新型农村集体经济组织的会计核算1-5

农村集体经济组织财务治理要点

第一节 全面实行财务公开

财务分开是村务公开的重点和核心。各级农业部门进一步加强对农村集体经济组织财务公开工作的指导和监督。 一要进一步完善和建立财务公开制度。对尚未进行财务公开的地区，要加大工作力度，督促其实行财务公开；对已经实行财务公开的地方，要建立健全制度，提高公开质量，实行全面公开；对财务管理基础较好的地方，要积极推进工作的经常化、制度化、规范化建设。

二要进一步丰富和拓展公开内容。要根据形势的发展、农村的实际情况和农民群众的要求，进一步丰富和扩展公开的内容，逐步实现农村有关经济事务的全方位公开。当前公开的重点是，结合农村税费改革，重点公开村范围内“一事一议”筹资筹劳等情况；结合清理涉农收费项目工作，对涉农税费进行公开；结合国家粮食流通体制改革，重点公开粮食直补情况；结合对征用农民集体土地补偿费管理使用情况专项检查，重点公开土地征用补偿及分配情况；结合化解乡村债务，重点公开村级债务债权状况等。

三要进一步规范和创新公开形式。要坚持实际、实用、实效的原则，在便于群众观看的地方设立固定的财务公开栏，作为财务公开的基本形式，同时可以通过广播、电视、明白卡等形式进行辅助公开。要设立群众意见箱或意见反馈栏，听取群众意见。结合农村会计电算化进行财务公开是群众普遍欢迎的形式，要创造条件各级推行。

四要进一步加强工作检查和监督。要经常听取民主理财小组和农民群众对财务公开的意见，加强监督和检查。对于财务混乱、不公开或假公开、群众反映财务问题较多的村集体经济组织，要帮助其搞好财务清理整顿工作，解决存在的问题，务必让群众满意。逐步开展并指导村民小组、农（畜）产品行业协会和农民专业合作组织实行财务公开。

第二节 推进管理规范治理

一要健全制度。各级农业部门要帮助村集体经济组织根据财务制度和会计制度的要求建立健全各项财务制度。当前应着重抓好民主管理和财务公开制度、现金银行存款管理制度、债权债务管理制度、资产台账制度、财务开支审批制度、会计人员管理制度、“一事一议”筹资筹劳等制度建设。

二要规范工作流程。要指导村集体经济组织制定规范的财务收支审批程序，建立财务活动程序规范，并监督其执行。村集体经济组织发生的财务事项，必须取得有效的原始凭证，注明用途并有经手人签字（盖章），交民主理财小组集体审核。审核同意后，由民主理财小组或其组长签字（盖章），报经集体经济组织负责人审批同意并签字（盖章），由会计人员审核记账。经民主理财小组审核确定为不合理财务开支的事项，有关支出由责任人承担。财务流程完成后，要按照财务公开程序进行公开，接受群众监督。县、乡（镇）农村经营管理部门要对村集体经济组织财务公开的内容进行审计。 三要实行民主理财。要指导村集体经济组织建立健全民主理财制度，保证农民群众对集体经济组织财务的知情权、参与权、决策权和监督权。集体经济组织的重大财务事项，如集体土地的承包和租赁、集体企业改制、集体举债、集体资产处置、村干部报酬、村公益事业的经费筹集方案和建设承包方案等，必须依照相关法律法规规定的程序进行民主决策。要帮助村集体经济组织建立民主理财小组，制定民主理财办法，依法理财、科学理财，切实发挥民主理财小组的作用。 四要开展试点示范。开展财务管理规范化建设示范活动是加强农村集体经济组织财务管理的一项重要举措。今年，我部确定了150个试点示范村。在总结试点示范村经验的基础上，将形成《村集体经济组织财务管理规范》在制度建设、流程规范、民主管理、审计监督、培训上岗和电算化应用等方面提出明确要求。今后要有计划、有步骤地推广《村集体经济组织财务管理规范》，使之成为农村经营管理系统财务管理的技术标准，推动农村集体经济组织财务管理工作走上经常化、规范化、制度化轨道。 第三节 认真履行审计职能

各级农业部门要认真履行农村集体经济审计职责，进一步强化工作。当前工作的重点是：结合财务公开，对公开中群众反映突出的问题，组织专项审计；结合农民集体土地补偿费管理使用情况专项检查，组织农村土地征用补偿及分配专项审计；结合农村税费改革试点工作，组织村范围内的“一事一议”筹资筹劳审计；结合村干部换届，组织村干部的任期和离任审计。审计结束后，要将审计结果及时向群众公布，接受群众监督。

在搞好专项审计的同时，要坚持日常财务的定期审计。实行农村会计委托代理等会计专业服务的地方，农村集体经济审计由县级或市级农业部门统一组织。市级或省级农业部门每年应当进行抽查审计。审计内容主要包括：集体资产的管理使用、财务收支、财务预决算、生产经营和建设项目的发包管理、集体债权债务、上级划拨或接受社会捐赠的资金、物资使用等情况，以及群众要求审计的其他事项。

各级农业部门要在当地党委、政府的领导下，与纪检监察、司法等部门搞好配合，认真解决审计中发现的问题。对于侵占农村集体资产和资金、多吃多占、铺张浪费的，要责令责任人如数退赔；涉及国家工作人员及村干部违法违纪的，要提出处理意见，需要给予党纪政纪处分的，移交纪检监察机关处理；构成犯罪的，移交司法机关依法追究当事人的法律责任。

第四节 强化财会培训与资产监管 一、培训核算人员

培养一支高素质的农村财会人员队伍，是搞好农村集体经济组织财务公开和财务管理工作的关键，也是做好农村经营管理工作的基础，要结合新修订的《村集体经济组织会计制度》的实施，争取用五年左右的时间，对农村集体经济组织会计人员和民主理财小组成员进行一次轮训，使农村财务会计人员的政策水平和业务素质得到普遍提高。逐步实行农村集体经济组织会计人员和民主理财小组成员培训上岗制度。

要完善会计人员使用制度。农村集体经济组织会计人员要保持相对稳定。村集体经济组织会计人员的任用和调换，必须经集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论通过。报县级农村经营管理部门备案，接受必要的培训考核。

农村财务会计人员的培训和辅导是一项重要的公益性工作。各级农业部门要积极争取当地党委、政府和有关部门的支持，建立培训的长效机制。 二、加强农村集体资产监督管理

农村集体资产是集体经济组织成员的共同劳动成果和共有财产，受法律保护，任何单位和个人不得侵占、平调、挪用。 各级农业部门要认真组织集体资产的清产核资，明确集体资产的归属，科学评估确认资产价值，建立资产台账，如实登记和反映集体经济组织账内外资产的数量、价值及其变动情况。集体土地、厂房、设备等发生产权转移时，必须经农村集体资产管理部门或具有评估资质的单位按照程序科学评估；集体的土地、企业、设施、设备出租时，出租方案必须经农村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论通过；集体建设项目、购置大型或大批设备，必须公开招标；集体经济已实行股份制或股份合作制改革的村，要按照相应规定进行民主决策和民主监督。

针对目前合乡并村、村改居、企业改制等过程中存在的平调集体资产，损害农民利益等问题，各地要进一步完善集体资产的监管办法，加强监督管理，防止集体资产流失，确保集体资产保值、增值。 三、进一步梳理监管意识

第一，要实行民主管理，必要履行民主的决策程序。决策程序非常重要，农村各个集体经济组织的成员大会或者是成员代表大会，是决定农村集体经济组织重大财务活动和财务事项的最高权威机构。国家最高权利机构是全国人民代表大会，在农村集体经济组织里，最高权利机构是社员大会，或者叫社员代表大会，重大事情都要由这样的大会来共同讨论决定，凡是涉及到集体经济组织各个成员切身利益的事项，例如土地的征用、变卖和出租、集体企业改制、干部的报酬、大额举债、大、中型固定资产的变卖和报废等事项，还有一事一议，筹资筹劳的一些重大事情，都必须经过农村集体经济组织召开成员大会，或者是成员代表大会，对这些事情进行讨论并决定。

第二，要建立民主理财小组，实现民主管理的经常化、规范化、制度化。民主理财小组一般由集体经济组织成员大会或者成员代表大会推选三到五人组成。小组组成之后，享受对本集体经济组织财务活动的民主监督权利，要监督村经济组织的财务活动。

第三,明确农村集体经济组织成员的权利边界。农村集体经济组织的成员有如下权利：第一，有权对本集体的财务账目提出质疑，第二，有权委托有关当事人对财务问题做出解释。可以委托民主理财小组查阅审核财务账目，同时要求财务当事人做出解释。

第四，要实行经济收支透明运行原则。农村集体经济组织的各项收入要公开，如向老百姓收取的钱、发包土地、荒滩和荒坡收入、出租设备和房屋收入（这些属于发包和上交收入），集体统一经营收入、集资款，土地被国家征用获得的征地补偿费、国家通过转移支付的方式发放的救济扶贫款以及上级部门的拨款和其他收入。同时还要公布农村集体经济组织的各项支出，包括生产性支出、公益福利支出、村组干部的奖金、工资和招待费支出、村统一经营支出、救济扶贫专项支出等等，这是支出方面的。还要公开村集体经济组织的各项财产，包括前面讲到的现金存款，固定资产，对外投资等。最后要公开的是农村集体经济组织的债权债务情况，包括村集体经济组织对外借别人的钱，对内借农户成员的钱，组织借给别人的钱，为什么借，同时，要明确这些钱是从哪里借的，跟谁发生的关系，这是债券和债务的情况。

第五，要公开农村集体经济组织收益的分配。这是组织成员特别关心的，包括收益总额，交纳的税金、留存的公积金和公益金，福利费、投资分红状况及收益分配情况，另外要公布的就是农户承担的一些集资款、水费、电费、劳动积累工、义务工及以资代劳等情况。一般来说，农民的收入低，水费、电费是大家比较关心的，因此要张榜公布每一户的水费、电费情况。财务公开要经过一些程序，首先要有民主理财小组参加，代表广大村民对村集体经济组织全部财产，债权以及相关

债务做一次全名的核实，然后经乡或镇农村经济活动管理部门的审核认可，由村集体经济组织的负责人和民主理财小组的负责人、主管的会计签字盖章，对公布的数据负责，对内容要做到认可，定责任人，如果内容公布不实，就要追求某些人的责任。经过上述程序后，财务账目就对外张榜公布，张榜公布之后，要专门的安排时间，接待群众来访，解答群众问题，听取群众的建议。在公布过程当中，对群众反映的问题，做到及时沟通并解决。如果一些问题较大，一时难以解决的，一定要做出解释，这是第五个方面的问题。为了保证财务公开的顺利开展，必须加强对财务公开的监督。首先，各级农村经营管理部门要加强对农村经营组织的监督和检查，对那些财务不公开或者假公开的集体经济组织，要组织专人帮助其清理财务，清理债务，并监督其进行财务公开。如果发现有一些人拒不执行财务公开的，应要求当地的乡镇党委和政府根据党纪政纪做出必要的严肃处理，以使农民满意。监督是一个多方共同监督的活动，不仅要求上级监督，还要求集体经济组织的成员参加监督，有权对这些账目提出质疑，要求自己的民主理财小组来查账，而且还有权利向上级反映财务公开里面出现的一些问题，并且提出建议和意见。另外民主理财小组也可以行使自己的权利来实施对财务公开的监督。

乡镇政府是我国5级政府里面最基层的，它担负着非常重要的指导和监督的职责，应按照农村集体经济组织财务公开的暂行规定，在日常工作过程中进行指导和监督作用，同时，要指导和监督农村集体经济组织建立健全财务的公开制度。 第一节 预决算制度与民主理财制度 一、财务预算预决算制度

1. 村集体经济组织要编制年初综合预算或年内重要项目建设专项预算的方案，报镇农村经营管理站审查后，交村集体经济组织成员（村民代表）大会审议通过，方可执行。村集体经济组织在年终或工程竣工验收后，要进行决算，检验预算执行情况，对未完成收入预算或超预算开支的情况逐项说明。

2. 村集体经济组织财务负责人必须在财务收支预算规定指标内，依据财务制度和有关规定把好财务收支的审批关。镇农村财务代理核算中心要在财务审核的同时，加强对预算执行情况进行监督，严格把关。在预算执行过程中，发生较大变化的，如增加预算外建设项目、大额设备购置或其他大额支出，要严格按照规定的财务预算方案报批程序，对原预算方案进行修改调整后，方可执行，并做好各项记录的备案工作。

3. 村民财务监督小组要定期对村集体经济组织财务预决算执行情况进行检查监督，针对问题提出整改意见。村集体经济组

二、民主理财制度

1. 村集体经济组织要建立村民财务监督小组，其成员由村民会议或村民代表会议推选产生，村两委及其直系亲属不得担任村民财务监督小组成员。村民财务监督小组对全体村民负责，对财务活动有参与、检查、监督权，对不合理开支有否决权，并定期向村民大会或村民代表大会通报财务监督情况。

2. 村集体经济组织的重大财务事项，须经村民财务监督小组审核后报请实施，村集体经济组织审批后的单据在报镇农村财务代理核算中心入账核销时，须经村民财务监督小组审查同意并签字（盖章）。

3. 任何单位和个人不得对反映问题的村民财务监督小组成员或其他村民进行打击报复。村民财务监督小组要正确行使职权，不得越权，不得借民主理财之机，扣留、破坏或销毁账册凭证，妨碍财务管理工作和经济活动的正常开展。对连续两次无故不参加财务监督活动或故意刁难的，由村民代表会议予以撤换。

4. 健全和完善财务公开制度。由村集体经济组织和镇农村财务代理核算中心按照农业部、监察部《村集体经济组织财务公开暂行规定》每季进行一次张榜公布，重要的财务活动由村民委员会及时公布，接受群众监督。规定1月15日、4月15日、7月15日、10月15日为全镇村集体经济财务统一公开日。 第二节 货币资金管理

1. 村集体经济组织货币资金包括现金、银行存款、外币和有价证券等。货币资金一律由报账员负责管理，其他人员不得管理货币资金。

2. 村集体经济组织要严格执行国家《现金管理暂行条例》。现金收款要当日送存银行，库存现金实行备用金限额制度，备用金限额为3000元。一切款项往来除规定可以使用现金支付外，要办理转账结算，停止使用存折户。不准私设小金库，不准公款私存，不准白条抵库，不准坐支现金，不准擅自出借集体资金，不准挪用公款，不准套取现金。

3.村集体经济组织要加强对银行存款的管理。支票、银行印鉴由村和镇农村财务代理核算中心的有关人员分别妥善保管，共同监督。定期与银行核对账目。不准多头开户；不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。

4.村集体经济组织要加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额。

5.村集体经济组织要及时、准确地核算货币资金的收入、支出和结存，做到日清月结，账款相符。镇农村财务代理核算中心与村集体经济组织要定期核对现金及存款账。镇农村经营管理站要定期对村集体经济组织的货币资金进行盘点，每年盘点次数不得少于2次。

6.为加强村级财务管理，防止账外账的发生，根据苍农经[2003]20号《关于加强村级集体经济组织货币资金规范化管理的通知》规定，原则上村集体经济组织的财务专用章统一实行由镇农村财务代理核算中心代为管理。 第三节 财产物资和投资管理

1.村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。固定资产要单独设立明细账进行核算，建立登记簿分类编号、登记。谁使用谁负责，无故丢失、酌情赔偿。并按年或按季、按月提取固定资产折旧。

2.村集体经济组织的固定资产发包给承包者经营的，要合理确定承包金，签订承包合同，按规定收足收齐承包金。承包者损坏的固定资产要及时修复，不能修复的按质论价，由承包者赔偿，但不得少于其账面净值。

3.村集体经济组织出租的固定资产，要合理确定租金，按出租合同或协议规定，加强管理，防止流失。

4.大、中型固定资产的变卖和报废处理，经村民财务监督小组审核，报镇农村经营管理站审查，交村民代表大会讨论通过后执行。村集体建设项目，购置大型设备或大批设备，必须公开招投标。

5.村集体经济组织要定期盘点财产物资，核对账簿，做到账实相符。对盘盈、盘亏财产、物资要查明原因，及时处理。 6.村集体经济组织根据国家法律、法规规定，可以向其他单位投资。以实物方式对外投资，其评估或合同、协议确认的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。

大额对外投资项目，经村民财务监督小组审核，报镇农村经营管理站审查，提交村集体经济组织成员（村民代表）大会讨论决定。

第四节 债权和债务管理

村集体经济组织发生各项应收及暂付款项要严格控制。因公借款，应在公务结束后7天内结清，多退少补，不得借机挪用公款。对村所属单位或个人的借款，须经村集体经济组织两委联席会议和村集体经济组织（代表）大会讨论通过，方可借款。禁止向外单位或个人借出款项，对把集体资金私自借出的，要及时追回，且加收同期利息，并追究有关领导和直接责任人的经济责任和法律责任。

村集体经济组织对土地被征用的农户要及时发放劳力安置费，对土地未被征用的农户，原则上不预支征地劳力安置费，如有特殊情况，须经村集体经济组织成员通过，与农户签订征地协议，收回承包权，方可预支。

对拖欠村集体经济组织的应收款要采取切实可行的措施积极催取，专人负责。对债务单位撤销，确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，要经村民财务监督小组审核，报镇农村经营管理站审查，交村集体经济组织成员（村民代表）大会讨论后核销，但有关责任人造成的损失，应酌情赔偿。任何人不得擅自决定应收款项的减免。

任何单位和个人不得用集体资金为其他单位和个人进行经济担保。对违反规定强行用集体资金担保的要予以经济处罚，追究有关领导和直接责任人的经济责任和法律责任。

村集体经济组织应合理举债，按期偿还各项债务。村集体经济组织原则上不得举债搞建设，如确需举债建设项目，由村集体经济组织和两委联席会议提出项目建设的举债方案，经村民财务监督小组审核，报镇农村经营管理站审查，交村集体经济组织成员大会讨论通过，方可实施举债建设。借款业务实行集体决策和审批，不得由同一人办理借款业务的全过程，并做好借款合同等文件和各环节相应书面记录的保管工作。对违反规定举债搞建设所发生的债务，要按照谁借款、谁负责、谁还债的原则处理。 第五节 财务开支审批制度

村集体经济组织要严格按照资金的权属和使用范围审批。合理使用村集体资金，坚持专款专用，不得改变资金用途。“一事一议”筹集的集体生产公益事业资金，必须专款用于村内的公益事业；救济扶贫款、上级部门拨款等，要按有关规定执行，不得挪作它用。 一、重要事项审批权限

通常,以下十项经济内容的发生须经村集体经济组织和两委联席会议提出，村民财务监督小组审核，报镇农村经营管理

站审查，提交村集体经济组织成员（村民代表）大会讨论通过，并报农村财务代理核算中心备案: 1.村干部报酬。

2.项目建设（道路、公共场所、文化卫生等设施，农业承包合同工程发包，机动地的专项发包等）。 3.50000元以上金额支出。 4.财务预决算。 5.年终分配方案。

6.农村集体资产经营方式的确定和重大变更。 7.项目建设费用。

8.金额在50000元以上的借入、借出款项。 9.预征农户承包田。

10.主要资产处置和其他重大事项。

村集体经济组织的一切财务开支应取得合法的原始凭证，严格控制白条。一切单据都必须具备经手人、证明人、审批人三人或三人以上签名。工程建设项目支出同时要附有村集体经济组织两委联席会议或村集体经济组织成员代表会议纪要、合同、工程结算资料、竣工验收报告单等。 二、常规开支审批权限

村集体资金开支的审批权限，实行限额管理。

1.金额在3000元以下，由村集体经济组织财务负责人和村两委负责人共同审批。

2.金额在3000-50000元，经村集体经济组织和村两委联席会议讨论决定后，授权村集体经济组织财务负责人和村两委负责人共同审批，并附会议记录。

3.金额在50000元以上，由村集体经济组织和村两委联席会议讨论提出，交村民会议或村民代表会议讨论决定后，授权村集体经济组织财务负责人和村两委负责人共同审批。并附书面决议。 三、控制村级费用支出的项目和标准 控制村级费用支出的项目和标准：

（一）差旅费实行一程一报，差旅费报销标准按同期县财政部门规定执行。村干部因公出差，每人每天伙食补助标准为：省外20元，市外15元，镇外8元。已领伙食补贴的不得再予以报销伙食费。村干部外出考察、培训由村集体经济组织和两委会议提出，报办事处审核，镇党委审批。

（二）村集体经济组织原则上不得报销接待费用，确因特殊情况如招商引资等列支招待的费用，镇政府根据各村的经济收入状况制定非生产性开支限额。对村集体建设项目的接待费用，按项目预算费用方案控制使用。严禁村集体经济组织用集体资金宴请上级领导和同级村；或为上级干部调动、离任、退休、婚娶、乔迁及其他各种名义等送礼金、礼物。严禁用公款安装私人电话、购买手机，否则所列支的费用均由当事人自负，并追究相应责任。

（三）村集体经济组织订阅报刊、杂志全面实行费用“限额制”。除完成镇委、镇政府下达的党报党刊征订任务外，其他报刊杂志征订费用十强村不得超过3000元，一般村不得超过1500元，超限额征订的费用，谁签字谁付款。

（四）村党支部、村民委员会成员离职时的慰问金，按村干部的任期年限，每年最高不得超过200元的标准控制，每人慰问金总额最高不得超过5000元。各村的具体发放标准，由村集体经济组织和村两委联席会议根据实际情况讨论决定。 第六节 票据和档案管理

村集体经济组织向镇农村财务代理核算中心领用统一收据，实行领用核销登记制度，领用的统一收据由村报账员妥善保管，严禁多人保管，不得出借、遗失，不得缺联、缺份，不得跳号无序使用，不得跨年度使用。

村集体经济组织向有关单位和农户收取款项（现金、银行存款）必须使用“XX省农村集体经济组织统一收据”，严禁凭村民委员会公章或使用外购、自制的收据向有关单位和农户收取款项，严禁村领导干部取代报账员的职能，开收据收款或保管集体资金。

镇农村财务代理核算中心会计人员和村报账员调动或离职时，要一次性将账目交齐，离职后其个人如有私自保管的未入账单据，村集体经济组织不予承认，其经济责任由个人承担。同时必须按规定办理交接手续，编制交接清单，移交人、接交人、监交人要签字盖章，镇农业经济管理部门验印存档，在未办清交接手续以前，不得离职。

实行“村账镇代管”的会计账本、凭证、报表等一切资料，由镇农村财务代理核算中心统一建档保管。村报账员管理的有关会计备查资料和会议记录、经济合同、承包合同或协议等，由村集体经济组织保存。会计档案的保管年限按财政部、国家档案局颁布的《会计档案管理办法》执行。

核算对象上，本科目核算村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的股票、债券等有价证券等投资。

村集体经济组织购入各种有价证券等进行短期投资时，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；出售或到期收回有价证券等短期投资时，按实际收回的价款，借记“现金”、“银行存款”等科目，按原账面价值，贷记本科目，实际收回价款与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。 本科目应按短期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。

本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织实际持有的对外短期投资的成本。 112应收款

核算对象上，本科目核算村集体经济组织与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。

村集体经济组织因销售商品、提供劳务等而发生应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“现金”、“银行存款”等有关科目；收回款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 对确实无法收回的应收款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”等科目，贷记本科目。 本科目应按应收款的不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。 本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织应收而未收回和暂付的款项。 113内部往来

核算对象上，本科目核算村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。

村集体经济组织与所属单位和农户发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

村集体经济组织因所属单位和农户承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等而发生的应收承包金或村（组）办企业的应收利润等，年终按经过批准的方案结算出本期所属单位和农户应交未交的款项时，借记本科目，贷记“发包及上交收入”科目；实际收到款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

村集体经济组织因筹集一事一议资金与农户发生的应收款项，在筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，按照筹资方案规定的金额，借记本科目，贷记“一事一议资金”科目；收到款项时，借记“现金”等科目，贷记本科目。 本科目应按村集体经济组织所属单位和农户设置明细科目，进行明细核算。本科目各明细科目的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠村集体经济组织的款项总额；期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。 121库存物资

核算对象上，科目核算村集体经济组织库存的各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资。

村集体经济组织在购买或其他单位及个人投资投入的原材料、农用材料等物资验收入库时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”、“资本”等科目。会计期末，对已收到发票账单但尚未到达或尚未验收入库的购入物资，借记本科目，贷记“应付款”科目。

村集体经济组织生产的农产品收获入库或工业产成品完工入库时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“生产（劳务）成本”科目。

库存物资领用时，借记“生产（劳务）成本”、“应付福利费”、“在建工程”等科目，贷记本科目。库存物资销售时，按实现的销售收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；按照销售物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。

村集体经济组织的库存物资应定期盘点清查，发现物资盘盈时，经审核批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目；出现盘亏和毁损时，经审核批准后，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，将扣除过失人或保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。 本科目应按库存物资的品名设置明细科目，进行明细核算。 本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织库存物资的实际成本。 131牲畜（禽）资产

核算对象上，本科目核算村集体经济组织购入或培育的牲畜（禽）的成本。本科目设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目。

村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“现金”、“银行存款”等科目；发生的饲养费用，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。

幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜），贷记本科目（幼畜及育肥畜）。 产役畜的饲养费用不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。

产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（产役畜）。

幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照销售牲畜的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。

以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“长期投资”等科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与牲畜资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。

牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照牲畜资产的账面价值，贷记本科目；如产生净收益，则按照牲畜资产的账面价值，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额，贷记“其他收入”科目。

本科目应按牲畜（禽）的种类设置明细科目，进行明细核算。

本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。 132林木资产

核算对象上，本科目核算村集体经济组织购入或营造的林木的成本。本科目设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目。

村集体经济组织购入经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（经济林木），贷记“现金”、“银行存款”等科目；购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用，借记本科目（经济林木），贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。 经济林木投产后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。 经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（经济林木）。

村集体经济组织购入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（非经济林木），贷记“现金”、“银行存款”等科目；购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记本科目（非经济林木），贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。

非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。 按规定程序批准后，林木采伐出售时，按照实现的销售收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照出售林木的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。

以林木对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“长期投资”等科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与林木资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。

林木死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照林木资产的账面价值，贷记本科目；如产生净收益，则按照林木资产的账面价值，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面价值的金额，贷记“其他收入”科目。 科目应按林木的种类设置明细科目，进行明细核算。

本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织购入或营造林木的账面余额。 141长期投资

核算对象上，本科目核算村集体经济组织不准备在一年内（不含一年）变现的投资，包括股票投资、债券投资和村集体经济组织举办企业等投资。

村集体经济组织以现金或实物资产（含牲畜和林木）等方式进行长期投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面价值之间的差额，借记或贷记“公积公益金”科目。

收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面价值，贷记本科目，实际收回价款或价值与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。

被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到现金股利或利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。

投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失的投资的账面金额，贷记本科目。

本科目应按长期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。

本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织对外长期投资的实际成本。

新型农村集体经济组织的会计核算 （4）

151固定资产

核算对象上，本科目核算村集体经济组织所有的固定资产的原值。

购入不需安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

自行建造完成交付使用的固定资产，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“公积公益金”科目；收到捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。

投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所拥有的资本金额，贷记“资本”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“公积公益金”科目。

对外投资投出固定资产时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值，借记“长期投资”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目，评估价或协议价与固定资产账面净值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。

固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。 本科目应按固定资产的类别或名称设置明细科目，进行明细核算。 本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织所有固定资产的原始价值。 152累计折旧

核算对象上，本科目核算村集体经济组织所有的固定资产计提的累计折旧。

生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产（劳务）成本”科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”科目，贷记本科目；用于公益性用途的固定资产计提的折旧，借记“其他支出”科目，贷记本科目。 本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织提取的固定资产折旧累计数。 153固定资产清理

核算对象上，本科目核算村集体经济组织因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 按照发生的清理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；按照出售固定资产的价款和残值收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

清理完毕后发生的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

本科目应按被清理的固定资产设置明细科目，进行明细核算。

本科目的期末余额，反映村集体经济组织转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。 154在建工程

核算对象上，本科目核算村集体经济组织进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。

发生购买待安装设备的原价及运输、保险、采购费用，为建筑和安装固定资产及兴建农业基本建设设施购买专用物资及支付各项工程费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”、“库存物资”等科目。

购建固定资产过程中发生的劳务投入，凡属于一事一议且不需支付劳务报酬的，按当地劳务价格标准作价，借记本科目，贷记“公积公益金”科目；支付劳务报酬的，按实际支付的款项，借记本科目，贷记“应付工资”、“内部往来”等科目；收到以劳务形式投资时，按当地劳务价格标准作价，借记本科目，贷记“资本”科目。 购建和安装完成并交付使用固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。 工程完成未形成固定资产时，借记“经营支出”、“其他支出”等科目，贷记本科目。 本科目应按工程项目设置明细科目，进行明细核算。

本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目实际支出。 201短期借款

核算对象上，本科目核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。村集体经济组织借入的期限在一年以上（不含一年）的借款在“长期借款及应付款”科目核算。

村集体经济组织借入各种短期借款时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。短期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 本科目应按借款单位或个人名称设置明细科目，进行明细核算。 本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织尚未归还的短期借款的本金。 202应付款

核算对象上，本科目核算村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项等。

村集体经济组织发生以上应付及暂收款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记本科目；偿付应付及暂收款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 发生确实无法支付的应付款项时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。 本科目应按应付款的不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。 本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应付而未付及暂收的款项。 211应付工资

核算对象上，本科目核算村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。上述人员的各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”或“内部往来”科目中核算。

村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位，分别借记“管理费用”、“生产（劳务）成本”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目。 按规定程序批准后，实际发放工资时，借记本科目，贷记“现金”等科目。

本科目应设置“应付工资明细账”，按照管理人员和员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。 本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未支付的工资额。 212应付福利费

核算对象上，本科目核算村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。

村集体经济组织按照经批准的方案，从收益中提取福利费时，借记“收益分配”科目，贷记本科目；发生上述支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 本科目应按支出项目设置明细科目，进行明细核算。

本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额。如为借方余额，反映本年福利费超支数；按规定程序批准后，应按规定转入“公积公益金”科目的借方，未经批准的超支数额，仍保留在本科目借方。 221长期借款及应付款

核算对象上，本科目核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及偿还期在一年以上（不含一年）的应付款项。

村集体经济组织发生长期借款及应付款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记本科目；归还和偿付长期借款及应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。发生长期借款的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

发生确实无法偿还的长期借款及应付款时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

本科目应按借款及应付款单位和个人设置明细科目，进行明细核算。

本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织尚未偿还的长期借款及各种应付款项。 231一事一议资金

核算对象上，本科目核算村集体经济组织兴办生产、公益事业，按一事一议的形式筹集的专项资金。

村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，借记“内部往来”科目，贷记本科目；收到农户交来的一事一议专项筹资时，借记“现金”等科目，贷记“内部往来”科目。

村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。

村集体经济组织使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产的，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。固定资产完工后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。

村集体经济组织对于使用一事一议资金而没有形成固定资产的项目，在项目支出发生时，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；项目完成后按使用一事一议资金金额，借记“管理费用”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。

本科目应按所议项目设置明细科目，进行明细核算。同时，必须另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。 本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。 301资本

核算对象上，本科目核算村集体经济组织实际收到投入的资本。

村集体经济组织收到以固定资产作为投资时，按照投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目；收到以劳务形式投资时，按当地劳务价格，借记“在建工程”等科目，贷记本科目；收到以其他形式投资时，借记“银行存款”、“库存物资”等有关科目，贷记本科目。将公积公益金转增资本时，借记“公积公益金”科目，贷记本科目。按照协议规定投资者收回投资时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产”等有关科目。 原生产队积累折股股金及农业合作化时期社员入社的股份基金，也在本科目中核算。 本科目应按投资的单位和个人设置明细科目，进行明细核算。 本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织实有的资本数额。 311公积公益金

核算对象上，本科目核算村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积公益金。

从收益中提取公积公益金时，借记“收益分配”科目，贷记本科目。收到应计入公积公益金的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权价款，或者收到由其他来源取得的公积公益金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。收到捐赠的资产时，借记“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。

按国家有关规定，并按规定程序批准后，公积公益金转增资本、弥补福利费不足或弥补亏损时，借记本科目，贷记“资本”、“应付福利费”或“收益分配”科目。

本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织的公积公益金数额。 321本年收益

核算对象上，本科目核算村集体经济组织本年度实现的收益。

会计期末结转经营收益时，应将“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；同时将“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目。“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资净损失，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”科目，借记本科目，贷记“收益分配-未分配收益”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。 322收益分配

核算对象上，本科目核算村集体经济组织当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级科目。

借：银行存款 44 000 贷：经营收入——劳务收入 44 000 同时，结转装卸成本：

借：经营支出 19 800 贷：生产（劳务）成本——装卸 19 800 （二）管理费用的核算

管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费等。

村集体经济组织应设置“管理费用”科目。发生上述各项费用时，借记该科目，贷记“应付工资”、“现金”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。年终，应将该科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后该科目应无余额。该科目应按费用项目分别设置“办公费”、“差旅费”、“折旧费”、“干部报酬”等明细科目，进行明细核算。 第四节 收益的核算 一、收益的计算 （一）收益的概念

收益是指村集体经济组织在一定期间（月、季、年）内实现的净收入，即收入和支出的差额，它反映村集体经济组织一定期间的财务成果，是反映和考核村集体经济组织生产经营活动的一项综合性财务指标。

随着农村改革的深化和农村经济的发展，村集体经济组织经营活动范围不断扩大，收益来源日益扩展，有直接生产经营活动形成的收入，也有对外投资取得的收益；有农户进行承包上交承包金及村办企业上交利润形成的收入，还有国家补助收入等。村集体经济组织要努力扩大收入，尽可能地降低成本与费用，增强村集体经济组织获得收益的能力和经济实力。 （二）收益的计算

按照与生产经营活动直接相关与否，将收益划分为经营活动产生的收益和非经营活动产生的收益。 1.经营收益的计算

经营收益是村集体经济组织收益的主要来源，村集体经济组织的经营收益等于经营收入加上发包及上交收入和投资收益，再减去经营支出和管理费用。用公式表示即：

经营收益＝经营收入＋发包及上交收入＋投资收益－经营支出－管理费用

投资收益指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额，包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额等。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额。 2.收益总额的计算

村集体经济组织的收益总额按下列公式计算： 收益总额＝经营收益＋补助收入＋其他收入－其他支出 二、收益的核算

（一）结转本年收益的方法

为了简化核算，村集体经济组织月末或季末结转本年收益可以采用表结法，此处“表结法”的“表”是指收支明细表。表结法下，各损益类科目（如经营收入、发包及上交收入、经营支出、管理费用等）每月或每季末只需结计出本月发生额（或本季发生额）和本月累计余额（或本季累计余额），不结转到“本年收益”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年收益”科目，但每月月末或每季季末要将损益类科目的本月发生额或本季发生额填入收支明细表的“本期数”栏，通过收支明细表计算反映各期的收益（或亏损）。表结法下年度中间损益类科目无需结转入“本年收益”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响年度中间收支明细表和年末收益及收益分配表的编制，以及有关损益指标的利用。 （二）科目设置

为了核算村集体经济组织本年度实现的收益，村集体经济组织应设置“本年收益”科目。期末结转经营收益时，应将“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收入”、“其他收入”科目的余额转入该科目的贷方，借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收入”、“其他收入”科目，贷记该科目；同时将“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目的余额转入该科目的借方，借记该科目，贷记“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目。“投资收益”科目的净收益转入该科目，借记“投资收益”科目，贷记该科目；如为投资净损失，借记该科目，贷记“投资收益”科目。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”科目，借记该科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后该科目应无余额。 （三）账务处理

【例32】三江村集体经济组织2007年12月31日各损益类科目累计余额如下： 科目名称 借方余额 贷方余额 经营收入 45 000 发包及上交收入 20 000 补助收入 13 000 其他收入 6 500 投资收益 1 350 经营支出 25 000 管理费用 38 000 其他支出 6 000

该村集体经济组织采用表结法年末一次结转损益类科目。 12月31日，村集体经济组织根据上述科目余额，作如下结转分录： ①结转各项收入时：

借：经营收入 45 000 发包及上交收入 20 000 补助收入 13 000 其他收入 6 500 贷：本年收益 84 500 ②结转投资收益时：

借：投资收益 1 350 贷：本年收益 1 350 ③结转各项费用时： 借：本年收益 69 000 贷：经营支出 25 000 管理费用 38 000 其他支出 6 000 ④结转收益分配时：

经过上述各项结转后，“本年收益”科目借方发生额为69 000元贷方发生额为85 850（84 500＋1 350）元。根据借贷方发生额之差，计算出本年度实现的收益为16 850（85 850－69 000）元。 结转收益分配时：

借：本年收益 16 850 贷：收益分配——未分配收益 16 850

【例33】沿用上例资料，其他资料不变，假定12月31日，“投资收益”科目为累计借方余额20 000元。 结转投资收益的账务处理为： 借：本年收益 20 000 贷：投资收益 20 000

结转各项收入的分录同上例①，结转各项费用的分录同上例③。

经过上述各项结转后，“本年收益”科目的贷方发生额为84 500元，借方发生额为89 000元（即69 000＋20 000），根据借贷方发生额之差，计算出本年收益为一4 500元（即84 500—89 000），即发生亏损4 500元。结转收益分配时： 借：收益分配——未分配收益 4 500 贷：本年收益 4 500 村集体经济组织会计报表的编制 第一节 资产负债表 一、资产负债表的概念

资产负债表是反映村集体经济组织年末全部资产、负债和所有者权益状况的报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将村集体经济组织在年末的全部资产、负债和所有者权益进行适当分类、汇总、排列后而成的。 资产负债表可以反映村集体经济组织的资产、负债和所有者权益的全貌。通过编制资产负债表，可以为报表使用者提供以下几方面

的信息：

1.村集体经济组织年末所拥有的资产及其状况分析村集体经济组织年末拥有的经济资源及其分布情况； 2.村集体经济组织年末负债总额及其结构情况，分析村集体经济组织目前和未来需要支付的债务数额；

3.村集体经济组织所有者权益情况，了解村集体经济组织现有的出资者在村集体经济组织净资产中所占的份额。 二、资产负债表的编制方法 第二节 收益及收益分配表 一、收益及收益分配表的概念

收益及收益分配表是反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配的实际情况的报表。通过收益及收益分配表中的本年收益部分，可以从总体上了解村集体经济组织收入、成本和费用及本年收益的实现及构成情况，同时，还可以分析村集体经济组织的营利能力及收益的未来发展趋势。收益既是村集体经济组织经营成果的综合体现，又是村集体经济组织进行收益分配的主要依据，通过收益及收益分配表中的收益分配部分，可以了解村集体经济组织年末对实现收益以及以前年度未分配收益的分配或亏损弥补的情况，以及年末未分配收益的结余数额。

二、收益及收益分配表编制方法

1.收益及收益分配表反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配的实际情况。村（组）办企业和承包农户的数字不在此列。 2.收益及收益分配表主要项目的内容及其填列方法如下：

（1）“经营收入”项目，反映村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。本项目应根据“经营收入”科目的本年发生额分析填列。

（2）“发包及上交收入”项目，反映村集体经济组织取得的农户和其他单位上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等。本项目应根据“发包及上交收入”科目的本年发生额分析填列。

（3）“投资收益”项目，反映村集体经济组织对外投资取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的本年发生额分析填列；如为投资损失，以“一”号填列。

（4）“经营支出”项目，反映村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的支出。本项目应根据“经营支出”科目的本年发生额分析填列。

（5）“管理费用”项目，反映村集体经济组织管理活动发生的各项支出。本项目应根据“管理费用”科目的本年发生额分析填列。 （6）“经营收益”项目，反映村集体经济组织本年通过生产经营活动实现的收益。如为净亏损，本项目数字以“一”号填列。 （7）“补助收入”项目，反映村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。本项目应根据“补助收入”科目的本年发生额分析填列。

（8）“其他收入”项目和“其他支出”项目，反映村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“其他收入”科目和“其他支出”科目的本年发生额分析填列。

（9）“本年收益”项目，反映村集体经济组织本年实现的收益总额。如为亏损总额，本项目数字以“一”号填列。

（10）“年初未分配收益”项目，反映村集体经济组织上年度未分配的收益。本项目应根据上年度收益及收益分配表中的“年末未分配收益”数额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“一”号填列。

（11）“其他转入”项目，反映村集体经济组织按规定用公积公益金弥补亏损等转入的数额。

（12）“可分配收益”项目，反映村集体经济组织年末可分配的收益总额。本项目应根据“本年收益”项目、“年初未分配收益”项目和“其他转入”项目的合计数填列。

（13）“年末未分配收益”项目，反映村集体经济组织年末累计未分配的收益。本项目应根据“可分配收益”项目扣除各项分配数额的差额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“一”号填列。

对于农村集体组织的会计核算工作而言，通常情况下，只要具备一定的条件，是应该单独、自主组织会计核算的，不过，在一些基础相对薄弱、经济活动相对较淡的地方，可以实行统一代理制度。在保证村级集体资金的所有权、使用权、审批权、监督权不变的前提下，由镇农村财务代理核算中心对村级财务实行代理记账。村集体经济组织负责本村财务会计凭证审批报送工作；村民财务监督小组负责本村财务监督工作。

第一节 代理制下的报账员

村集体经济组织应设一名报账员。村报账员的任免和调整，必须经村集体经济组织或村两委联席会议推荐，镇农村经营管理站考核，村集体经济组织成员（村民代表）大会通过，报镇人民政府审批。无正当理由任何单位或个人不得随意调整。村主要干部的直系亲属及配偶不得担任本单位的报账员。 村报账员任用条件：

一是遵纪守法，有较强的事业心、责任心，身体健康； 二是具有高中或相当于高中文化程度； 三是新任报账员年龄不得超过45周岁；

四是新任的报账员必须持县人民政府农业行政主管部门或财政部门核发的《会计证》。 村报账员的主要职责：

一是负责管理现金、银行存款、外币和有价证券，做好日记账登记工作，做到日清月结； 二是按时整理好有关收付款票据，填好出纳结报单，及时向镇农村财务代理核算中心报账；

三是记好有关财务备查簿。做好应收、应付等往来款项的记录和债权债务结算工作。做好各种承包合同的管理、结算、兑现工作； 四是负责票据的管理工作。 第二节 代理核算中心的职责

镇农村财务代理核算中心主要职责：

（一）代理村级财务会计核算和监督。按村集体经济组织会计制度规定设置账簿、建立账户，进行记账、报账，做到账目清楚，账账相符。同时监督村财务预算及财务管理制度的执行情况。

（二）严肃财经纪律，严禁弄虚作假，严禁向不同使用报表者提供不同财务会计报表。 （三）严格执行“收据销号单”制度，代理记账人员在记账时必须同时登录收据销号单。

（四）负责并指导村集体经济组织做好财务公开（公开至明细项目）。指导村级报账员记好日记账及相关的备查簿。 （五）按照档案管理的有关规定，做好财务会计资料的归档、管理工作。 村财务负责人主要职责：

（一）对本村的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 （二）严格执行财务管理制度，把好资金审批关。

（三）做好村集体资产管理工作，防止村集体资产的流失，对如何发展壮大村集体经济要有总体思路。

（四）组织编制年度财务预算方案，按照预算方案开展村务活动。年终向村集体经济组织成员（代表）会议报告预算执行情况。 （五）加强对财务工作的监督和管理，督促村报账员及时向镇农村财务代理核算中心报送本期财务收支票据。督促财务人员依法履行职责，不得授意、指使、强令财务人员违法办理会计事项。

（六）自觉接受上级业务主管部门、村集体经济成员（代表）会议、村民财务监督小组的指导和监督。

村集体经济组织资产、负债与权益的核算案例

第一节 资产的核算 一、农业资产的核算 （一）农业资产概述

村集体经济组织的农业资产主要包括牲畜（禽）资产和林木资产。牲畜（禽）资产主要有幼畜、育肥畜、产畜、役畜、饲养的家禽等；林木资产有茶树、果树等经济林木和用材林、薪炭林等非经济林木等。

农业资产有的是最终收获为农产品的资产或是为出售而持有的资产，如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼虾等，与普通企业的存货相类似,即消耗性生物资产。有的则是可以多年连续提供农产品，或为生产经营活动提供劳务的资产，如产畜、役畜、经济林木等，接近于普通企业的固定资产,即生产性生物资产。但是，农业资产具有特殊的生物性，其形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。这种变化影响到了农业资产的会计核算。 牲畜和林木等农业资产可能会因所处生命周期中的不同阶段而具备不同资产类别的特点，例如，饲养中的幼畜具有存货的特征。 成龄后的产畜或役畜主要提供农产品或劳务，具有长期资产特征。产畜或役畜退役后为育肥畜，准备饲养后对外出售或宰杀。则重

新具备了存货特征。农业资产也可能在同一阶段具备不同资产类别的特征，例如饲养中的幼畜将来可能对外出售，也可能通过数年的自行培育成为产畜或役畜，对外出售具备了存货特征，而自行培育成为产畜或役畜，又具备了长期资产中在建工程的特点。 （二）牲畜（禽）资产 1.牲畜资产的概念

牲畜（禽）资产是指村集体经济组织农业资产中的动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等。牲畜（禽）资产的形态伴随生长过程而变化，其价值和发挥作用的方式或为集体经济组织提供利益贡献的方式也不断地变化。一般而言，牲畜要经过繁殖幼畜培育、成龄转为产役畜、产役畜退役再转为育肥畜，育肥畜通过出售等几个阶段。

幼畜在培育阶段，如果不对外出售，一般不能够提供农产品或劳务。但是其价值和功能随着其生长发育而变化增加。在产役畜阶段，牲畜外在形态和功能相对稳定，能够通过产出农产品或为生产经营活动提供劳务带来现实的经济利益。在育肥畜阶段，通过饲养育肥等活动，能够增加牲畜资产在最终处置时的价值。 2.牲畜（禽）资产的主要核算原则如下： （1）购入时按照买价及相关的税费等计价； （2）幼畜及育肥畜的饲养费用计入其成本；

（3）产役畜的饲养费用应作为当期费用处理，计入经营支出；

（4）产役畜应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5%确定； （5）已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜不再摊销；

（6）死亡毁损时，按规定程序批准后，按摊余成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿后的余额，计入其他支出。 （三）林木资产 1.林木资产的概念

林木资产是指村集体经济组织通过自行营造、购入或投资者投入等方式取得的茶树、果树等经济林木和经济林木以外的其他林木。林木资产的特点是培植期长，短则十余年，长则几十年，形态伴随生长阶段而变化，其价值和发挥作用的方式、贡献方式也随生长阶段发生变化。一般而言，经济林木经过培植、成熟投产和更新处置等阶段。非经济林木要经过培植、郁闭成林和采伐处置等阶段。 成熟投产前的经济林木，需要发生较多的育苗、抚育、管护等费用。投产前的经济林木一般不能够稳定、大宗地产出农产品，此阶段的经济林木如不对外出售，就不能带来现实的经济效益，但是其潜在的经济价值随着其生长而增加。在成熟投产后至更新处置前，还会发生管护费用，但经济林木已经能够通过稳定、大宗地产出农产品而带来现实的经济利益。在更新处置阶段，可能会发生少量的采伐等费用，也会有木材出售的收入。

非经济林木主要包括人工营造的用材林、薪炭林以及农田防护林等。用材林和薪炭林等非经济林木可以按照郁闭为分界点区分培植和郁闭成林两个阶段。郁闭是指林木的树干、树冠生长发育达到一定标准，郁闭后的林木基本上可以比较稳定地成活。 郁闭前的非经济林木，需要发生较多的育苗、抚育和管护等培植费用。郁闭后的林木，一般只需要发生较少的管护费用。 2.林木资产的主要核算原则如下：

（1）购入时按照买价及相关的税费等计价；

（2）经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用计入其成本；

（3）投产后经济林木以及郁闭后的非经济林木的管护费用应作为当期费用处理，计入经营支出；

（4）经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照经济林木成本的5%确定；

（5）已提足折耗但仍然继续使用的经济林木不再摊销；

（6）死亡毁损时，按规定程序批准后，按摊余后的成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。 二、对外投资的核算

随着我国市场经济的发展，村集体经济组织实力不断壮大除了自行进行生产经营活动外，还可以根据有关规定，经过规定程序批准后，用货币资金、实物资产及其他资产投资于债券、股票等有价证券或其他单位。 （一）对外投资的目的

1.有效地利用资金。一些村集体经济组织由于市场经营上的特点，在某一时期可能会拥有超出自身经营需要的资金，村集体经济组织用部分闲置的资金进行投资，以获取投资收益。

2.影响或控制其他单位的经济业务。村集体经济组织为了保障长久经营活动或控制所属单位或企业经营活动的需要，可以通过投资形式持有某一单位的股权，从而影响或控制该单位。 （二）对外投资的分类

1.按对外投资的目的和期限分类

短期投资是指村集体经济组织购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的有价证券等投资。短期投资的主要对象是股票、政府债券、企业债券等便于随时出售变现的有价证券。短期投资的目的是利用正常生产中的暂时闲置资金，获取高于正常银行存款利息的利息收入或差价收入，待需要使用现金时即可变成货币现金。

长期投资是指村集体经济组织不准备在一年内（不含一年）变现的有价证券及其他形式的投资，包括股票投资、债券投资、其他投资等。长期投资的目的是获取投资收益或为了适应村集体经济组织长远发展的需要，保证村集体经济组织取得长期经济利益。 2.按对外投资的性质分类

村集体经济组织的对外投资按投资性质的不同，可分为股权性投资和债权性投资。投资性质不同决定了投资方和被投资方的关系不同。

股权性投资是指村集体经济组织以股东身份对外投资。股权投资表明投资方与被投资方存在着所有权与经营权的关系，并承担与投资比例相应的风险。投资单位通过股权投资可以参与甚至控制被投资单位的生产经营活动的决策过程。股权投资又包括股票投资和其他股权投资。股票投资是指通过购买股票向被投资单位投入资本；其他股权投资是指村集体经济组织以货币资金、农业资产、固定资产等实物投资或以土地使用权等无形资产与其他单位联合经营。

债权性投资是指村集体经济组织购入的债券或其他债权投资。债权投资表明投资者和被投资者之间的债权债务关系，而不是所有权关系。投资单位一般不享有被投资单位经营活动的参与权和决策权，只有按约定条件从被投资单位取得利息和到期收回本金的权利。与股权投资相比，债券投资的风险较小，有较稳定的投资收益和确定的投资回收期。 （三）短期投资的核算

1.短期投资计价及投资收益确认的原则

短期投资按照实际支付的款项以及手续费等交易费用作为入账成本。

为简化核算，取得的短期投资中含有的已经宣告但未领取的现金股利，或者已经到了付息期但尚未领取的债券利息不需要单独核算，而是计入短期投资成本。

短期投资的收益包括短期投资存续期间取得的股利或利息收入，以及转让或兑付时的差价收益。短期投资持有期间取得的股利、利息或利润等，计入投资收益。短期投资转让或出售时，实际收到的价款与其账面价值间的差额，计入投资收益。 3.会计处理

（1）短期投资增加的核算

【例1】三江村集体经济组织经过规定程序批准，用银行存款购买甲公司股票，并准备在一年内变现，买价为16 500元，其中包括已宣告发放但未领取的现金股利500元。购买时以存款支付交易费用500元。 借：短期投资——甲公司股票 17 000;贷：银行存款 17 000

【例2】2007年7月1日，三江村集体经济组织以10 250元购买了2007年1月1日发行的3年期国库券准备短期持有，面值10 000元，年利率为5%，按年支付利息。

借：短期投资——证券投资——国库券 10 250 贷：现金 10 250 如果,承接上例，2007年12月31日，收到国库券利息500元。 借：现金 500 贷：投资收益 500 （2）短期投资出售、收回的核算

【例3】三江村集体经济组织出售持有的甲公司股票，甲公司股票原买价加交易费用共计17 000元，售价22 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 22 000 贷：短期投资——股票投资——甲公司股票 17 000 投资收益 5 000

【例4】三江村集体经济组织购买的一年期到期到期一次还本付息债券20 000元已到期，年利率为6%，本息21 200元已收讫并存入银行。

借：银行存款 21 200 贷：短期投资——证券投资——×××债券 20 000 投资收益 1 200 （四）长期投资的核算 1.长期投资的概念

村集体经济组织的长期投资是指不准备在一年内（不含一年）变现的有价证券等投资和其他投资。按照投资的性质，长期投资可分为股票投资债券投资和其他投资三类。长期投资的计价原则与短期投资基本相同。 2.科目设置

村集体经济组织应设置“长期投资”科目。村集体经济组织以现金或实物资产（含牲畜和林木）等方式进行长期投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面价值之间的差额，借记或贷记“公积公益金”科目；收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面价值，贷记该科目，实际收回价款或价值与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目；被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到现金股利或利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目；投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失的投资的账面金额，贷记该科目；该科目的期末借方余额，反映村集体经济组织对外长期投资的实际成本；该科目应按长期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。 【例7】村集体经济组织以机床一台对东方机械制造厂进行联营投资，该机床账面原价为100 000元，已提折旧30 000元，经评估确认其价值为80 000元。

借：长期投资——其他投资 80 000; 累计折旧 30 000 贷：固定资产——机床 100 000;公积公益金 10 000

【例8】接上例，三年后该机械制造厂清算，村集体经济组织收回投资70 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 70 000;投资收益 10 000 贷：长期投资——其他投资 80 000

【例9】接上例，假设三年后该机械制造厂清算，村集体经济组织收回该机床，经过评估，该机床价值为70 000元。 借：固定资产 70 000;投资收益 10 000 贷：长期投资——其他投资 80 000 三、固定资产的核算

（一）固定资产的标准分类

村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。

由于村集体经济组织兼具生产经营和社区管理双重职能，用于社区管理和公益事业的固定资产，如村办小学和敬老院的房屋、建筑物、设备、车辆等，虽然不能给村集体经济组织带来直接的经济利益，但能为村集体经济组织提供服务潜能，也列入村集体经济组织的固定资产。

固定资产可以按照不同的标准进行分类：按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产；按所有权关系可分为自有固定资产和租入固定资产；按使用情况可分为在用固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、租出固定资产等。一般情况下，村集体经济组织将固定资产综合分为如下几类：

1.生产经营用固定资产：指直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如生产经营用房屋及建筑物、机器、设备、工具、器具及农业基本建设设施等。

2.非生产经营用固定资产：指不直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如医务室、广播站、幼儿园、学校等方面的用房、设备等。

3.未使用和不需用的固定资产：未投入使用的各种固定资产包括尚未投入使用的新增固定资产、待安装的固定资产、进行改建扩建的固定资产以及停止使用一段时间的固定资产；不需用固定资产包括不再适用于村集体经济组织需要，应作处理或准备处理的各种固定资产。 4.租出固定资产：指以租赁方式出租给其他单位或个人使用的固定资产。

【例14】根据村集体经济组织一事一议筹劳决议，集体经济组织成员共为该项工程投劳400个标准工日，当地每个标准工日平均工资为25元。发生的一事一议筹劳，应按当地劳务价格计算，计入公积公益金。 借：在建工程 10 000 贷：公积公益金 10 000

接例13，该工程领用自产河沙，河沙成本为3 000元。 借：在建工程 3 000 贷：库存物资 3 000

【例15】房屋工程完工，验收合格后交付使用，按实际成本158 000元转入固定资产。 借：固定资产 158 000 贷：在建工程 158 000 其次，发包工程建造的固定资产 （3）改建、扩建的固定资产

村集体经济组织由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。改建扩建后固定资产按原有固定资产的原值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。村集体经济组织进行固定资产的改建扩建，可以自营，也可以采取发包方式进行。 （4）投资者投入的固定资产

投资者作为资本投入固定资产，按照投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目，贷记“资本”科目。

【例27】2007年1月15日，××村集体经济组织通过一事一议方式决定，通过一事一议筹资5 000元，购买农用设备一台；通过一事一议筹劳自行建造一个灌溉用蓄水池。 一事一议筹资方案通过时： 借：内部往来 5 000 贷：一事一议资金 5 000 收到内部农户交来的筹资款时：

借：银行存款 5 000 贷：内部往来 5 000 用筹资款购农用设备时：

借：固定资产 5 000 贷：银行存款 5 000

内部农户投入劳务600个标准工日建造蓄水池，当地平均劳务标准为每个标准工日25元，另外，工程领用库存物资8 000元。 借：在建工程 23 000 贷：公积公益金 15 000 库存物资 8 000 工程完工转为固定资产时：

借：固定资产 23 000 贷：在建工程 23 000

【例28】2007年1月10日，村集体经济组织通过一事一议方式决定，通过一事一议筹劳投工80个标准工日清理未入账的鱼塘，另外投入50个标准工日为村办小学平整操场。当地平均劳务价格标准为每个标准工日25元。 借：在建工程——清理鱼塘 2 000 ——平整小学操场 1 250 贷：公积公益金 3 250

【例29】工程完工，均未形成固定资产。清理鱼塘为生产经营活动，相关支出转作经营支出；平整小学操场支出为公益事业活动，相关支出转作其他支出。

借：经营支出 2 000 其他支出 1 250

贷：在建工程——清理鱼塘 2 000 ——平整小学操场 1 250 （三）固定资产折旧的核算

固定资产折旧是指固定资产因使用磨损而减少的价值。 1.计提固定资产折旧的范围 2.固定资产折旧的计算方法

村集体经济组织在进行会计核算时，固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。 （1）平均年限法

平均年限法是在固定资产规定的使用年限内，平均计提折旧的一种方法。采用这种方法，每年计提的折旧额是相等的，其计算公式如下：

年折旧率＝（1一预计净残值率）÷预计折旧年限 月折旧率＝年折旧率÷12

年（月）折旧额＝固定资产原值×年（月）折旧率 （2）工作量法

工作量法是按固定资产在使用年限内能够提供的工作量计算折旧额的一种方法。采用工作量法计算固定资产的折旧额时，要先根据其原值、预计净残值及预计完成的总工作量（如总行驶里程、总工作小时、总产品数量等）三个因素，计算出单位工作量折旧额，然后再用其乘以某期实际完成的工作量，求得该期的固定资产折旧额。具体计算公式如下： 单位工作量折旧额：（固定资产原值一预计净残值）÷预计完成总工作量 年（月）折旧额＝某年（月）实际完成工作量×单位工作量折旧额

【例31】村集体经济组织有一台设备，原价176 000元，预计可以使用160 000小时，预计净残值16 000元，本年实际使用该设备4 500小时，则该项固定资产的月折旧额为：

每小时折旧额＝（176 000—16 000）÷160 000＝1（元） 本年各月折旧额＝（4 500÷12）×1＝375（元） （4）账务处理

村集体经济组织在计提固定资产折旧时，要首先编制固定资产折旧计算表，然后据以编制记账凭证入账。

【例32】村集体经济组织本年应计提固定资产折旧30 000元，其中生产经营用厂房设备等固定资产折旧25 000元，村集体经济组织办公管理用办公楼及办公设备固定资产折旧8 000元，村办小学校的教学楼及养老院等公益性固定资产折旧12 000元。 借：生产（劳务）成本 25 000 管理费用 8 000 其他支出 12 000 贷：累计折旧 45 000

当前，许多地方因传统习惯或为了工作省事等原因，对村集体经济组织的固定资产往往常年不计提折旧，对固定资产的使用、管理与核算没有引起足够重视，给实际工作带来很多弊端和麻烦：一是违背了现行村集体经济组织会计制度的规定；二是虚增固定资产使用各期的收益，夸大资产报废前各年度的经营业绩，无法客观、真实地衡量管理人员的工作成果，致使年度会计信息失真；三是无法保证固定资产的正常更新，影响集体经济的平稳发展，这一条也是最根本和最重要的弊端。因此，这种做法一定要引起注意，并按制度要求坚决改正。

村集体经济组织资产、负债与权益的核算案例（二）

（四）固定资产修理的核算

固定资产在使用期限内，由于各个组成部分的耐用程度不同，或使用状况不同，往往发生局部损坏。为了保证固定资产的正常运行和使用，充分发挥其使用效能，要经常或定期地对固定资产进行维修，支付一定的修理费用。为了简化核算，固定资产的修理费用，不再区分为改良支出还是修理性支出，均作为当期费用。并根据固定资产的用途分别处理：生产经营用固定资产的修理支出计入经营支出，管理用固定资产的修理支出计入管理费用，公益用固定资产的修理支出计入其他支出。

【例32】村集体经济组织以现金支付农用车修理费500元，办公设备修理费150元，村民文化活动场所修理费600元。 借：经营支出 500 管理费用 150 其他支出 600 贷：现金 1 250 （五）固定资产处置的核算 1.固定资产处置的概念 2.固定资产处置的程序及管理

村集体经济组织对各种情况下处置固定资产都要加强管理，及时组织核算，调整账面原值，以保持账实相符。 （1）处置固定资产，应当严格履行审批手续。

（2）村集体经济组织固定资产处置应当遵循公开、公正、公平的原则。

（3）村集体经济组织固定资产处置的净收益应作为其他收入，处置的净损失应作为其他支出。 3.固定资产清理的核算 （1）科目设置

村集体经济组织应设置“固定资产清理”科目，出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记该科目，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；按照发生的清理费用，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；按照出售固定资产的价款和残值收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记该科目；清理完毕后发生的净收益，借记该科目，贷记“其他收入”科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记该科目；该科目的期末余额，反映已转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。该科目应按被清理的固定资产设置明细科目，进行明细核算。 （2）账务处理

【例33】明光村集体经济组织将一台机器对外出售，其账面原值为20 000元，累计已提折旧8 000元，协议价14 000元，收到价款，存入银行，另以现金支付设备拆除及运杂费用600元。 （1）注销转入清理的机器原价及累计折旧。

借：固定资产清理 12 000 累计折旧 8 000 贷：固定资产 20 000

（2）出售机器取得收入14 000元，存入银行。 借：银行存款 14 000 贷：固定资产清理 14 000 （3）以现金支付清理费用600元。 借：固定资产清理 600 贷：现金 600

（4）结转该机器清理净收益1 400元。 借：固定资产清理 1 400 贷：其他收入 1 400

【例34】村集体经济组织因火灾毁坏仓库一幢，其账面原价为80 000元，累计已提折旧20 000元，以现金支付清理费2 000元，残料变价收入4 000元存入银行，保险公司承担赔偿损42 000元，尚未支付。经批准，净损失计入其他支出。 （1）注销仓库原价及累计折旧。 借：固定资产清理 60 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 80 000 （2）支付清理费用2 000元。 借：固定资产清理 2 000 贷：现金 2 000 （3）取得残料变价收入4 000元。 借：银行存款 4 000 贷：固定资产清理 4 000 （4）保险公司同意承担赔偿损失42 000元。 借：应收款——保险公司 42 000 贷：固定资产清理 42 000 （5）结转仓库清理净损失16 000元。 借：其他支出 16 000 贷：固定资产清理 16 000 4.投资转出固定资产的核算

村集体经济组织将现有固定资产对外进行长期投资，投资转出的固定资产已不再服务于本单位，而为接受投资的单位所有并安排使用。因此，对外投资转出固定资产时，应按评估确认或合同、协议约定的价值借记“长期投资”科目，按已提折旧数额借记“累计折旧”，科目，按投资转出的固定资产的账面原值贷记“固定资产”科目，评估确认的价值或合同、协议约定价值与净值之间的差额贷记或借记“公积公益金”科目。如发生了固定资产清理费用，应列入当期经营支出。具体会计核算见对外投资业务的核算。

【例35】明光村集体经济组织以一幢厂房对某企业投资，厂房原价100 000元，已提折旧40 000元，投资合同规定厂房作价75 000元。 借：长期投资 75 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 100 000 公积公益金 15 000 （六）固定资产租赁的核算 1.固定资产出租的核算 2.固定资产租入的核算 （1）经营租赁租入固定资产 （2）融资租赁租入固定资产

融资租赁一般是出租人按承租人要求出资购买设备，在较长的合同期内提供给承租人使用的信用业务。这种租赁方式与经营生租赁相比，一般租赁期较长，租赁费包括了设备的价款、租赁手续费及垫付资金利息等。因此承租人采用融资方式租入的固定资产应视为自有固定资产，要在账内核算其原值、折旧费及修理费。

村集体经济组织融资租入的固定资产，应在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。同时将未来应支付的租赁款作为负债，在“长期借款及应付款”科目下设置“应付融资租赁费”明细科目进行核算。

例39】村集体经济组织以融资租赁方式租入不需安装的生产线一套，租赁协议规定，租赁期为4年，每年年初支付租金30 000元，第4年初付清全部租金后，设备转归村集体经济组织所有。假设该生产线预计使用年限为10年，没有残值。 （1）取得融资租赁设备时：

借：固定资产——融资租入固定资产 120 000 贷：长期借款及应付款——应付融资租赁费 120 000 （2）用银行存款支付第一年租金时：

借：长期借款及应付款——应付融资租赁费 30 000 贷：银行存款 30 000

（3）按照10年计提生产线折旧，每年计提折旧12 000元每月计提折旧1 000元： 借：生产（劳务）成本 1 000 贷：累计折旧 1 000

以后四年每年支付租金和每月计提折旧的会计分录与（2）相同。 （4）第4年初，付完最后一笔租金后办理产权转移手续： 借：固定资产——生产经营用固定资产 120 000 贷：固定资产——融资租入固定资产 120 000 第二节 负债的核算

一、借入及应付款项的核算 （一）短期借款

短期借款是指村集体经济组织从银行、信用社等单位借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。一般而言，短期借款是村集体经济组织为了满足日常的生产经营活动和社区管理职能的需要，而向银行、信用社以及有关单位借入的款项。与应付款和内部往来不同的是，借款通常具有相关的借贷协议，并标明了借款的本金、利率、偿还期限等条款。

村集体经济组织应设置“短期借款”科目。村集体经济组织借入的期限在一年以上（不含一年）的借款在“长期借款及应付款”科目核算。

村集体经济组织借入各种短期借款时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记该科目；归还借款时，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”科目；短期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；该科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织尚未归还的短期借款的本金；该科目应按借款单位或个人名称设置明细科目，进行明细核算。 村集体经济组织短期借款的会计处理主要涉及三个方面： 第一，取得短期借款的处理

【例40】村集体经济组织于2007年2月1日向银行借入10 000元，期限6个月，年利率6%，款存银行。 借：银行存款 10 000 贷：短期借款 10 000 第二，短期借款利息的处理

如果短期借款的利息按期支付（比如每季度末支付）或是在借款到期归还本金时一并支付，则应当按月计提计入当期损益即应记入“其他支出”科目。在实际工作中，村集体经济组织的短期借款利息一般采用月末计提的方式进行核算，并应根据短期借款利息的支付方式的不同，分别记入“现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。 【例41】承接上例，该项借款的利息分月计提，每季度末支付。 （1）2月末计提当月应计利息支出时：

当月计提的利息支出：10 000×6%÷12＝50（元） 借：其他支出 50 贷：应付款 50

（2）3月末支付本季度应付利息时：

实际支付的利息金额＝10 000×6%÷12×2＝100（元） 借：应付款 50 其他支出 50

贷：银行存款 100

4月末、5月末计提当月应计利息支出的会计处理同（1）。 （3）6月末支付本季度应付利息时：

实际支付的利息金额＝10 000×6%÷12×3＝150（元） 借：应付款 100 其他支出 50 贷：银行存款 150 第三，偿还短期借款的处理 （二）应付款

应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项。值得注意的是，村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务，不通过该科目核算，通过“内部往来”科目核算。

村集体经济组织应设置“应付款”科目。村集体经济组织发生以上应付及暂收款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记该科目；偿付应付及暂收款项时，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；发生确实无法支付的应付款项时，借记该科目，贷记“其他收入”科目；该科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应付而未付及暂收的款项；该科目应按应付款的不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。

【例43】2007年3月1日，村集体经济组织从甲供销社购入一批装卸工具，并已验收入库，货款5 000元暂欠。3月30日，村集体经济组织以银行存款支付该项货款。 （1）3月1日购入装卸工具时： 借：库存物资——装卸工具 5 000 贷：应付款——甲供销社 5 000 （2）3月30日支付货款时： 借：应付款——甲供销社 5 000 贷：银行存款 5 000

【例44】2007年6月1日，村集体经济组织收到供电部门通知，5月份村集体经济组织应付电费2 500元，其中村集体经济组织办公楼电费200元，村办小学校电费500元，村集体经济组织统一经营的砖窑电费800元，代垫收村民电费1 000元。6月3日，村集体经济组织收齐了村民应付电费1 000元，款存信用社。

6月6日，村集体经济组织以存款支付供电站电费共计2 500元。 （1）6月1日收到供电站电费通知时： 借：管理费用 200 其他支出 500 生产（劳务）成本 800 内部往来 1 000 贷：应付款——供电站 2 500 （2）6月3日收取代垫电费时： 借：银行存款 1 000 贷：内部往来 1 000 （3）6月6日支付供电站电费时： 借：应付款——供电站 2 500 贷：银行存款 2 500

【例45】2007年初，村集体经济组织将一幢厂房租给某外商甲使用。双方于1月签订了协议，协议约定该厂房租赁期为2年，每月租金20 000元，按月支付。该房租收入适用的营业税税率为5%。 （1）每月取得租金时： 借：现金 20 000 贷：经营收入 20 000 （2）计算每月应交营业税时：

每月应交营业税＝20 000×5%＝1 000（元） 借：经营支出 1 000 贷：应付款——应交营业税 1 000 二、应付福利费的核算 （一）应付福利费的概念

应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费，包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医疗费、生活补助及抚恤金等，但是不包括兴建集体福利等公益设施支出。一般而言，村集体经济组织的福利费使用应坚持先提后用的原则，限制在提取的数额内。 （二）科目设置

村集体经济组织应设置“应付福利费”科目。村集体经济组织按照经批准的方案，从收益中提取福利费时，借记“收益分配”科目，贷记该科目；发生上述支出时，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；该科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额。如为借方余额，反映本年福利费超支数；按规定程序批准后，应按规定转入“公积公益金”科目的借方，未经批准的超支数额，仍保留在该科目借方；该科目应按支出项目设置明细科目，进行明细核算。 （三）账务处理

村集体经济组织应付福利费的会计处理主要涉及三个方面： 第一，按照批准的方案从收益中提取福利费的处理

例如：2007年末，经村民代表大会讨论后决定，村集体经济组织在进行收益分配时提取福利费16 000元。 借：收益分配——各项分配 16 000 贷：应付福利费 16 000 第二，支付福利费的处理

【例47】2007年8月，村集体经济组织以现金支付村民张某因公负伤治疗费1 500元，生活补助800元，慰问烈军属电影晚会800元。

借：应付福利费 3 100 贷：现金 3 100 第三，弥补福利费不足的处理

如果村集体经济组织当年福利费支出数额超过了应付福利费的累计提取数额，则“应付福利费”科目为借方余额。按照国家有关规定，并按规定程序批准后，村集体经济组织可以用公积公益金来弥补，借记“公积公益金”科目，贷记“应付福利费”科目；未经批准的超支数额，仍保留在“应付福利费”科目的借方。

【例48】村集体经济组织2006年年末收益分配后的“应付福利费”科目的贷方余额为6 000元。2007年，村集体经济组织使用福利费支付烈军属、五保户、困难户的支出为2 500元，支付计划生育支出为2 000元，支付因公意外负伤的村民李某医疗费1 200元、生活补助1 500元。2007年末，经村民代表大会讨论后决定，村集体经济组织用公积公益金弥补福利费的超支数额。 （1）2007年支付福利费时： 借：应付福利费 7 200 贷：银行存款 7 200

（2）2007年末经批准后弥补福利费时： 福利费超支数额＝7 200－6 000＝1 200（元） 借：公积公益金 1 200 贷：应付福利费 1 200 三、应付工资的核算 （一）应付工资的概念

应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。报酬总额包括各种工资、奖金、津贴、福利补助等。 （二）科目设置

村集体经济组织应设置“应付工资”科目。上述人员的各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过该科目核算。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过该科目核算，在“应付款”或“内部往来”科目中核算。村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位，分别借记“管理费用”、“生产（劳务）成本”、“在建工程”等科目，贷记该科目；按规定程序批准后，实际发放工资时，借记该科目，贷记“现金”等科目。该科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未刘寸的工资额。该科目应设置“应付工资明细账”，按照管理人员和员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。

村集体经济组织管理人员的报酬需要按照有关规定和程序经民主评议后确定；村集体经济组织固定员工的报酬可以但不一定经过民主评议后确定，因此，根据不同的报酬确定方式（即是否参加民主评议），应付工资的会计处理有所不同。 1.属于民主评议范围的人员

属于民主评议范围的人员包括村集体经济组织的管理人员，以及参与民主评议的固定员工。其应付工资的会计处理主要有二个步骤： 第一步，年中预支工资的处理

村集体经济组织平时向管理人员等预支本年度工资时，借记“应付工资”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。 第二步，年度终了根据民主评议结果提取工资的处理

每年终了，村集体经济组织应当根据民主评议（考核）结果确定属于民主评议范围的管理人员及固定员工的工资数额，按照经过规定程序批准后的金额提取工资，借记“管理费用”等科目，贷记“应付工资”科日。 第三步，从银行提取现金并发放工资的处理

村集体经济组织按规定程序批准后，向属于民主评议范围的管理人员及固定员工发放工资，发放数额应等于提取的工资金额扣除已经预支的本年度工资金额。

【例49】2008年2月，村集体经济组织从银行提取现金，按规定预支本村村干部2008年度的工资共计18 000元。12月末，村集体经济组织经过民主评议后批准确定的村干部本年度工资为40 000元，并向全体村民公布。2009年1月，村集体经济组织从银行提取现金并支付上年应付未付村干部的工资。 （1）2008年2月预支村干部工资时： 借：现金 18 000 贷：银行存款 18 000 借：应付工资 18 000 贷：现金 18 000

（2）2008年12月末提取村干部工资时： 借：管理费用 40 000 贷：应付工资 40 000

（3）2009年1月发放村干部2008年度工资时： 应发放的工资数额：40 000－18 000＝22 000（元） 借：现金 22 000 贷：银行存款 22 000 借：应付工资 22 000 贷：现金 22 000

【例50】承上例，假如2008年12月末，村集体经济组织民主评议后认为，村干部本年未完成工作任务，因此批准确定的村干部本年度工资为16 000元，并向全体村民公布。村干部根据民主评议的结果，退回预支的工资2 000元。其他条件不变。 （1）2008年2月预支村干部工资时的会计分录同上例。 （2）2008年12月末提取村干部工资时： 借：管理费用 16 000 贷：应付工资 16 000

（此时，“应付工资”科目余额为借方2 000元，为村集体经济组织向村干部预支的工资超过应提取的数额。） （3）2008年12月末村干部退回预支工资时： 借：现金 2 000 贷：应付工资 2 000 2.不属于民主评议范围的人员

不属于民主评议范围的人员主要指村集体经济组织的同定员工，如村集体经济组织的固定饲养员等。其应付工资的会计处理主要有两个步骤：

第一步，月末提取、分配工资

每月终了，村集体经济组织应当按照经过批准的金额提取固定员工工资，并根据固定人员的岗位对应付工资进行分配，计入有关的成本费用：对于直接从事生产经营的人员工资，根据实际情况，分别借记“生产（劳务）成本”、“经营支出”等科目，贷记“应付工资”科目；对于应由在建工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记“应付工资”科目。 第二步，从银行提取现金并发放工资

【例51】2009年1月末，村集体经济组织经批准提取村直接经营装卸业务人员1月份的工资报酬共计5 000元，其中固定员工报酬3 500元，其余的为当月增加生产需要而临时外聘的临时工报酬。 借：生产（劳务）成本——装卸队 5 000 贷：应付工资 3 500 应付款 1 500

【例52】2009年3月，村集体经济组织在修村内道路的施工中：应支付施工人员劳务报酬共计3 000元，其中应支付给参加，施工的固定员工报酬800元，应支付给参加施工的村民劳务报酬。 借：在建工程——道路 3 000 贷：应付工资 800 内部往来 1 000 应付款 1 200

村集体经济组织收入、成本与费用的核算案例

第一节 收入的核算 一、经营收入的核算

村集体经济组织的收入按是否与生产经营有直接关系划分为经营性收入和非经营性收入，其中经营性收入包括直接从事经营的收入、发包及上交收入和投资收益；非经营性收入包括补助收入和其他收入 （一）经营收入的概念

经营收入是指村集体经济组织进行生产、服务等经营活动取得的收入，包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。 村集体经济组织按照权责发生制原则确认经营收入主要有两个明显的标志：（1）产品物资已经发出或者劳务已经提供；（2）收讫价款或取得收取价款的凭据。这是经营收入实现的两个基本条件。

为了核算村集体经济组织当年发生的各项经营收入，村集体经济组织应设置“经营收入”科目。经营收入发生时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记该科目。年终，应将该科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后该科目应无余额。该科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。

【例1】三江村集体经济组织为本村农户提供机械化收割服务，按每亩3元收费，该村共有150户农民，需提供收割服务的土地为3 000亩。2007年7月5日，村集体经济组织租用了本村农户的收割机提供收割服务，协议支付报酬1 800元；7月8日，从仓库领用了价值800元的柴油用于收割；7月10日，所有收割工作全部完成，150家农户的收割费已收讫现金，村集体经济组织于当日支付了收割机租用费1 800元。

7月5日发生劳务报酬时：借：经营支出 1 800贷：内部往来 1 800 7月8日领用柴油时：借：经营支出 800贷：库存物资 800

7月10日收讫款项时：借：现金 9 000（3 000×3）贷：经营收入——劳务收入 9 000 同时，支付收割机租用费1 800元：借：内部往来 1 800贷：现金 1 800

【例2】2008年8月25日，三江村集体经济组织与某房屋开发商签订了提供建筑劳务的协议，协议规定，建房工作从9月1日开始，工期为6个月，村集体经济组织共组织了本村100名劳动力投入施工。开发商支付每个建筑工人每天20元（每月以30天计算），分两次支付劳务款项：第一次为2008年12月31日，第二次为工期结束的2009年2月28日。9月10日，为使建房人员能够保质保量地完成房屋建造工作，村集体经济组织聘请5名专业人员对这批建房人员进行现场培训，以现金支付了培训费用1 500元；房屋建造期间，村集体经济组织每月支付食宿费15 000元，支付每个建筑工人每天工资10元。开发商按照协议规定分两次按期将款项划拨到村集体经济组织开户的镇信用社，村集体经济组织也于收到开发商款项的同时，分两次以现金支付了100名建房工人的工资。 （1）9月10日，村集体经济组织应作如下账务处理：

借：生产（劳务）成本 1 500 贷：现金 1 500 （2）2008年9月至2009年2月，每月支付食宿费时：

借：生产（劳务）成本 15 000 贷：现金 15 000 （3）2008年9月、10月、11月，计算应支付给建房工人时： 每月：工人工资＝10×100×30＝30 000（元）

借：生产（劳务）成本 30 000 贷：内部往来 30 000 2009年1月计算应付建房工人工资时，会计分录同上。

（4）2008年12月31日收到第一次劳务款项240 000（20×100×30×4）元时： 借：银行存款 240 000 贷：应收款——某开发商 240 000

同时.支付建房工人工资时：

借：内部往来 90 000（30 000×3）生产（劳务）成本 30 000贷：现金 120 000 （5）2009年2月28日，工程完成收到开发商第二次劳务款项120 000（20×100×30×2）元时： 借：银行存款 120 000 应收款——某开发商 240 000 贷：经营收入——劳务收入 360 000 支付建房工人工资时：

借：内部往来 30 000 生产（劳务）成本 30 000 贷：现金 60 000

同时，应结转的劳务成本＝培训费＋食宿费＋工人工资＝1 000＋15 000×6＋30 000×6＝271 000（元） 借：经营支出 271 000 贷：生产（劳务）成本 271 000

【例3】2007年3月，为提高播种效率，三江村集体经济组织向本村农户出租村集体经济组织拥有的一台播种机，租用该播种机的费用按10元/天计算在整个播种季节，本村农户租用了该播种机共计150天，所欠租金尚未收回。 村集体经济组织应作如下账务处理： 借：内部往来 1 500 贷：经营收入——出租收入 1 500 二、发包及上交收入的核算

发包及上交收入是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润。 村集体经济组织应设置“发包及上交收入”科目，该科目设置“承包金”和“企业上交利润”两个二级科目。村集体经济组织收到上交的承包金或利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记该科目。年终，村集体经济组织结算本年应收未收的承包金和利润时，借记“内部往来”或“应收款”科目，贷记该科目。村集体经济组织收到以前年度应收未收的承包金和利润时，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“内部往来”或“应收款”科目。年终，应将该科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后该科目应无余额。该科目应设置“承包金”、“企业上交利润”两个二级科目，进行明细核算。

【例6】2007年6月30日，三江村集体经济组织收到村办砖厂上交的当年利润20 000元；款项已送存开户银行，12月31日，按照合同规定，该厂仍需上交当年利润10 000元。 6月30日，村集体经济组织应作如下账务处理： 借：银行存款 20 000 贷：发包及上交收入——企业上交利润 20 000 12月31日，村集体经济组织应作如下账务处理： 借：内部往来——村砖厂 10 000 贷：发包及上交收入——企业上交利润 10 000

【例7】2007年1月1日，三江村集体经济组织与华东村农户冷某签订了承包鱼塘的合同，合同规定，该农户自2007年1月1日起承包，承包期3年，每年承包金3 000元。2007年6月30日，收到冷某交来的鱼塘承包金1 800元，款项已送存开户银行。

因2007年秋季受内涝影响，鱼塘损失较重，2007年12月31日，经村民大会批准，将冷某尚欠的2007年承包金减免为1 000元，冷某尚未支付所欠承包金。

2007年6月30日，村集体经济组织应作如下账务处理： 借：银行存款 1 800 贷：发包及上交收入——承包金 1 800

2007年12月31日，村集体经济组织应作如下账务处理： 借：应收款 1 000 贷：发包及上交收入——承包金 1 000

【例8】2007年1月1日，三江村集体经济组织与本村种田大户李某签订了承包村内机动耕地的合同，每年承包金为20 000元。合同规定，每年年初上交50%的承包金，其余50%应于年度终了时交纳。2007年1月25日，村集体经济组织收到了李某交来承包金10 000元，已送存银行。2007年12月31日，村集体经济组织收到了李某交来本年度剩余承包金5 000元，并送存银行。由于李某家里有人员患重病等原因，未能上交剩余的承包金5 000元。经村民大会讨论决定，对李某适当减免承包金，只需再交纳承包金2 500元。 2007年1月25日，村集体经济组织应作如下账务处理： 借：银行存款 10 000

贷：发包及上交收入——承包金 10 000

2007年12月31日，村集体经济组织应作如下账务处理： 借：银行存款 5 000 内部往来 2 500 贷：发包及上交收入——承包金 7 500 第二节 非经营性收入的核算 一、补助收入的核算

补助收入是指村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金。

为了核算村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金，村集体经济组织应设置“补助收入”科目。村集体经济组织收到补助资金时，借记“银行存款”等科目，贷记该科目。年终，应将该科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后该科目应无余额。该科目应按补助项目设置明细科目，进行明细核算。

【例11】2007年9月15日，三江村集体经济组织收到乡财政所拨给的村级经费5 000元。 借：银行存款 5 000 贷：补助收入 5 000

【例12】三江村集体经济组织收到乡财政所《村干部工资银行编发入账通知书》，乡财政所已将本村干部工资33 000元直接拨付到村干部的工资存折上。

借：管理费用 33 000 贷：补助收入 33 000 二、其他收入的核算

其他收入是指村集体经济组织除经营收入、发包及上交收入和补助收入以外的收入。如罚款收入、存款利息收入、固定资产及产品物资的盘盈等，其他收入一般与村集体经济组织的生产经营活动没有直接关系。

为了核算村集体经济组织除“经营收入”、“发包及上交收入”、和“补助收入”以外的其他收入，村集体经济组织应设置“其他收入”科目。发生其他收入时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记该科目。年终，应将该科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后该科目应无余额。 第三节 成本和费用的核算 一、生产（劳务）成本的核算 （一）成本和费用的概念

村集体经济组织在生产、销售产品物资、对外提供劳务等活动中，必然要发生各种耗费，包括种子、化肥等物资的耗费、农业机械设备、产役畜或经济林木等的耗费，劳动力的耗费以及其他有关的各项支出等，这些耗费和支出即构成了村集体经济组织的费用。而所谓成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，成本是相对于一定的产品或劳务而言，是按照产品品种或劳务项目等成本计算对象对当期发生的生产费用进行归集而形成的，与一定种类和数量的产品或劳务相联系。

村集体经济组织的成本是指生产（劳务）成本，即村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。这类费用在村集体经济组织生产或提供劳务的过程中发生，有的直接用于生产农产品、工业产品或被对外提供的劳务所消耗，比如农业生产使用的种子、化肥、地膜等；有的与生产产品或提供劳务相关，但是属于共同性费用，需要分配计入产品的成本，比如用于农业生产的农机设备提取的折旧费等。村集体经济组织在进行成本核算时，需要对各项生产费用和劳务成本进一步划分为直接费用（如直接材料、直接人工等）和间接费用（如农业生产设备的折旧费等），以确定农产品、工业产品或劳务的成本村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本，应按照成本核算对象予以归集，进行成本核算。 （二）生产（劳务）成本核算的一般程序

1.对村集体经济组织的各项耗费进行审核，区分应计入生产（劳务）成本的费用和不应计入生产（劳务）成本的费用。比如村集体经济组织办公用房计提的折旧应当计入管理费用，不应当计入生产（劳务）成本。再比如，购买固定资产的支出应当作为增加固定资产核算，而不能计入生产（劳务）成本。

2.将应计入本期产品或劳务的各项生产费用，在各种产品或劳务之间进行归集和分配，计算出各种产品或劳务的成本。比如，如果村集体经济组织种植多种农作物，机械化耕地的费用、农机设备的折旧费等就属于一种共同性生产费用，需要采用适当的方法在不同的农作物间进行分配。

3.对于既有生产完成的产品或已完成的劳务，又有处于生产过程中的产品或尚未完成的劳务，采用一定的方法分配应归属于已生产完成的产品或已完成的劳务和应归属于在产品或正在进行中的劳务的成本。比如，年度终了时，有些农产品已收获入库有些农产品还处于生长过程当中；有些对外提供的劳务已经完成，但有些劳务仍在进行中，在这些情况下，村集体经济组织应当对在生产产品或提供劳务过

程中已经耗费的生产费用，在已完成生产的农产品与未完成生产的农产品、完工工业产品和在产品、已完成劳务和未完成劳务之间，采用适当的方法，进行分配和归集，以计算各自的成本。

【例19】2007年10月20日，三江村集体经济组织承包了某水库成鱼捕捞作业，双方签订的合同约定，当年11月下旬进场捕捞，水库提供捕捞设备，捕捞报酬与捕捞量直接挂钩，按每公斤1.5元计算。三江村集体经济组织11月25日派村渔业队按捕捞期限作业，共捕捞成鱼6 000公斤。11月30日，水库已支付了全部捕捞报酬，三江村已将款项送存开户银行。捕捞期间，三江村共支付食宿费1 200元、交通费300元、作业保险费800元，本村渔业队捕捞作业报酬4 500元尚未支付。 （1）归集捕捞期间发生的费用时：

借：生产（劳务）成本——成鱼捕捞 6 800

贷：现金 2 300（1 200＋300＋800） 内部往来 4 500 （2）收到捕捞劳务款时：

捕捞劳务款＝1.5×6 000＝9 000（元） 借：银行存款 9 000 贷：经营收入——劳务收入 9 000 同时，结转捕捞成本：

借：经营支出 6 800 贷：生产（劳务）成本——成鱼捕捞 6 800 二、费用的核算

村集体经济组织的费用是指经营支出、管理费用和其他支出。费用按是否与生产经营有直接关系划分为两大类：经营性支出和非经营性支出。经营性支出包括经营支出和管理费用，非经营性支出仅指其他支出。 （一）经营支出的核算

村集体经济组织的经营支出是指为了核算村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出，包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。

【例20】三江村集体经济组织承包了八一农场采摘棉花任务，双方签订的合同约定，当年10月15日进场采摘，按每公斤0.8元计算。三江村集体经济组织按期于10月25 日前共采摘棉花250 000公斤。10月26 日，八一农场已支付了全部采摘报酬，三江村已将款项送存开户银行。采摘期间，三江村共支付食宿费1 800元、交通费2 250元、作业保险费1 500元，本村采摘人员作业报酬6 500元尚未支付。

（1）归集采摘期间发生的费用时：

借：生产（劳务）成本——采摘棉花 12 050

贷：现金 5 550（1 800＋2 250＋1 500） 内部往来 6 500 采摘劳务款＝0.8×25 000＝20 000（元） 借：银行存款 20 000 贷：经营收入——劳务收入 20 000 同时，结转采摘成本：

借：经营支出 12 050 贷：生产（劳务）成本——采摘棉花 12 050

【例21】三江村集体经济组织承包了附近佳乐化工厂建设用料的装卸任务，合同约定装卸费的价格是：水泥每吨80元，石子每方20元，装卸当月末结算装卸费用。三江村集体经济组织5月份共装卸水泥500吨，石子200方。5月31日，佳乐化工厂将当月全部装卸费用划转到三江村银行账户上。装卸期间，三江村共支付误餐费5 000元、交通费800元、作业保险费4 000元，本村装卸人员作业报酬10 000元已支付。

（1）归集装卸期间发生的费用时：

借：生产（劳务）成本——装卸 19 800

贷：现金 19 800（5 000＋800＋4 000＋10 000） （2）收到装卸劳务款时：

采摘劳务款＝500×80＋200×20＝44 000（元）

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