响可以发 现，这些经济业务不外乎有9种类型。 具体见教材27页

以上9种类型的经济业务，又可以按其对 “资产+费用+成本=负债+所有者权益+收 入”等式的

影响，分为四种基本类型： 使等式两边有关项目的金额同时增加的业 务； 使等式两边有关项目的金额同时减少的业 务； 只涉及等式左边，使有关项目的金额互为 增减的业务；

只涉及等式右边，使有关项目的金额互 为增减的业务。 从上面的分析可以看出，每一项经济业 务的发生，必然会引起会计等式中的会 计要素同时增加、同时减少或一个增加 一个减少。但不论发生的变化，最终都 不会改变会计等式之成立，会计等式两 边的金额是永远保持相等的。

第二节一、会计科目

会计账户

–会计科目是指对会计对象具体内容进行分类 核算的项目。 – 会计科目是设置账户的直接依据。它是对 会计对象进行科学分类后，按照每一类被反 映的特定经济内容所赋予的含义明确、概念 清楚、简明扼要、通俗易懂的标准名称。不 同会计科目代表了不同会计对象中的特定经 济内容。

–为了保证会计核算资料在全国 范围内口径一致，会计科目的 名称、编号、规范内容和科目 对应关系都有一定规定。 –见教材30-32页

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