交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价指南 - 图文

交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制

评价指南 目录

第一章 总则 ............................................................................................................... 2

1．1 编制目的 ....................................................................................................................... 2 1．2 制定依据 ....................................................................................................................... 2 1．3 评价目标 ....................................................................................................................... 2 1．4 评价原则 ....................................................................................................................... 3 1．5 评价内容 ....................................................................................................................... 3 1．6 《指南》的构成 ........................................................................................................... 4 1．7 《指南》框图含义 ....................................................................................................... 6

第二章 内部控制评价工作的组织与职责分工 ......................................................... 6

2．1 内部控制评价的组织 ................................................................................................... 6 2．2 内部控制评价中的职责分工........................................................................................ 7

第三章 内部控制评价工作实施 ................................................................................. 8

3．1 制定评价实施计划 ..................................................................................................... 10 3．2 审阅内部控制文档 ..................................................................................................... 12 3．3 内部控制评价测试 ..................................................................................................... 13 3．4 分析并汇总测试结果 ................................................................................................. 18 3．5 编制财务管理内部控制评价报告 .............................................................................. 22 3．6 制定整改计划实施整改，跟踪整改结果 .................................................................. 23 3．7 评价工作基础资料与文件的归档管理 ...................................................................... 24

第四章 附则 ............................................................................................................. 25

4．1 适用范围 ..................................................................................................................... 25 4．2 实施要求 ..................................................................................................................... 25

附录1 单位层面财务管理内部控制测试表 .......................................................... 26 附录2 业务层面财务管理内部控制测试表 .......................................................... 30 附录3 财务管理内部控制评价有关文档参考模板 .............................................. 56

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第一章 总则

1．1 编制目的

为了有效开展交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价工作，促进交通运输部部属行政事业单位建立健全内部控制体系，加强财务风险防控与廉政机制建设，提高财务管理水平，依据《中华人民共和国会计法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》与《交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价暂行办法》等法律法规和有关规定，制定《交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价指南》（以下简称《指南》）。

本《指南》所称的财务管理内部控制评价，是指对交通运输部部属行政事业单位（以下简称单位）财务管理内部控制有效性进行评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。

1．2 制定依据

本《指南》依据《中华人民共和国会计法》以及财政部发布的《事业单位财务规则》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等法律法规和有关规定，按照《交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价暂行办法》的要求进行制定。

本《指南》的制定充分考虑交通运输部部属行政事业单位财务管理的特点，吸纳或借鉴国内外对行政事业单位内部控制评价、企业内部控制评价的最新研究成果以及实践经验。

1．3 评价目标

进行交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价，旨在实现以下目标：

（1）揭示单位财务管理内部控制存在的缺陷，促进单位建立健全财务管理内部控制体系。

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（2）揭示单位财务管理活动的合法合规性，促进单位规范财务管理行为。 （3）揭示单位资产的安全和使用有效性，促进单位加强对资产的管理。 （4）揭示单位财务信息的真实、完整与及时性，促进单位保证与提高财务信息的质量。

（5）揭示单位的财务风险防控与廉政机制情况，促进单位加强财务风险防控与廉政机制建设。

1．4 评价原则

对交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制进行评价，应该遵循以下原则：

（一）合规性原则。对单位财务管理内部控制进行评价应以国家的相关法律法规、上级单位的有关制度规范以及单位内部的管理规定为依据。

（二）重要性原则。对单位财务管理内部控制进行评价时，应配合单位财务管理中心工作，讲究成本效益，重点关注单位重大财务管理事项和高风险领域。

（三）客观性原则。对单位财务管理内部控制的评价，应如实反映单位财务管理内部控制的设计有效性与运行有效性，揭示内部控制缺陷。

（四）综合性原则。对单位财务管理内部控制评价，应综合各方面反映的问题或意见，既要包括单位内部各级部门或单位领导及员工反映的问题或意见，也要包括单位外部财政、审计、纪检等机关和中介机构以及服务对象反映的问题或意见。

1．5 评价内容

对单位财务管理内部控制评价，包括单位层面与业务层面两个方面对财务管理内部控制设计有效性与运行有效性进行评价。

（1）财务管理内部控制设计有效性，是指单位为实现控制目标所依据的财务管理内部控制制度合规健全，运行机制、业务流程以及控制环节与要求的设

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计科学合理，包括设计完整性与设计适当性两个方面。

评价内部控制设计完整性应着重考虑单位是否根据国家的有关规定与财务管理风险防控的需要进行财务管理内部控制体系设计，能够对单位财务管理活动的全过程实施控制。当单位财务管理业务发生调整变化时，内部控制体系是否能够随之完善。

评价内部控制设计适当性应着重考虑单位是否根据自身的财务管理环境与业务内容，对单位财务管理内部控制机制与财务管理业务进行风险识别和评估，确定控制环节及其控制要求，能够对控制目标的实现提供合理保证。

（2）财务管理内部控制的运行有效性，是指单位制定的财务管理内部控制制度及其设计的运行机制、业务流程以及控制环节与要求在实际工作中都按规定得到了执行。

评价内部控制运行有效性应着重考虑有关控制要求是如何执行的，有关控制要求是否得到了持续一致的执行，实施控制的有关人员是否具备必要的权限和能力。

内部控制运行有效的前提是内部控制设计的有效，如果评价证据表明内部控制设计存在缺陷，即使内部控制按照设计的要求得到了持续一致的执行，也不能认定内部控制的运行是有效的。

1．6 《指南》的构成

本《指南》由三部分构成。第一部分是对单位财务管理内部控制评价的一般规定，包括评价目标、评价原则、评价内容、评价工作组织以及评价工作实施；第二部分是作为对单位财务管理内部控制评价依据的财务管理内部控制评价测试表；第三部分是对单位财务管理内部控制进行评价有关文档的参考模板。

作为对单位财务管理内部控制评价依据的财务管理内部控制评价测试表，主要明确单位层面与业务层面财务管理内部控制有关控制环节的控制要求、控制活动、控制责任岗位以及评价测试步骤等。

对单位层面财务管理内部控制的评价应包括但并不限于以下内容： （1）财务活动的决策、执行、监督职能相互分离制度及其实施情况；

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（2）财务管理不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督制度及其实施情况；

（3）财务管理岗位人员配备制度及其实施情况；

（4）财务管理关键岗位人员轮岗制度、相关人员回避制度及其实施情况，对不具备轮岗条件的替代措施及其实施情况；

（5）财务管理事项授权审批（核）制度及其实施情况；

（6）单位部门预算、大额资金使用、大宗设备采购或重大服务购买、基本建设等重大财务事项的领导集体研究决定制度及其实施情况；

（7）会计核算与管理制度及其实施情况； （8）财务电子信息管理制度及其实施情况；

（9）财务管理的信息沟通、文件会签制度及其实施情况； （10）财务管理风险评估制度及其实施情况； （11）财务管理风险应对机制及其实施情况；

（12）内部审计制度、财务监督检查机制及其实施情况； （13）反舞弊机制及其实施情况；

（14）财务管理内部控制评价制度及其实施情况；

（15）财务管理内部控制缺陷跟踪与改进制度及其实施情况； 对业务层面财务管理内部控制的评价包括但不限于如下内容： （1）预算管理内部控制制度及其实施情况； （2）收入管理内部控制制度及其实施情况； （3）支出管理内部控制制度及其实施情况； （4）采购管理内部控制制度及其实施情况； （5）资产管理内部控制制度及其实施情况； （6）基建财务管理内部控制制度及其实施情况； （7）债务、担保管理内部控制制度及其实施情况。

具体的评价内容参见《附录1：单位层面财务管理内部控制测试表》与《附录2：业务层面财务管理内部控制测试表》。

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1．7 《指南》框图含义

表示开始与结束 表示执行的活动 表示形成的文档 第二章 内部控制评价工作的组织与职责分工

2．1 内部控制评价的组织

交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价采用从上至下的组织方式，由上一层级单位组织进行对下一层级单位的财务管理内部控制的评价。

（1）由国家交通运输部组织对部属行政事业单位的财务管理内部控制进行评价。

（2）交通运输部部属行政事业单位组织对其所属单位的财务管理内部控制进行评价。

（3）各层级单位对所属单位财务管理内部控制的评价包括对本层级单位有关部门的财务管理内部控制评价。

（4）各层级单位应该建立或确定负责财务管理内部控制评价的部门，并配备相应的人员。

（5）各层级单位应组建内部控制评价项目组或者委托会计师事务所、会计学会等第三方实施财务管理内部控制评价。受托的会计师事务所、会计学会等第三方相应地应组建内部控制评价项目组实施财务管理内部控制评价。

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2．2 内部控制评价中的职责分工

交通运输部及部属行政事业单位负责财务管理内部控制评价部门、评价项目组及其有关人员在财务管理内部控制评价工作中的职责如表2—1所示。 表2—1 单位财务管理内部控制评价部门与人员职责 责任部门 主要职责 或岗位 （1）制定和完善交通运输部财务管理内部控制评价制度。 （2）制定交通运输部财务管理内部控制评价工作规划。 交通运输部负责财务管理内部控制评价部门 （3）制定交通运输部财务管理内部控制评价工作年度计划。 （4）组织对交通运输部机关及部属行政事业单位财务管理内部控制评价工作。 （5）汇总对交通运输部机关及部属行政事业单位财务管理内部控制评价情况，编制交通运输部财务管理内部控制评价工作报告。 （6）负责交通运输部财务管理内部控制评价工作有关文档的归档。 交通运输部部属行政事业单位负责财务管理内部控制评价部门 （1）制定和完善本单位财务管理内部控制评价制度。 （2）制定本单位财务管理内部控制评价工作规划。 （3）制定本单位财务管理内部控制评价年度工作计划。 （4）组织对本单位有关部门及所属单位财务管理的内部控制评价工作。 （5）协助交通运输部对本单位财务管理内部控制的评价工作。 （6）负责本单位财务管理内部控制评价工作有关文档的归档。 （1）推动交通运输部财务管理内部控制评价制度的建立与完善。 （2）审阅交通运输部财务管理内部控制评价年度工作计划，提交分管领导交通运输部负责财务管理内部控制评价部门负责人 审批。 （3）统筹交通运输部财务管理内部控制评价工作人员的分工和部署。 （4）协调交通运输部财务管理内部控制评价工作过程中与有关部门或部属行政事业单位的工作。 （5）指导与监督交通运输部财务管理内部控制评价工作的开展。 （6）审阅交通运输部机关财务管理内部控制评价报告与部属行政事业单位财务管理内部控制评价报告，审定交通运输部财务管理内部控制评价报告并报分管领导审批。 交通运输部部属行政事业单位负责财务管理内（1）推动本单位财务管理内部控制评价制度的建立与完善。 （2）审阅本单位年度财务管理内部控制评价年度工作计划，提交分管领导审批。 （3）统筹本单位财务管理内部控制评价工作人员的分工和部署。 - 7 -

部控制评价部门负责人 （4）协调本单位评价工作过程中与有关部门或所属单位之间的沟通工作。 （5）指导与监督本单位财务管理内部控制评价工作的开展。 （6）审定本单位财务管理内部控制自我评价报告并报分管领导审批。 （1）编制财务管理内部控制评价项目实施计划，并根据工作进展调整评价财务管理内部控制评价项目组负责人 项目实施计划。 （2）进行评价现场的工作指挥，协调与被评价部门或单位之间的沟通工作，把握财务管理内部控制评价的进度与质量。 （3）负责汇总财务管理内部控制评价结果。 （4）审阅所出具的财务管理内部控制评价报告，并向财务管理内部控制评价负责部门进行工作汇报。 （1）根据财务管理内部控制评价项目实施计划进行评价工作，编制相应的财务管理内部控制评价项目组工作人员 评价工作底稿。 （2）对财务管理内部控制评价的内容、工作方式以及评价结果与被评价部门或单位的工作人员进行沟通与反馈。 （3）对评价中遇到的问题与项目负责人进行汇报与沟通。 （4）负责编制财务管理内部控制评价报告。 （1）积极配合财务管理内部控制评价项目组做好评价工作。 被评价部门或单位 （2）帮助项目组人员协调各项财务管理内部控制机制与财务管理业务内部控制的取样、访谈和确认工作。 （3）对财务管理内部控制评价中发现的内部控制缺陷进行分析，组织开展整改工作，并按规定上报整改工作结果。 第三章 内部控制评价工作实施

交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价采用如图3—1所示的工作程序。

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制定评价实施计划 开始 财务管理内控 评价工作规划 财务管理内控评价年度工作计划 财务管理内部控制评价项目计划 审阅内部 控制文档 内部控制复核 结果备忘录 更新的内部 控制文档 流程图复核 实施内控评价 审阅流程图 备忘录 更新的流程图 分析测试结果，确定内控缺陷等级 编制财务管理内部控制评价报告 内控评价测试 穿行测试 控制测试 测试底稿 内控评价结果备忘录/缺陷汇总表 持续评价机制 财务管理内部控制评价报告 提出整改建议，被评价单位进行整改 对整改结果进行 回访测试 内控缺陷整改 跟踪明细表 结束 图 3—1 交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价工作程序

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3．1 制定评价实施计划

为有序扎实地进行财务管理内部控制评价工作，交通运输部及部属行政事业单位应制定财务管理内部控制评价实施计划。制定内部控制评价实施计划工作程序如图3—2所示。

交通运输部及部属行政事业单位负责财务管理内部控制评价工作的部门应该制定《财务管理内部控制评价工作规划》并上报单位领导层审批。《财务管理内部控制评价工作规划》应包括以下主要内容：

（1）单位财务管理内部控制评价制度体系的构建。

（2）对单位层面财务管理内部控制评价所涉及的主要控制环节。 （3）对业务层面财务管理内部控制评价所涉及的主要控制环节。 （4）进行财务管理内部控制评价的覆盖面安排。对于所属单位数量较多，难以在一个年度内完成对财务管理内部控制评价的，可以对所属单位进行分组，以2~3年为一个评价周期，对所有所属单位进行循环评价，以保证每个所属单位均能在评价周期内得到评价。

交通运输部及部属行政事业单位负责财务管理内部控制评价工作的部门应每年编制《财务管理内部控制评价年度工作计划》（参见模板1）并报分管领导审批。《财务管理内部控制评价年度工作计划》应包括以下主要内容：

（1）本年财务管理内部控制评价工作的目标。根据《财务管理内部控制评

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制定财务管理内部控制评价工作规划 制定财务管理内控评价年度工作计划 财务管理内部控制评价工作规划 报单位领导层审批 财务管理内部控制评价年度工作计划 报分管领导审批 制定财务管理内控评价项目计划 财务管理内部控制评价项目计划 报内部控制评价部门负责人审批 图3—2 制定财务管理内部控制评价实施计划工作程序

价工作规划》，明确本年的财务管理内部控制评价工作目标。

（2）本年财务管理内部控制评价工作的覆盖面安排。根据《财务管理内部控制评价工作规划》，确定本年的被评价单位或部门。

（3）本年财务管理内部控制评价工作的内容以及关注点。根据《财务管理内部控制评价工作规划》与被评价单位或部门的具体情况，明确列入本年财务管理内部控制评价的单位层面与业务层面财务管理内部控制机制、流程以及关注点。

（4）本年财务管理内部控制评价工作的人员与时间安排。根据被评价单位或部门的业务量及其业务复杂性，进行年度财务管理内部控制工作总体安排，包括评价项目组组成、项目负责人、实施时间等。对于委托第三方进行财务管理内部控制评价的，应明确委托第三方的具体要求。

根据审批后的《年度财务管理内部控制评价工作计划》对每个被评价单位或部门的具体要求，财务管理内部控制评价项目组负责人应制定《财务管理内部控制评价项目计划》（参见模板2），报经负责财务管理内部控制评价部门负责人批准后实施。《财务管理内部控制评价项目计划表》应包括以下主要内容：

（1）评价准备，包括项目组的认知准备、被评价单位或部门的准备以及评价准备沟通事项等。

（2）评价实施，包括所要进行的访谈、穿行测试、控制测试、信息反馈以及对所发现缺陷的认定分析与整改建议。

（3）评价报告，包括财务管理内部控制评价报告的形成及审核。 评价项目组在进行评价工作之前，应由单位负责财务管理内部控制评价工作的部门对被评价单位或部门下发《财务管理内部控制评价通知书》（参见模板3）。《财务管理内部控制评价通知书》应包括以下主要内容：

（1）项目工作目的。

（2）项目涉及的单位层面与业务层面财务管理内部控制机制、流程。 （3）项目的主要工作内容。 （4）项目需要提交的资料清单。 （5）项目需要协助的人员。

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（6）项目预计起讫时间。 （7）应注意的事项。

项目进入实施阶段后，各项目负责人应根据工作进展情况填写《财务管理内部控制评价工作项目控制记录》（参见模板4），直至项目结束。

3．2 审阅内部控制文档

财务管理内部控制文档是指对单位层面与业务层面财务管理内部控制机制、流程确定的控制环节、控制要求、控制活动以及控制职责岗位作出描述的书面规定，包括财务管理的业务流程图。

审阅内部控制文档工作程序如图3—3所示。 访谈 记录财务管理内部 控制文档复核结果 审阅财务管理 内部控制文档

财务管理内部控制文档复核结果备忘录 内部控制文档 被评价单位或部门更新 图3—3 审阅财务管理内部控制文档工作程序 3．2．1 审阅财务管理内部控制文档

评价人员应从以下几个方面复核单位财务管理内部控制文档，并确定内部控制设计有效性：

（1）财务管理内部控制是否包含了财务管理内部控制机制的所有重要内容与财务管理的主要业务，并对控制环节进行了合理的确定。

（2）财务管理业务流程图表述的流程路径是否清晰，是否存在交叉，是否与实际操作相符合。

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（3）对财务管理所有的重要内部控制环节是否具有明确的控制要求。 （4）对财务管理所有的重要内部控制环节是否具有明确的控制活动描述。 （5）对财务管理所有的重要内部控制环节是否具有明确的控制职责岗位。 （6）对财务管理内部控制文档是否随着单位环境及其业务变化得到及时更新。

3．2．2 记录内部控制文档复核结果

评价人员审阅财务管理内部控制文档后，应编制《财务管理内部控制文档复核结果备忘录》（参见模板5），逐条列明评价人员在财务管理内部控制文档复核工作中发现的所有重要问题，并按照以下情况对这些问题进行分类：

（1）财务管理内部控制未能包含的单位层面或业务层面的重要财务管理内部控制机制或财务管理业务，并对控制环节未能进行合理的确定。

（2）财务管理业务流程图未能反映实际业务操作。

（3）财务管理的重要内部控制环节缺乏明确合理的控制要求。 （4）财务管理的重要内部控制环节缺乏明确的控制活动描述。 （5）财务管理的重要内部控制环节缺乏明确的控制职责岗位。 （6）财务管理内部控制文档未能得到及时更新。

被评价单位或部门应根据评价组编制的《财务管理内部控制文档复核结果备忘录》中列明的问题，修订完善内部控制文档记录。

3．3 内部控制评价测试

对单位的财务管理内部控制评价测试包括穿行测试与控制测试。

3．3．1 穿行测试

穿行测试是指选择某项财务管理业务事项作为测试样本，对贯穿业务流程的所有控制环节进行检查的活动。穿行测试的目的在于，在单位内部控制体系中任意抽取一笔业务事项作为样本，追踪这笔业务事项从业务流程的起点到终

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点的全过程，以此来测试验证财务管理业务流程及其控制环节的设计是否完整适当，实际运行是否符合设计的要求，从而揭示单位财务管理是否存在内部控制设计缺陷或执行缺陷。

穿行测试的工作程序如图3—4所示。 确定测试对象 选取样本 复核内部控制评价 穿行测试样本 样本记录及 测试结论

图3—4 穿行测试工作程序 穿行测试应按如下原则选取样本：

（1）样本应该是能够代表所测试的财务管理业务流程的典型业务事项。 （2）样本应该能够覆盖所测试的财务管理业务流程的所有控制环节。 （3）对于那些确实无法覆盖的控制环节，应该选取额外样本进行测试。 （4）对于人工控制的样本应该以历史数据以及文档为主，系统测试的样本应该选择当期的样本。

评价项目组应采用统一的《财务管理内部控制穿行测试文档》（参见模板6）进行以下穿行测试样本记录：

（1）样本基本信息，包括样本涉及的财务管理业务、涉及的业务或管理部门负责人与岗位责任人以及测试的控制环节。

（2）对选定的穿行测试样本描述，包括样本的具体业务事项、样本选取方法（例如随机选取）。

（3）穿行测试全过程描述，包括测试的业务流程顺序的各个控制环节。 （4）测试中发现的异常描述，包括某些控制环节设计不合理或运行中未按要求进行操作的情形（如购入办公用品与采购单数量不符，没有相应的入库验收记录等），对于测试中发现的异常，应由涉及的部门与有关岗位的责任人签字确认。

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（5）对内部控制设计完整适当性、运行与设计要求相符性的测试结论。 对于穿行测试过程中取得的样本资料应进行复印、编号，并单独存档保管。

3．3．2 控制测试

控制测试是指根据既定的抽样原则、方法和样本量规定，对控制环节是否按照财务管理内部控制设计的要求持续有效的执行进行检查的活动。控制测试的目的在于，确认单位财务管理内部控制的各个控制环节是否按照设计的要求持续有效执行，从而揭示单位财务管理是否存在内部控制执行缺陷。

控制测试的工作程序如图3—5所示。 确定测试对象 确定测试方法

图3—5 控制测试工作程序 选取样本 复核财务管理内部 控制评价控制测试样本 样本记录及 测试结论 控制测试可以采用以下测试方法：

（1）询问。询问控制执行人是否了解控制环节的控制要求与控制活动，在日常工作中是否实施了控制，具体如何操作。在询问中，应重点关注操作所保留的证据或所留下的痕迹。

（2）观察。观察员工执行控制步骤，必要时需要其他跟进测试。对于执行的员工、执行的时间以及观察的结果需要进行文档记录。

（3）审阅、检查控制执行证据。首先需要获得控制执行有关证据（例如经审批的文件、经复核签字的工作底稿等）；然后审阅文档记录或报告，检查是否留有控制执行的痕迹；进而评价控制执行是否符合规定（例如审批是否符合规定，执行时间是否符合规定等），判断其有效性；最后记录所获取的证据，并对

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测试过程、测试结果及结论进行书面记录。

（4）测试执行人重新执行控制操作以验证控制执行是否有效。 控制测试应按以下原则选取样本：

（1）针对每个控制环节独立选取样本，样本只需覆盖被测试控制环节即可。 （2）必须随机选取，采用统计抽样的方法。

（3）避免选取穿行测试中已经测试的样本，若穿行测试中测试的为唯一样本，则控制测试可以直接确认穿行测试结果。

控制测试应按以下原则确定控制测试的样本数量与测试结论：

（1）对于每周多次发生的常规业务，在全年随机抽取25个样本，且样本至少分布于3个月中。若3个或以上样本存在异常，则测试结论为控制失效；若2个样本出现异常，需增加15个样本进行补充测试，补充的任何一个样本出现异常，则测试结论为控制失效；其余情况视为控制被有效执行。

（2）对于发生频率介于每周一次至每月一次的业务，在全年随机抽取10个样本，且样本至少分布于3个月中。若2个及以上样本存在异常，则测试结论为控制失效；若其中一个样本出现异常，需增加6个样本进行补充测试，补充的任何一个样本出现异常，则测试结论为控制失效；其余情况视为控制被有效执行。

（3）对于发生频率介于每月一次至每季度一次的业务，在全年随机抽取3个样本。若2个及以上样本存在异常，则测试结论为控制失效；若其中一个样本出现异常，需增加2个样本进行补充测试，补充样本的任何一个出现异常，则测试结论为控制失效；其余情况视为控制被有效执行。

（4）对于发生频率介于每季度一次至每半年一次的业务，在全年随机选取2个样本。若任何一个样本出现异常，则测试结论为控制失效；其余情况视为控制被有效执行。

（5）对于发生频率介于每半年一次至每年一次的业务，在全年随机选取2个样本。若任何一个样本出现异常，则测试结论为控制失效；其余情况视为控制被有效执行。

（6）对于每年发生一次的业务，直接选取该笔业务。若该笔业务出现异常，

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则测试结论为控制失效；其余情况视为控制被有效执行。

样本数量和测试结论的确定如表3—1所示。

3—1 控制测试样本数量与测试结论

序号 发生频率 选定样本数量 异常样本数量 补充样本数量 新异常样本数量 测试结论 0 1 1 常规业务 25 2 15 ≥1 ≥3 0 每周发生一次 — — — — 0 10 1 6 ≥1 ≥2 0 每月发生一次 — — — — 0 3 1 2 ≥1 ≥2 每季度发生一次 0 2 ≥1 0 2 ≥1 0 1 1 — — 控制失效 — — — — 控制失效 控制有效 — — — — 控制失效 控制有效 — — — — 控制失效 控制失效 控制有效 控制失效 控制失效 控制有效 控制有效 控制失效 控制失效 控制有效 控制有效 — — — — 0 控制有效 控制有效 控制有效 2 3 4 5 每半年发生一次 6 每年发生一次 - 17 -

由于控制测试的样本选取较为复杂，为更好地规划测试工作，明确责任人以及控制测试成本，在正式进行控制测试之前应该拟定《财务管理内部控制测试计划》（参见模板7）。《财务管理内部控制测试计划》的内容包括测试的内部控制环节、测试所涉及到的职能部门与岗位、测试时间、测试负责人及其测试人员安排等。

评价项目组应采用统一的《财务管理内部控制测试文档》（参见模板8）进行以下控制测试样本记录：

（1）样本基本信息，包括样本涉及的单位层面的财务管理内部控制机制或业务层面的财务管理业务、涉及的管理或业务部门负责人。

（2）对选定的控制测试样本描述，包括样本的取样方法及取样数量。 （3）测试文档记录。其中对于控制测试过程中取得的无异常样本，不需要复印留底；对于存在异常内容的样本，均需要进行复印、编号，并单独存档保管。

（4）计划采用的测试方法，包括询问、观察、审阅以及测试执行人重新执行控制操作等方法。

（5）测试异常描述，对于控制测试中发现的某些控制环节未按设计要求执行的异常情况进行描述。对于测试中发现的异常，应由有关岗位的责任人签字确认。

（6）对内部控制运行有效性的测试结论（控制有效或控制失效）。

3．4 分析并汇总测试结果

在完成测试后，测试人员需要分类汇总被评价单位财务管理内部控制测试过程发现的全部异常情况。

测试结果汇总工作程序如图3—6所示。

流程测试人员分类 财务管理内部控制评价备忘录 分类、评级财务管理内部控制缺陷 财务管理内部控制缺陷汇总表 汇总异常情况 图3—6 测试结果汇总工作程序 - 18 -

汇总后的异常情况由内部控制测试人员编制形成《财务管理内部控制评价结果备忘录》（参见模板9），并需经被评价单位或所涉及的被评价内部控制机制或业务部门负责人签字确认。

财务管理内部控制评价项目负责人汇总所有内部控制环节的《财务管理内部控制评价结果备忘录》后，应该分析这些异常情况中属于内部控制缺陷的事项，将所有内部控制缺陷进行分类评级后，编制《财务管理内部控制缺陷汇总表》（参见模板10）。

财务管理内部控制缺陷按照缺陷的成因或来源，分为设计缺陷和运行缺陷两类：

（1）设计缺陷是指单位缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有控制设计不健全、不适当，即使正常运行也难以实现控制目标。

（2）运行缺陷是指内部控制设计健全、适当的情况下，实际运行过程中因未能严格按照设计要求执行，例如执行人员操作不当、执行人员未获得必要的授权或缺乏胜任能力、运行时间或频率不当等，导致内部控制运行与设计不符，未能有效地实施控制。

财务管理内部控制缺陷按照缺陷对控制目标的影响程度，分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三类等级：

（1）重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能严重影响单位内部控制的有效性，导致单位无法及时防范或发现严重偏离控制目标的情形。

（2）重要缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度虽低于重大缺陷，但仍有可能导致单位无法及时防范或发现严重偏离控制目标的情形。

（3）一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。

内部控制缺陷等级根据由其导致的风险的影响程度和发生可能性确定，具体可以通过计算财务管理内部控制缺陷数值来进行认定。财务管理内部控制缺陷数值的计算公式为：

财务管理内部财务管理内部控制控制缺陷数值=

财务管理内部控制×

风险的影响程度风险发生的可能性- 19 -

财务管理内部控制风险的影响程度可以从合法合规、控制措施、决策程序、内部监督、反舞弊机制、资产损失、财务信息披露、信息安全、声誉以及缺陷整改等10个影响要素综合判断，每个影响要素均由低至高分为1、2、3三个等级，综合影响取适用要素的最大分值。各影响要素风险影响程度的具体评定标准如表3—2所示。

表3—2 各影响要素风险影响程度评定标准

影响等级 3 影响要素 严重违反法规，导致重大诉讼，或导致监合法合规 管机构的调查、责令整顿、追究刑事责任或撤换单位管理层人员/直接责任人员。 一个或多个业务条线缺乏书面化的制度，控制措施 未明确任何控制目标和措施。 违反法规，导致立案调查或诉讼，或导致监管机构罚款并没收违法所得、责令限期整改、警告、通报批评。 一个或多个业务条线虽有书面化的制度，但仅有目标性的描述，未明确具体的控制措施。 违反“三重一大”决策决策程序 程序，违反决策程序或决策程序不科学而导致重大决策失误。 管理层和内部审计机内部监督 构对内部控制的监督无效。 反舞弊机制失效而导反舞弊机制 致领导层的舞弊 管理层和内部审计机构对内部控制的监督部分失效。 反舞弊机制的失效而导致其他管理干部的舞弊 发生重大或特别重大资产损失 资产损失，损失金额大于1500万元或者超过单位资产总额的发生较大资产损失，损失金额大于50万元小于等于1500万元或者超过单位资产总额管理层和内部审计机构对内部控制的监督薄弱。 反舞弊机制的失效而导致一般管理人员或其他员工舞弊 发生较小资产损失，损失金额小于等于50万元，或者小于等于单位资产总额的5%。 违反决策程序或决策程度不科学而导致重要决策失误。 违反决策程序或决策程序不科学而导致一般决策失误。 未根据实际情况，对一个或多个业务条线的现有制度进行实时更新。 存在违反单位内部规定或轻微违反法规的问题，或导致监管机构的不良意见反馈。 2 1 - 20 -

10%。 错报金额大于等于重财务信息披露 要性水平。 的5%小于等于10%。 错报金额大于等于25%重要性水平小于重要性水平。 错报金额小于25%重要性水平。 绝密级信息泄漏，或对单个关键系统或多个重要系统数据的完信息安全 整性和准确性产生重大影响，数据的非授权改动、泄露带来重大损失或造成财务记录的重大错误。 负面消息蔓延，对单声誉 位声誉造成无法弥补的影响，难以恢复声誉。 重大缺陷未及时整改。 机密级信息泄漏，或对单个重要系统数据的完整性和准确性产生重要影响，数据的非授权改动、泄露带来一定损失或对财务数据记录的准确性产生一定的影响。 负面消息大面积传播，对单位声誉造成一定损害，需要较长时间恢复声誉。 重要缺陷未及时整改。 秘密级信息泄漏，或对非重要、非关键系统数据的完整性和准确性产生一定影响，数据的非授权改动、泄露带来轻微损失或对财务数据记录的准确性产生轻微影响。 出现负面消息，对单位声誉造成轻微影响，且可在短期内消除影响。 一般缺陷未及时整改。 缺陷整改

风险发生可能性分为基本确定、很可能、可能、不太可能、几乎不可能五个等级并相应给予5~1的赋值，五个等级的具体评定标准如表3—3所示。 表3—3 风险发生可能性评定标准

发生可能性（发生概率） 赋值 基本确定（ ≥80%） 很可能（50~80%） 可能 （20~50%） 不太可能 （5~20%） 几乎不可能（＜5%） 5 4 3 2 1 针对事件 今后1年内至少发生1次 今后1年内可能发生1次 今后2~5年内可能发生1次 今后5~10年内可能发生1次 针对日常营运 常常会发生 较多情况下发生 某些情况下发生 极少情况下才发生 今后10年内发生的可能少于1次 一般情况下不会发生

根据财务管理内部控制缺陷数值的计算公式，缺陷数值的确定按如表3—4

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所示。

表3—4 缺陷数值的确定

风险影响程度 3 5 4 风险发生可能性 3 2 1 15 12 9 6 3 2 10 8 6 4 2 1 5 4 3 2 1 财务管理内部控制缺陷等级按以下规则进行认定：

（1）当财务管理内部控制缺陷数值≥10时，认定为重大缺陷。 （2）当财务管理内部控制6≤缺陷数值＜10时，认定为重要缺陷。 （3）当财务管理内部控制缺陷数值＜6时，认定为一般缺陷。

对所有缺陷进行分类分级后，财务管理内部控制评价项目负责人应将汇总的《财务管理内部控制缺陷汇总表》，上报负责财务管理内部控制评价部门负责人审阅。

3．5 编制财务管理内部控制评价报告

编制财务管理内部控制评价报告工作程序如图3—7所示。

评价项目组编制《财务管理 内部控制评价报告》 《财务管理内部控制 评价报告》 提交负责财务管理内部 控制评价部门汇总

图3—7 编制财务管理内部控制评价报告工作程序 财务管理内部控制评价项目组根据《财务管理内部控制缺陷汇总表》的内容汇总形成《财务管理内部控制评价报告》（参见模板11）。《财务管理内部控制

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评价报告》应包括但不限于以下内容：

（1）财务管理内部控制的责任主体。 （2）财务管理内部控制评价的范围与内容。

（3）对财务管理内部控制设计与运行有效性的概括评价。 （4）发现的财务管理内部控制缺陷。

（5）对重大和重要内部控制缺陷的成因分析及整改建议。

《财务管理内部控制评价报告》经负责财务管理内部控制评价部门负责人审阅后上报分管领导审批，提交负责财务管理内部控制评价部门汇总。

3．6 制定整改计划实施整改，跟踪整改结果

根据内部控制评价的结果，应制定整改计划实施整改。财务管理内部控制整改工作程序如图3—8所示。

财务管理内部控制缺评价项目组进行 整改测试 被评价单位负责内部控制部门实施整改 报被评价单位负责内部控制分管领导审批 评价项目组提出 整改建议 被评价单位制定整改计划、落实整改建议 财务管理内部 控制整改计划 陷整改跟踪明细表

财务管理内部控制评价项目组针对评价过程中发现的问题向被评价单位或部门提出整改建议，并在《财务管理内部控制缺陷汇总表》中进行明确。

被评价单位或部门收到汇总的《财务管理内部控制缺陷汇总表》后，组织各财务管理内部控制机制与业务流程负责人针对发现的各项内部控制问题，并参考财务管理内部控制评价项目组提出的改进建议，制定整改计划。

整改计划应根据设计缺陷和执行缺陷制定不同的整改方式。对于设计缺陷，应该组织人力补充编写或修改已有的控制管理制度；对于执行缺陷，应该明确

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图3—8 财务管理内部控制整改工作程序 整改操作的具体方法。

被评价单位或部门各财务管理内部控制机制与业务流程负责人制定整改计划后报单位或部门负责财务管理内部控制评价分管领导审批确认后，报财务管理内部控制评价项目组备案，并组织被评价单位或部门财务管理部门有关岗位进行整改。

评价项目组根据收到的被评价单位或部门整改计划安排后续的整改测试工作。对于控制设计缺陷，整改后再测试时主要关注有关内部控制管理制度是否得到了合理的补充或修改，经过补充或修改的内部控制管理制度是否按照单位或部门既有规定经过了有效的审批，新的内部控制管理制度是否己经被有效执行；对于控制运行缺陷，采用与评价时相同的控制测试方法对整改后的样本进行抽样测试，测试结果仍按评价时的有关要求记录于《财务管理控制测试文档》中，形成整改测试文档。最后根据整改测试结果编制《财务管理内部控制缺陷整改跟踪明细表》（参见模板12）。

《财务管理内部控制缺陷整改跟踪明细表》应包括但不限于以下内容： （1）按照被评价单位或部门，分单位层面的财务管理内部控制机制与业务层面的财务管理业务汇总所有在财务管理内部控制评价工作中发现的财务管理内部控制缺陷。

（2）根据被评价单位或部门制定的整改方案，标注各个财务管理内部控制缺陷是否都列入整改范围，没有列入整改范围的，需注明原因。

（3）列入整改范围的控制环节的再测试结果。

评价项目组可依据《财务管理内部控制缺陷整改跟踪明细表》编制被评价单位或部门财务管理内部控制整改工作总结，提交单位负责财务管理内部控制评价部门汇总。

3．7 评价工作基础资料与文件的归档管理

单位负责财务管理内部控制评价部门负责财务管理内部控制评价工作中有关基础资料及文件的归档管理工作，包括内部控制评价通知书、评价方案、评价工作测试底稿、审阅的基础资料与文件、评价结果备忘录、整改测试文档记

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录及内部控制评价报告等。

财务管理内部控制评价工作基础资料及文件应顺序编号并装订成册，同时建立评价工作文档目录。所有财务管理内部控制评价有关基础资料及文件应送单位档案室归档。

第四章 附则

4．1 适用范围

《交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价指南》适用于交通运输部及部属行政事业单位的财务管理内部控制评价。

4．2 实施要求

为配合《交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价指南》的实施，交通运输部及部属行政事业单位应根据国家的有关法律法规和有关规定建立健全财务管理内部控制体系。交通运输部财务司从2013年起对交通运输部及部属行政事业单位的财务管理内部控制进行评价，并逐步公布评价结果。交通运输部部属行政事业单位应该根据实际情况制定本单位财务管理内部控制评价工作计划。

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附录1 单位层面财务管理内部控制测试表

控制职责岗位 序号 控制 环节 控制要求 控制活动描述 测试步骤 测试结论 按照决策、执行与监督职能财务管理有关部门相互分离的要求确定有关部决策、执或岗位财门或岗位的财务管理职能，1 行与监督务管理职由财务管理部门提出意见，职能相互能划分 报经分管领导审核，经单位分离 领导层集体审批后实施 财务管理部门负责人、 分管领导 （1）是否有制度规定 （2）单位有关部门或岗位财务管理职能设置是否符合相互分离规定 （3）通过观察、询问以 及查阅有关工作文档等方式检查单位财务管理组织体系中的决策、执行与监督职能是否实现了分离 （1）是否有制度规定 （2）单位财务管理岗位设置与职责划分是否符合不相容岗位相互分离规定 （3）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查财务管理岗位不相容职务是否实现了分离 （1）是否有制度规定 （2）财务管理岗位配备的人员是否符合任职资质要求 （3）重要财务管理岗位 人员的专业背景、工作经验及有关执业资质是否能够胜任岗位工作需要 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等 方式检查财务管理关键岗位是否进行了轮岗或采取了他替代措施 按照不相容职务相互分离的财务管理财务管理要求设置财务管理岗位，所不相容职岗位设置有岗位具有明确的职责，由2 务相互分及职责划财务管理部门提出意见，报离并相互分 经分管领导审核，经单位领制约 导层集体审批后实施 财务管理部门负责人、 分管领导 按照有关规定与岗位要求配财务管理备财务管理人员，各岗位均财务管理岗位人员有明确的任职要求，由财务3 岗位人员配备符合管理部门提出意见，报经分配备 规定与岗管领导审核，经单位领导层位要求 集体审批后实施 财务管理部门负责人、 分管领导 财务管理部门负责人、 分管关键岗位对于财务管理部门负责人与实行定期其他关键岗位人员按照规定财务管理轮岗，不进行轮岗、相关人员实行回4 关键岗位具备轮岗避，不具备轮岗条件的实施人员轮岗 条件的实其他替代措施，由财务管理施其他替部门提出意见，报经分管领- 26 -

代措施 导审核，经单位领导层集体领导 审批后实施 财务管理部门负责人、 分管领导 财务管理部门负责人、 分管领导 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位财务管理 业务流程中的各个审批（核）环节的操作是否符合授权审批（核）规定 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位财务管理 重大事项是否由领导层集体研究决定或会签，且研究决定或会签记录内容完整 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位会计核算流程是否符合制度规定 （3）通过观察、询问以 及查阅有关工作文档等方式检查单位是否有专职岗位负责会计档案保管，且档案文件保管情况良好 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位是否按规 定进行了信息系统的开发、运行和维护以及用户管理与数据备份 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等 方式检查单位财务管理有关重要事项是否通过会议、内部报告或会签对于财务管理业务授权审批全部财务的范围、权限、程序与责任财务管理管理业务具有明确的规定，由财务管5 事项授权实施授权理部门提出意见，报经分管审批（核） 审批（核） 领导审核，经单位领导层集体审批后实施 对于单位部门预算、大额资财务管理金使用、大宗设备采购或重重大事项大服务购买、基本建设等重财务管理均由单位大财务事项均有明确的决定6 重大事项领导层集或会签制度规定，由财务管决定 体研究决理部门提出意见，报经分管定 领导审核，经单位领导层集体审批后实施 对于会计凭证、会计账簿和会计核算会计报告处理程序以及会计会计核算及其档案档案管理具有明确的规定，7 与文档管管理规由财务管理部门提出意见，理 范，会计报经分管领导审核，经单位信息准确 领导层集体审批后实施 财务管理部门负责人、 分管领导 信息系统对于财务管理信息系统的开开发、运发、运行和维护以及用户管行和维护理与系统数据备份，信息系财务电子以及用户统安全保密和泄密责任追究8 信息管理 管理与数具有明确的规定，由财务管据备份规理部门提出意见，报经分管范，信息领导审核，经单位领导层集安全 体审批后实施 对于重要对于财务管理重要事项建立重要财务财务管理信息沟通制度，由财务管理管理事项9 事项均进部门提出意见，报经分管领的信息沟行信息沟导审核，经单位领导层集体通 通 审批后实施 财务管理部门负责人、 分管领导 财务管理部门负责人、 分管- 27 -

领导 等方式进行信息沟通 对于财务管理风险具有明确对于财务工作内容与要求的评估预防管理风险财务管理体系与工作机制，由财务管10 能够进行风险评估 理部门提出意见，报经分管识别、评领导审核，经单位领导层集估与预防 体审批后实施 财务管理部门负责人、 分管领导 财务管理部门负责人、 分管领导 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等 方式检查单位是否进行了财务管理风险的识别、评估与预防工作 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等 方式检查单位是否对出现的财务风险进行了应对，并采取了控制措施 （1）是否有制度规定 （2）是否设置了独立的审计部门或审计岗位 （3）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位内审部门是否定期或不定期对财 务管理业务进行审计与监督检查 （4）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位内审部门能否及时发现财务管理中的问题，督促整改 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位员工是否知晓财务管理舞弊的举报投诉制度和举报人保 护制度 （3）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位对于举报投诉的财务管理舞弊事件与问题是否及时进行了处置 对于出现对于出现的财务管理风险具的财务管有应对机制与控制措施，由财务管理11 理风险能财务管理部门提出意见，报风险应对 够应对与经分管领导审核，经单位领控制 导层集体审批后实施 对于发生设有独立的内审部门或审计的财务管岗位并有明确的职责要求，内部审计理业务进对内部审计与财务管理监督12 与监督检行定期与检查具有明确的规定，由审查 不定期的计管理部门提出意见，报经审计与监分管领导审核，经单位领导督检查 层集体审批后实施 审计管理部门负责人、 分管领导 13 反舞弊 对于财务管理舞弊具有举报投诉制度和举报人保护制度以及全体员工被告知制度，及时察觉对于举报投诉的财务管理舞与处置财弊事件与问题的处置具有明务舞弊事确的规定，由财务管理部门件 提出意见，报经分管领导审核，经单位领导层集体审批后实施 财务管理部门负责人、 分管领导 14 财务管理对于财务设立或指定财务管理内部控财务（1）是否有制度规定 - 28 -

内部控制管理内部制评价的职能部门与岗位，评价 控制实施对于财务管理内部控制评价评价，并工作的计划、要求具有明确取得成效 的规定，由财务管理内部控制评价部门提出意见，报经分管领导审核，经单位领导层集体审批后实施 管理内部控制评价部门负责人、 分管领导 （2）是否设立或指定有财务管理内部控制评价的职能部门与岗位 （3）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位是否有财务管理内部控制评价工作计划与工作要求 （4）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位是否按计划开展了财务管理内部控制评价工作，促进了单位财务管理内部控制体系的建立健全 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位对于发现的内部控制缺陷是否及 时通报与跟踪 （3）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位对于发现的缺陷是否及时进行了整改 （1）是否有制度规定 （2）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位的考核制度中是否将财务管理内部控制实施情况列入了 考核内容中 （3）通过观察、询问以及查阅有关工作文档等方式检查单位在实际进行考核中对财务管理内部控制实施情况的考核内容 对于财务管理内部控制缺陷跟踪发现具有跟踪与改进制度，对于财务管理的财务管整改的实施与后续的检查具内部控制理内部控15 有明确的规定，由财务管理缺陷跟踪制缺陷，内部控制评价部门提出意与改进 及时进行见，报经分管领导审核，经改进 单位领导层集体审批后实施 财务管理内部控制评价部门负责人、 分管领导 对于财务管理内部控体系建在单位考财务管理设与执行在单位的考核制度核体系中内部控制中具有明确的考核规定，由包含财务16 实施情况财务管理内部控制评价部门管理内部纳入考核提出意见，报经分管领导审控制实施体系 核，经单位领导层集体审批情况内容 后实施 财务管理内部控制评价部门负责人、 分管领导

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附录2 业务层面财务管理内部控制测试表

序控制 控制要求 控制职责岗位 测试结论 号 环节 控制活动描述 测试步骤 1 财务管理业务1：预算管理 （1）预算管理制度是否符合预算管国家有关法规的规定 制定合由预算管理部门或财理预算1.1 管理岗（2）预算管理制度是否包括规健全务管理部门制定预算位、预了预算编制、审批、执行、分的预算管理制度，并根据业算管理析、调整、决算编报、绩效评管理制务的发展进行完善，部门或价等内容 制度度，并根经预算管理部门或财财务管（3）预算管理制度及其完善制定 据业务务管理部门负责人审理部门是否已经预算管理部门或财发展进核后，报经单位领导负行完善 层集体审批后执行 责务管理部门负责人审核 人、分（4）预算管理制度及其完善管领导 是否经单位领导层集体审批后执行 （1）由预算管理部门或财务管理部门将预算编制、审批、执行、分析、调整、决算编报、绩效评价等工作建立健全预算预算管理制度执行机制，预算管理制度得到有效执行 与岗位，岗位职责与理（1）是否有制度规定 （2）预算编制、审批、执行、分析、调整、决算编报、绩效评价等工作职责的分解是否合理 岗管理职责与工作要求是否明职责分解到有关部门预算管（3）有关部门或岗位的预算工作要求明确，按照位、预确 工作要求进行预算管算管理（4）各部门或岗位是否按照理 部门或工作职责要求执行预算管理（2）有关部门或岗位财务管制度 的预算管理职责经预理部门（5）有关部门或岗位的预算算管理部门或财务管负责管理职责是否已经预算管理理部门负责人审核人、分部门或财务管理部门负责人后，报经单位领导层管领导 审核 集体审批后执行 （3）预算编制与预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位之间具有（6）有关部门或岗位的预算管理职责是否已经单位领导层集体审批后执行 （7）预算编制部门（预算管理部门或财务管理部门）与预 1.2 管理制度执行 - 30 -

沟通协调机制 算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位之间是否进行了沟通协调 （1）是否有制度规定 准确确认单位预算结转、结余资金，正预算确编制结转、预算结1.3 结余转、结余资金资金情时办理预算结余资金退库手续 处理 况表，及（1）预算管理部门或财务管理部门核对有关会计、资金账户余预算管额，准确确认预算结理转、结余资金 （2）编制预算结转、纳岗岗位、出（2）结转和结余资金情况表中的金额是否与结转结余会计账户及有关银行资金账户的金额一致 （3）结转和结余资金情况表的编制是否正确 （4）结转和结余资金情况表是否已经预算管理部门或财 务管理部门负责人审核 （5）预算结余资金缴回国库银行回单等有关原始凭证中的缴款时间是否在规定时间以内，缴款金额是否与纳入统筹的财政拨款结余资金一致 （6）预算结余资金缴回国库是否已作账务处理 （1）是否有制度规定 结余资金情况表，并位、预经预算管理部门或财算管理务管理部门负责人审部门或核 财务管（3）在规定时间内将理部门纳入统筹的财政拨款负责人 结余资金足额缴回国库，并进行账务处理 科学组织预算项目申报，对于重大预预算1.4 项目算项目进行申预算项目申报材料齐全、内容完整 （1）预算管理部门或财务管理部门按照计划组织预算申报 （2）对于重大预算项目组织申报论证 （3）申报部门提交的申报材料需经预算管理部门或财务管理部门及负责人审核后进行申报 理（2）是否有组织预算项目申预算管报的通知与要求等文件 岗（3）对于重大预算项目是否位、申有申报论证报告及论证专家报单位的确认签字 负责（4）申报单位提交的预算项人、预目申报材料是否符合规定，材 算管理料齐全、内容完整 部门或（5）预算项目申报材料是否财务管已由预算项目申报部门负责理部门人审核 负责人 （4）检查预算项目申报材料是否已经预算管理部门或财务管理部门及负责人审核 申报 报论证，预算1.5 编制与批复 科学组（1）预算管理部门或预算管（1）是否有制度规定 织年度财务管理部门按照计理制，形成位预算编制 岗（2）部门预算建议数的确定预算编划组织部门预算与单位、预是否符合规定 算管理（3）部门预算建议数是否与 - 31 -

预算草（2）审核部门预算建部门或部门年度工作计划相符 案下发议数与部门年度工作财务管（4）下发的部门预算建议数与上报 计划的一致性，单位理部门是否已经预算管理部门或财预算建议数与部门预负责务管理部门及负责人审批 算建议数以及单位年人、分（5）单位年度预算建议数的度工作计划的一致性 管领导 确定是否符合规定 （3）部门预算草案经预算管理部门或财务管理部门及负责人审批后下发 （4）单位预算草案经预算管理部门或财务管理部门负责人审核后，报经单位领导层集体审批后上报 （6）单位预算建议数与部门预算建议数是否相符 （7）单位年度预算建议数是否与单位年度工作计划相符 （7）上报的单位年度预算建议数是否已经预算管理部门或财务管理部门负责人审核 （8）单位年度预算建议数是否经单位领导层集体审批后上报 （1）预算管理部门或财务管理部门按照计划组织部门预算执行计划与单位预算执行计划编制 （2）审核部门基本支科学组出预算分月用款计划织年度和预算项目年度执行预算执计划编制的规范性以预算计划编制与批复 行计划及与部门预算草案内预算执（3）审核单位预算执行计划行计划编制的规范与预算性，复核单位预算执草案相行计划与单位年度预一致，按算草案内容的一致性 时下达（4）预算执行计划经批复 预算管理部门或财务管理部门负责人审核后，报经单位领导层集体审批后上报 （5）收到预算执行计划批复后及时下达各部门 执行的编制，容的一致性 1.6 预算执行部门负责人、 预算管岗位、预算管理部门或财务管理部门负责人、分管领导 （1）是否有制度规定 （2）部门基本支出预算分月用款计划和预算项目年度执行计划编制是否符合规定 （3）部门基本支出预算分月用款计划和预算项目年度执行计划内容是否与预算草案相符 （4）部门基本支出预算分月用款计划和预算项目年度执行计划是否已经部门负责人审核 （5）各部门基本支出预算分月用款计划和预算项目年度执行计划是否已经预算管理岗位审核 （6）单位预算执行计划编制是否符合规定 （7）单位预算执行计划是否与单位年度预算草案内容相符 （8）单位预算执行计划是否已经预算管理部门或财务管理部门负责人审核 - 32 -

（9）单位预算执行计划是否经单位领导层集体审批后上报 （10）收到预算执行计划批复后是否在规定时间内下达各部门 各部门与单位定期编制预算执行分析报告，客观分析部门与单位预算执预算行情况，1.7 执行对出现执行偏差进行原因分析并提出整改意见，及时上报预算执行分析报告 分析 的预算（1）预算管理部门或财务管理部门按照计划组织编制部门与单（1）是否有制度规定 （2）部门预算执行分析报告编制是否符合规定 （3）部门预算执行分析报告是否与有关资金账户的发生位预算执行分析报预算执额及余额相符 告，审查分析预算执行部门（4）部门预算执行分析报告行情况，复核预算执负息的一致性 责是否已由部门负责人审核 （5）部门预算执行分析报告行进度与资金账户信人、 （2）预算执行分析报理预算管是否已由预算管理岗位审核 岗（6）单位预算执行分析报告 告经预算管理部门或位、预是否与有关资金账户的发生财务管理部门负责人算管理额及余额相符 审核后，报经单位领部门或（7）单位预算执行分析报告导层集体审批后上报 财务管是否已经预算管理部门或财（3）召集各部门有关理部门务管理部门负责人审核 人员召开预算执行分负责（8）单位预算执行分析报告析会议，通报单位、人、分是否经单位领导层集体审批各部门预算执行情管领导 后上报 况，提出整改措施、督促更正预算执行偏差 （9）单位是否对预算执行情况进行了通报与分析，是否有整改措施 （10）整改措施是否得到了落实 （1）预算管理部门或预算执（1）是否有制度规定 财务管理部门审核各行部门（2）部门预算调整申请理由部门提出的预算调整负理由 责是否充分 （3）部门预算调整申请是否人、 根据预算执行分析提1.8 预算出预算案，调整理由充分 调整 调整方（2）根据预算执行分预算管已由部门负责人审核 析报告编制单位预算理岗（4）单位预算调整理由是否调整方案，经预算管位、预充分 理部门或财务管理部算管理（5）单位预算调整方案是否门负责人审核后，报部门或已经预算管理部门或财务管 - 33 -

经单位领导层集体审财务管理部门负责人审核 批后上报 理部门（6）单位预算调整方案是否责经单位领导层集体审批后上（3）收到预算调整批负复后及时下达各部门 人、分报 管领导 （7）收到单位预算调整方案批复后是否在规定时间内下达各部门 2 财务管理业务2：收入管理 （1）收入管理制度是否符合国家有关法规的规定 制定合规健全收入2.1 管理的收入管理制由财务管理部门会同业务部门制定收入管理制度，并根据业务的变化进行完善，经财务管理部门负责人审核后，报经单位领导层集体审批后执行 收入管（2）收入管理制度是否包括理岗了收款、开票与会计核算等不位、财相容岗位相互分离、相互制约务管理与相互监督等内容 部门负（3）收入管理制度及其完善责人、是否已经财务管理部门负责分管领人审核 导 （4）收入管理制度及其完善是否已经单位领导层集体审批后执行 （1）是否有制度规定 （1）由财务管理部门会同业务部门对收建立健款、开票与会计核算全收入等不相容岗位进行梳收入2.2 管理制度执行 管理制理确认，不相容岗位度执行职责与工作要求明机制，收确，按照工作要求进入管理行收入管理 制度得（2）有关部门或岗位到严格的收入管理职责经财执行 务管理部门负责人审核后，报经单位领导层集体审批后执行 （2）收款、开票与会计核算等不相容岗位是否进行了分离、制约与监督 收入管（3）有关部门或岗位的收入理岗管理职责与工作要求是否明位、财确 务管理（4）各部门或岗位是否按照部门负工作职责要求执行收入管理责人、制度 分管领（5）有关部门或岗位的收入导 管理职责是否已经财务管理部门负责人审核 （6）有关部门或岗位的收入管理职责是否经单位领导层集体审批后执行 制度度，并根制定 据业务发展进行完善 - 34 -

（1）是否有制度规定 （1）财务管理部门按规定组织非税收入征按规定收项目的论证 非税2.3 收入征收收入管岗进行非（2）通过论证的非税理（2）是否有项目论证报告及论证专家的确认签字 （3）申报材料是否合规完整并已经财务管理部门负责人审核 （4）申报材料是否已经单位领导层集体审批上报 （5）收到主管部门批复后是否在规定时间内公示非税收入项目 （6）公示内容（包括收费项目、收费标准、收费主体、收费文件依据、收费范围、收费对象等）是否完整 （1）对于需要办理收按规定费许可证的非税收入办理收项目，财务管理部门收费许可费许可应当按照规定准备收证申领费许可证申领（变更）收入管理岗位、财务管理部门负责人 （1）是否有制度规定 （2）收费许可证申请表及有关材料是否齐全、内容完整 （3）收费许可证申领（变更） 有关材料是否经财务管理部门负责人审核后送交主管部门审批 税收入收入征收项目经财务位、财征收项管理部门负责人审核务管理目论证后，报经单位领导层部门负并进行（3）非税收入项目获分管领公示 得主管部门审批后及导 时在收费地点进行公示 申报 与申报，集体审批后进行申报 责人、2.4 证申（变更）有关材料 领（变手续，申（2）收费许可证申领更） 领（变（变更）有关材料经更）材料财务管理部门负责人齐全 审核后送交主管部门审批 按规定办理非税收入缓减免非税手续，获收入2.5 缓减免审批 得批准的非税收入缓减免事项及时完整登入台账，监控非（1）财务管理部门审核非税收入缓减免申请、提出审核意见并（1）是否有制度规定 （3）非税收入缓减免申请理由是否充分 （2）非税收入缓减免申请是否经财务管理部门负责人审核后送交有关主管部门 （3）财务管理部门是否建立 了非税收入缓减免台账，内容是否与有关主管部门缓减免批复内容相一致 （4）对非税收入缓减免事项的执行是否有实时监控的记录 及时送交有关主管部收入管门审批 理岗（2）获批后财务管理位、财部门应将缓减免事项务管理的批准时间、项目、部门负时限、金额详细登入责人 台账 （3）实时监控非税收入缓减免事项的执行 - 35 -

税收入缓减免事项的执行 非税收非税2.6 收入款项收缴 入款项财务管理部门核对并足额收确认非税收入款项已取并及足额收取，并按时上时上缴缴财政专户并进行账财政专务处理 户 （1）是否有制度规定 （2）经营服务收入价格是否经营服（1）由业务部门组织经营服务收入务收入经营服务收入价格论价格制证，提出定价意见由定（调财务负责人审核后报收入管理岗位、 财务管理部门负责人 有论证报告及论证专家的确认签字 （3）提出的经营服务收入价格是否已经财务部门负责人审核 （5）提出的经营服务收入价格是否经单位领导层集体审批后上报物价主管部门 （6）收到物价主管部门批复后是否及时在营业场所进行价格公示 正确确（1）财务管理部门对收入、计按规定进行确认，并理税额与后入账 （1）是否有制度规定 岗单据内容金额相符 会计核算岗位 （1）是否有制度规定 （2）银行收款通知书内容金额是否与缴款书一致 （3）上缴财政专户后是否及时进行了账务处理 2.7 价格整）程序单位领导层集体审批制定规范，收后上报物价主管部门 （调费标准（2）收到物价主管部示规范 场所进行价格公示 整） 合理，公门批复后及时在营业认经营发生的经营服务收入收入管（2）确认的经营收入是否与经营服务收入2.8 确认、纳税申报与缴纳 算应纳经会计核算岗位审核位、会（3）确认的收入是否已经会计核算计核算岗位审核入账 编制纳（2）按规定计算本期岗位、（4）应纳税额计算是否正确 税申报应纳税额，并在纳税税务管（5）纳税申报表数据是否与 表，及时申报系统中填制纳税理岗财务系统数据一致 进行纳申报表，由财务管理位、财（6）纳税申报表是否已经单税回执部门负责人审核后确务管理位财务管理部门负责人审核处理，按认 缴纳应申报表不一致时，分部门负确认 （7）纳税回执与纳税申报表不一致时，是否进行了差异原时足额（3）纳税回执与纳税责人 - 36 -

交税款 析原因，对纳税申报表进行调整与纳税回执一致，并经财务管理部门负责人审核后确认 （4）按规定缴纳税款 因分析，经调整是否已使纳税申报表与纳税回执一致 （8）调整后的纳税申报表是否经财务部门负责人审核确认 （9）税款缴款金额是否与纳税申报表及完税凭证一致 （10）税款缴款日期是否在规定时间以内 （1）财税票据即将填开完时，财务管理部门按规定准备财税票据申领材料，经财务管理部门负责人审核后向财税主管部门办理财税票据领购手续 （2）领购当时对领购的财税票据进行检查，发现缺页、号码错误、毁损等情况时财税票据领购、2.9 使用、保管与核销 财税票据领购手续齐全、使用正确、保管妥善、核销规范 当即退回进行更换 （1）是否有制度规定 （2）财税票据申领材料是否齐全 （3）财税票据申领材料是否已经财务管理部门负责人审核 （4）财税票据申领手续办理是否规范 （5）财税票据簿是否有票据缺页、号码错误、毁损的情况 出纳岗（6）财税票据开具是否与业（3）按发生的业务性位、会务性质相符，内容填列是否规质类别开具相应的财计核算范 税票据 岗位、（7）保管的财税票据存根联 （4）当财税票据开具财务管是否连号 错误或填写错误时，理部门（8）作废票据联次是否保存应注明作废，另开正负应予以留存 （5）财务管理部门有专岗负责财税票据的保管，已开具票据存根联和作废票据齐全，有关管理信息完整准确 （6）对于按规定应予以销毁的财税票据，财务管理部门应登记造册，经财务管理部门负责人审核，再由责完整 确的票据，作废票据人、分（9）单位是否有专岗负责财管领导 税票据的保管 （10）有关财税票据管理信息是否完整准确 （11）财税票据核销申报材料是否齐全 （12）财税票据核销申报材料是否已经财务管理部门负责人审核 （13）财税票据核销申报材料是否已经单位分管领导审批后上报财税主管部门核准 - 37 -

单位分管领导审核后上报财税主管部门审批后进行核销 3 财务管理业务3：支出管理 （1）支出管理制度是否符合预算管国家有关法规的规定 理制定合规健全支出3.1 管理的支出管理制由财务管理部门制定支出管理制度，并根据业务的发展进行完善，经财务管理部门负责人审核后，报经单位领导层集体审批后执行 岗（2）支出管理制度是否包括位、会了内部授权审批权限，支出申计核算请和审批、付款审批和付款执岗位、行、业务经办和会计核算等不出纳岗相容岗位相互分离、相互制约位、财与相互监督等内容 务管理（3）支出管理制度及其完善部门负是否已经财务管理部门负责责人、人审核 分管领（4）支出管理制度及其完善导 是否经单位领导层集体审批后执行 （1）是否有制度规定 （1）由财务管理部门对支出申请和审批、付款审批和付款执建立健行、业务经办和会计全支出核算等不相容岗位进支出3.2 管理制度执行 管理制行梳理确认，不相容度执行岗位职责与工作要求机制，支明确，按照工作要求出管理进行支出管理 制度得（2）有关部门或岗位到有效的支出授权审批权执行 限、支出管理职责经财务管理部门负责人审核后，报经单位领导层集体审批后执行 （2）支出申请和审批、付款审批和付款执行、业务经办和预算管会计核算等不相容岗位是否理岗进行了分离、制约与监督 位、会（3）有关部门或岗位的支出计核算管理职责与工作要求是否明岗位、确 出纳岗（4）各部门或岗位是否按照位、财工作职责执行支出管理制度 务管理（5）有关部门或岗位的支出部门负授权审批权限、有关部门或岗责人、位的支出管理职责是否已经分管领财务管理部门负责人审核 导 （6）有关部门或岗位的支出授权审批权限、有关部门或岗位的支出管理职责是否经单位领导层集体审批后执行 制度度，并根制定 据业务发展进行完善 - 38 -

（1）各部门严格审核支出事项的申报理由，检查其是否已列入预算范围内 （2）对于需要借支的款项，财务部门在审核借支理由与部门负责人审核意见后予以借支 支出事项申报理由充支出分，实际事项3.3 开支符申报、合有关报销规定、原与核算 始凭证合法有效，会计核算准确 （3）各部门发生的实际支出事项应与申报相符，并取得有效原出纳岗始凭证 位、稽岗（4）支出报销岗位审核（1）是否有制度规定 （2）申报的支出事项的开支范围、标准、限额及审批权限是否符合规定 （3）申报的支出事项是否已列入部门预算范围内 （4）是否已经部门负责人审核批准 （5）支出事项的实际支出是否与申报事项相一致，实际支出的开支范围、限额标准是否符合规定 （6）报销单的填列是否符合规定，是否已由具有审核权限的审批人审批 （7）报销单所附原始凭证是否有效 （8）报销单是否已经审核岗位审核 （9）已经审核支付的资金拨付或结算凭证是否经稽核岗位稽核 （10）现金日记账、银行日记账发生额是否与资金拨付记账凭证的内容金额一致 （11）支出事项有关记账凭证编制是否与报销凭证内容相符、记账科目及金额是否正确 核支出事项的合规位、会性、原始凭证的有效计核算性、报销单填列的规岗位、范性，对于不合规的财务管支出报销予以拒绝 审核报销凭证列明的需拨付或结算的款项 （6）出纳岗位收到资金拨付记账凭证后核对金额及账户，办理资金拨付或借支款项核销手续 （7）会计核算岗位根据支出事项报销凭证编制记账凭证并进行账务处理 理部门（5）稽核岗位稽核已负责人 严格支（1）出纳岗位审核、（1）是否有制度规定 （本）票财务管理部门负责人出纳岗（2）付款事项是否符合规定 开具、信审批有关部门或人员位、会（3）申请单是否已经申请部银行（电）汇提交的银行支（本）计核算门负责人审批 3.4 付款支付审票或信（电）汇申请 岗位、（4）申请单是否已经出纳岗 手续齐批后的申请单，开具理部门审批 备，开支（本）票并加盖财负责人 （5）出纳岗位开票或在系统具、支付务印鉴，同时在支中办理信（电）汇付款程序是结算 核审批，（2）出纳岗位根据审财务管位审核、财务管理部门负责人- 39 -

准确 （本）票登记簿上进行登记，或在系统中办理信（电）汇付款手续 （3）会计核算岗位对于开具的支（本）票、在系统中办理的信（电）汇付款审核后进行账务处理 否合规 （6）登记簿记录的事项、金额与支（本）票存根是否与申请单一致 （7）系统中的信（电）汇付款记录是否与申请单内容一致 （8）银行付款账务处理是否正确 4 财务管理业务4：采购管理 （1）采购管理制度是否符合国家有关法规的规定 （2）采购管理制度是否包括制定合由财务管理部门会同采购管规健全采购管理部门制定采理采购4.1 管理岗的采购购管理制度，并根据位、财管理制业务的发展进行完务管理了采购需求确定与审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、采购活动组织与质疑投诉检查等不相容岗位相互分离、相互制约与相互监督等内 容 （3）采购管理制度及其完善是否已经财务管理部门负责人审核 （4）采购管理制度及其完善是否已经单位领导层集体审批后执行 （1）由财务管理部门会同采购管理部门对建立健全采购采购4.2 管理制度执行 管理制度执行机制，采购管理制度得到严格执行 采购需求确定与审复核、合同签订与验理（1）是否有制度规定 （2）采购需求确定与审批、招标文件准备与复核、合同签岗疑投诉检查等不相容岗位是制度度，并根善，经财务管理部门部门负制定 据业务负责人审核后，报经责人、发展进单位领导层集体审批分管领行完善 后执行 导 批、招标文件准备与采购管订与验收、采购活动组织与质收、采购活动组织与位、财否进行了分离、制约与监督 质疑投诉检查等不相务管理（3）有关部门或岗位的采购容岗位进行梳理确部门负管理职责与工作要求是否明认，有关部门或岗位责人、确 职责与工作要求明分管领（4）各部门或岗位是否按照确，按照工作要求进导 行采购管理 （2）有关部门或岗位的采购管理职责经财工作职责要求执行采购管理制度 （5）有关部门或岗位的采购管理职责是否已经财务管理 - 40 -

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