第四章存货

第四章 存货练习题

一、名词解释

1．存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

2．永续盘存制：是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。 3．先进先出法：是指“以先入库的存货应先发出（销售或耗用）”这样一种存货实物流转程序假设为前提对发出存货和期末结存存货进行计价的一种方法。

4．个别计价法，又称具体辨认法：是指对库存和发出的每一特定货物或每一批特定货物的个别成本加以认定的一种方法。

5．原材料：是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及购入的不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 6．账卡合一：是将仓库设置的材料卡片与会计部门设置的材料明细分类账合并为一套数量金额式的“材料明细账”进行材料明细核算。

7．自制半成品：是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。

8．五五摊销法：是指在低值易耗品领用时，摊销其价值的50%，报废时再摊销剩余的50%的方法。 二、填空题

1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料。51 2、存货确认的两个条件是：（1）需要符合存货的概念；（2）该存货包含的经济利益很可能流入企业、该存货的成本能够可靠计量。52

3、存货按其存放地点，可以分为 库存存货、在途存货、加工中的存货、委托代销存货。53 4、影响外购存货入账价值的因素主要有买价、采购费用、税金。54 5、常用的存货数量盘存方法主要有永续盘存法和实地盘存法。53

6、自制存货的实际成本包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用 等各项实际支出。55

7、发出存货的计价方法主要有个别计价法、月末一次加权平均法、移动平均法、先进先出法。56

8、低值易耗品的摊销方法主要有一次摊销法、分次（分期）摊销法和五五摊销法。 9、“材料成本差异”账户的性质是资产类账户，借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异（超支差）及发出材料应负担的节约差异；期末余额在借方反映库存材料的超支差异；若在贷方反映库存材料的节约差异。67

10、存货发出的先进先出法，每次领用、发出存货的成本都要按存货中最先购入的那批存货的实际成本计价；采用先进先出法，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值。59

11、材料按实际成本计价核算情况下，材料明细核算有“帐卡分设”（“两套账”）形式和 “账卡合一”（“一套账”）形式两种形式。66

12、企业生产领用包装物的成本，应计入生产成本 ；

13、在财产清查过程中，实存数量大于账面数量是盘盈，实存数量小于账面数量是盘亏。 14、“存货跌价准备”账户应在每一会计期末通过比较期末存货的成本与可变现净值， 计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额比较，若应提数大于已

1

提数，应予以补提；反之，应冲销部分已提数。

15、一般企业盘盈与盘亏的存货，如再期末结账前尚未处理的，应在对外提供财务会计报告

时先按有关规定进行处理，盘盈的存货，应当冲减当期管理费用；盘亏的存货，在减去 残料价值或过失人和保险公司等赔款后，计入当月 管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出，并在财务报表附注做出说明。 三、单项选择题

1、下列各项物品中，属于存货范围的是（D）52

A、未来约定购入的商品 B、为在建工程购入的工程物资 C、顾客交款并已开出提货单，而尚未提取的货物 D、委托代销商品 2、企业确认存货的标准是（B）52

A、支付货款时确认 B、取得其所有权时确认

C、收到货物时确认 D、交付定金或签订合同时确认

3、在物价持续上涨的情况下，下列各种存货计价方法中，能使企业计算出来的当期利润最 大的计价方法是（B）59

A、加权平均法 B、先进先出法 C、个别计价法 D、移动平均法 4、下列原材料相关损失项目，应计入营业外支出的是（A）63

A、意外灾害造成的原材料损失 B、管理不善

C、运输途中发生的合理损耗 D、计量差错引起的材料盘亏 5、取得存货计量价值的基础应采用（B）54

A、重置成本 B、实际成本

C、可变现净值 D、计划成本或定额成本

6、某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。2006年8月初结存原材料的计划成本为 100000元。本月收入原材料计划成本为200000元，本月发出材料计划成本为160000元， 原材料成本差异的月初余额为2000元（超支），本月收入材料成本差异为4000元（超支）。 本月结存材料实际成本为（B）元。71

A、163200 B、142800 C、161600 D、137200 计算过程：（1）材料成本差异率=（2000+4000/100000+200000）×100%=2%

（2）发出材料应负担的成本差异=160000×2%=3200 （3）发出材料的实际成本=160000+3200=163200 （4）结存材料应负担的成本差异=140000×2%=2800 （5）结存材料的实际成本=140000+2800=142800

7、材料的收发采用计划成本计价核算，收入材料计划成本大于实际成本的差额，收入材料 成本差异的账务处理为（A）67

A、借：材料采购 B、借：材料成本差异 贷：材料成本差异 贷：材料采购 C、借：生产成本 D、借：材料成本差异

贷：材料成本差异 贷：生产成本

8、企业在材料收入的核算中，需在月末暂估入账，并于下月初冲回的是（A）68 A、月末购货发票账单未到，货款未付但已入库的材料 B、月末购货发票账单已到，货款未付但已入库的材料

C、月末购货发票账单已到，货款已付且已入库的材料 D、月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料

2

9、下列不作为包装物核算的是（D）75

A、生产使用的包装物 B、出租给外单位的包装物 C、出借给外单位的包装物 D、各种包装材料

10、工业企业购进材料，在运输途中支付的各种运输费用应（A）54 A、计入材料成本 B、作为管理费用处理 C、计入产品生产成本 D、计入主营业务成本

11、某企业采用计划成本核算，已知期初某种材料余额24万元，材料成本差异有贷方余额 12000元，该材料计划单位成本为24元，本期两次购进材料为4000公斤和6000公斤，单 位分别为22元和28元，本月领用8000公斤，则期末“材料成本差异”账户余额为（A）元。

A、借方余额2400 B、贷方余额2400 C、借方余额1600 D、贷方余额1600 计算过程：71

（1）材料成本差异率=（-12000-8000+24000/240000+96000+144000）×100%=0.83% （2）发出材料应负担的成本差异=192000×0.83%=1593.6 （3）发出材料的实际成本=192000+1593.6=193593.6

（4）结存材料应负担的成本差异=288000×0.83%=2390.4 （5）结存材料的实际成本=140000+2390.4=142390.4

12、下列发出成本的计价方法中，成本计算最准确，且又最符合实际情况的是（D）57 A、先进先出法 B、移动平均法 C、全月一次加权平均法 D、个别计价法 13、“材料成本差异”账户属于（B）账户

A、负债类 B、资产类

C、成本类 D、所有者权益类

14、随同产品出售但不单独计价的包装物，发出时，应做账务处理为（C）75

A、借记“营业外支出”账户，贷记“周转材料——包装物”账户 B、借记“主营业务成本”账户，贷记“周转材料——包装物”账户

C、借记“销售费用”账户，贷记“周转材料——包装物”账户 D、借记“其他业务成本”账户，贷记“周转材料——包装物”账户

15、原材料已验收人库，月末尚未收到结算凭证，入库材料按暂估价入账时，应贷记（B）账户。62、68 A、“在途物资” B、“应付账款” C、“其他应付款” D、“预付账款”

16、某工业企业（一般纳税人）从外地购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款 20000元，增值税额3400元，另付运输部门运费2000元，支付装卸费400元，运输费的增 值税扣除率为7%，该批材料的采购成本为（D）54 A、20000元 B、23400元 C、22400元 D、22260元 17、企业出租包装物的摊销应作为（A）处理。76

A、其他业务成本 B、营业外支出 C、管理费用 D、销售费用

18、在采用一次摊销法核算的情况下，企业将报废的出租包装物残值入账时，应作为（C）。 A、增加其他业务收入处理 B、增加营业外收入处理 C、冲减其他业务成本处理 D、冲减销售费用处理

3

19、财产清查发现存货盘盈时，应贷记（D）。

A、管理费用 B、营业外收入 C、其他业务收入 D、待处理财产损益 20、存货按“成本可变现净值孰低法”计价，是（D）原则的运用。 A、真实性 B、实质重于形式 C、重要性 D、谨慎性 21、通过盘点先确定期末结存存货的数量，然后推算出本期发出存货的数量，这种方法是（B） A、永续盘存制 B、实地盘存制 C、权责发生制 D、收付实现制 22、“成本可变现净值孰低法”中的成本是指（B）

A、计划成本 B、历史成本 C、重置成本 D、估计成本 23、材料采购途中的合理损耗应（A）

A、计入材料采购成本 B、计入管理费用 C、计入财务费用 D、由保险公司赔偿 24、委托加工物资完成验收入库后，退回的剩余材料应作为（C）处理。 A、营业外收入 B、其他业务收入 C、原材料入库 D、材料成本差异 25、下列各项不属于企业库存商品的是（C）

A、存放在门市部准备出售的商品 B、接受外来原材料加工制造的代制品

C、销售发出并已办妥托收手续，但尚未收到货款的产品 D、验收入库准备出售的自制半成品 四、多项选择题

1、存货确认的条件是（AD）52

A、该存货包含的经济利益很可能流入企业 B、该存货已经付款

C、该存货已经到达企业 D、该存货的成本能够可靠计量 2、企业原材料发出，可选择的计价方法有（ABCD）56

A、先进先出法 B、全月一次加权平均法 C、个别计价法 D、移动平均法

3、对一般纳税人而言，下列哪项不应计入外购存货的采购成本（AD）54 A、购入存货应负担的增值税（取得专用发票）B、购入存货应负担的消费税 C、入库前的挑选整理费用 D、采购人员的差旅费 4、下列属于企业包装物核算内容的是（ABC）75

A、随同产品出售而不单独计价的包装物B、随同产品出售而单独计价的包装物

C、出租或出借给购货单位的包装物 D、用于储存和保管产品而不对外出售的包装物 5、如何选择存货计价方法将会影响到（ACD）

A、资产总额 B、负债总额 C、企业损益 D、应纳税所得额 6、下列哪些费用应计入采购成本（ABCD）54

A、关税 B、采购过程中的合理损耗 C、入库前的整理挑选费用 D、材料装卸费 7、材料按计划成本计价核算情况下，“材料成本差异”账户期末（CD） A、一定为借方余额 B、一定为贷方余额

4

C、可能为借方余额 D、可能为贷方余额 8、企业原材料按计划成本核算，应设置的账户有（ACD）67 A、“原材料”账户 B、“在途物资”账户 C、“材料采购”账户 D、“材料成本差异”账户 9、“材料成本差异”账户的贷方登记（AD）

A、收入材料转入的节约差异 B、收入材料转入的超支差异 C、发出材料负担的节约差异 D、发出材料负担的超支差异

10、企业购进材料一批，已验收入库，但到月终时结算凭证未到，货款尚未支付。对该项业 务，企业应做如下处理（BCD）62、68

A、材料验收入库时按暂估价入账 B、材料验收入库时只登记原材料明细账 C、月末按暂估价入账 D、下月初用红字冲回 11、关于“成本可变现净值孰低法”以下表达正确的是（ABC） A、其“成本” 是指存货的历史成本 B、当成本低于可变现净值时，存货按成本计价

C、当可变现净值低于成本时，存货按科变现净值计价 D、当可变现净值高于成本时，存货按科变现净值计价

12、企业进行存货清查时，对于盘亏的存货，应先计入“待处理财产损益”账户，报经批准后根据不同的原因可分别转入（ABC）账户。

A、管理费用 B、营业外支出 C、其他应收款 D、其他业务支出 13、低值易耗品的摊销方法有（BCD）

A、成本法 B、一次摊销法 C、分次（分期）摊销法 D、五五摊销法 14、出租、出借包装物的收入包括（ACD）

A、出租包装物的租金收入 B、出租包装物收到的押金

C、没收逾期未退还出租包装物的押金 D、没收逾期未退还出借包装物的押金 15、工业企业库存商品的内容包括（ABD）

A、已完成全部生产过程并已验收入库的合格品 B、库存的可降价出售的不合格品

C、已经完成销售手续，但购买单位在月末仍未提取的库存商品 D、受托加工制造完成并已验收入库的代制品

16、商品流通企业购进商品采购过程中发生的进货费用的处理方法有（ABC）三种。 A、直接计入商品采购成本

B、先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊 C、直接计入当期损益 D、直接列为商品进销差价

17、下列属于自制半成品的有（AC）

A、验收入库准备继续加工用的自制半成品 B、验收入库准备出售的自制半成品

C、发出委托加工的自制半成品 D、生产车间之间直接转移的自制半成品

18、下列账户余额，应列入资产负债表“存货”项目的有（ABCD） A、“商品进销差价”账户 B、“材料成本差异”账户 C、“在途物资” 账户 D、“生产成本”账户

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五、判断题

1、增值税是一种价外税，所以一般纳税人企业，购入存货应负担的增值税均不应计入外购 存货的采购成本。（×）55分情况

2、企业发出存货如采用先进先出法计价，在物价上涨时，会使库存存货的价值接近市场价 格。（√）59

3、企业的原材料无论是按实际成本计价核算，还是按计划成本计价核算，其计入生产成本的原材料成本最终均应为所耗用材料的实际成本。（√）

4、外购存货的入账价值中，应包括运输途中的所有损耗和一切相关费用。（×）54 5、凡是存放在企业的产品、材料、商品等，均应列为企业的存货。（×）52 6、材料计划成本和实际成本的构成内容是一致的。（√）

7、企业采购人员差旅费、材料入库后的挑选整理费用，入库后发生的短缺和损耗均不能列入购进存货的成本。（√）54 8、“在途物资”账户是核算外购材料、商品的实际成本的，它应按物资的品种设置明细账，（×）61不完整

9、材料收发存的数量核算，由仓库保管人员负责；而金额则由财会人员负责。（√）66 10、企业购进材料发生的短缺，经确认系供应单位原因造成的，应由其赔偿部分的价值，应计入“应收账款”账户。（×）63 11、低值易耗品采用计划成本计价核算时，领用的低值易耗品还应在报废月份结转应分摊的成本差异。（×）

12、商品流通企业，购进商品所发生的进货费用和手续费等，应记入“商品进销差价”账户。（×）

13、库存商品采用售价金额核算的商品流通企业，“库存商品”账户期末借方余额减去“商品进销差价”账户期末贷方余额，就是期末库存商品的实际成本（进价）（√）

14、企业加工完成并验收入库准备出售的半成品，应作为自制半成品在“生产成本”账户核算。（×） 15、“周转材料——低值易耗品”账户，在低值易耗品采用“五五摊销法”情况下，应分别在“在库”、“在用”、和“摊销”进行明细分类核算。（√）

16、库存商品采用售价金额核算的商品流通企业，月末结转已销售商品应分摊的进销差价，贷记的账户是“本年利润”账户。（×）

17、生产过程中领用用于包装产品的包装物，应按领用包装物的实际成本，计入产品的生产成本。（√）

18、委托加工物资收回后，直接用于销售的，其实际成本应包括应由受托方代扣代缴的消费税。（√） 19、“周转材料——包装物”账户的核算内容，包括与产品或商品出售有关的包装容器以及一些包装销售产品用的包装纸、铁皮等包装材料。（×）

20、企业的低值易耗品，可以多次参加生产周转而不改变其原有实物形态，所以，应列为固定资产进行管理和核算。（×）

21、随同产品出售，单独计价的包装物材料，应计入销售费用；随同产品出售，不单独计价的包装物成本，应计入其他业务成本。（）

22、出借的包装物，采用一次摊销法的，结转其成本的账务处理是：借记“其他业务成本”账户，贷记“周转材料——包装物”账户。（×）

23、企业接受外来原料加工制造的代制品，其成本应包括外来原料的价值和加工成本。（×） 24、企业清查发现的各种存货损益，在年末结账前尚未批准处理的，可以留转下年度处理，则“待处理财产损溢”账户存在年末余额。（×）

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25、企业对存货可变现净值低于成本的损失，可直接冲减“存货”账户的余额。（×） 26、企业计提的存货跌价准备，应计入“资产减值损失”账户。存货出售后应将其计提的存货跌价准备转入“主营业务成本”账户。（√） 六、简答题

1、简述存货核算的基本要求。

答：存货核算的基本要求包括以下几个方面：（1）切实搞好存货收发与结存的数量核算，保护企业财产物资的安全与完整，防止丢失与毁损：（2）正确核算外购存货和确定自制存货的成本，反映购货资金的使用情况，促进购货成本的降低和购货资金的节约；（3）合理采用存货计价方法，正确计算发出存货成本和期末存货价值，为正确计量收益，如实反映企业资产价值和经营成果提供必要条件。

2、企业外购存货应计入购入存货成本的采购费用，包括哪些方面的内容？ 2．答：外购存货的成本由下列各项组成：（1）买价。买价是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣价外税，如增值税。（2）采购费用。采购费用包括运杂费（不包括运输费按规定可以抵扣的增值税）、运输途中的合理损耗和入库前挑选整理费用等。（3）税金。企业购入存货时，除了支付物资的买价和采购费用外，还要按规定交纳相关税金，如增值税、消费税、资源税和关税等。购入存货支付相关税金，除按规定可以抵扣的增值税除外均应计入外购存货的成本。 3、“材料采购”账户的用途和结构是怎样的？ 答：“材料采购”账户用于核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。“材料采购”账户的结构是:借方登记购入材料的实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约差异；贷方登记验收入库物资的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异，期末余额在借方，反映在途材料的采购成本。该账户应按供应单位和材料品种设置明细账，进行明细核算。 4、外购材料中，“收料在先，付款在后”购料业务的会计处理是怎样的？

第一、购入材料验收入库，发票账单已经到达，企业无力支付价款。这种情况下，企业购料业务已发生，尚未支付的价款形成企业的负债。

第二、购入材料验收入库，发票账单尚未到达，因而尚未支付价款。对于发票账单尚未收到的，平时（月份内）暂不进行总账处理，待收到发票账单时，再根据情况进行账务处理；至月末仍未收到发票账单的，按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回，其账务处理与按实际成本计价的基本相同。下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“材料采购”账户核算。

5、简述低值易耗品的摊销方法及适用范围？ 答：低值易耗品的摊销方法，通常有以下几种：（1）一次摊销法。这种方法适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品的摊销。（2）分次摊销法。适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品的摊销。 （3）五五摊销法。适用于各月领用、报废低值易耗品比较均衡的低值易耗品的摊销。 6、包装物核算的内容有哪些？ 答：包装物核算的内容包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租、出借给购货单位的包装物。 七、业务核算题

（一）练习外购存货入账价值的确定

要求根据以下资料，计算该批材料的总成本和单位成本。55

1、某企业（一般纳税人）从外地购入材料一批6000千克，单价3元，增值税率17%，专

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用发票所列增值税3060元；另付运输费1200元，装卸费300元，采购人员差旅费560元；材料验收入库发现短缺20千克，经确认是属于运输途中的合理损耗。 1．（1）该批材料的总成本=6 000×3+1 200+300+60=19 560（元） （2）该批材料的单位成本=19 560÷(6 000-20)≈3.27（元/千克）

2、某企业为小规模纳税人企业，购入丙材料600千克，每千克含税单价50元，发生运杂费3000元，运输途中发生合理损耗5千克，入库前挑选整理费300元。 该批材料的总成本=600×50+3 000+250=33250（元） 该批材料的单位成本=33250÷(600-5)≈55.88（元/千克） （二）练习发出材料计价方法的运用

甲公司8月份A材料有关收、发、存的明细资料如下表，要求：

1、分别采用先进先出法、加权平均法和移动平均法，计算本月发出材料的成本和月末结存材料的成本。

2、分别完成三种方法下A材料明细账的登记工作。

A材料明细账

类别：原料及主要材料 品种：A材料 单位：千克 年 月 8 8 日 1 3 7 12 16 31 摘要 月初余额 购入 发出 购入 发出 本月合计 收入 数量 600 1000 1600 单价 5.3 5.4 金额 3180 5400 8580 数量 800 1400 2200 发出 单价 金额 数量 1200 1800 1000 2000 600 600 结存 单价 5 金额 6000 1．先进先出法

本月发出材料总成本=（800×5）+（400×5+600×5.30+400×5．40）=11 340（元） 期末结存材料成本=6 000+8 580-11 340=3 240（元） 2．全月一次加权平均法

6 000+8 580

加权平均单价= ——————— ≈5.21(元/千克) 1 200+1 600

期末结存材料成本=600×5.21=3 126（元）

本期发出材料成本=6 000+8 580-3 126.=11 454（元） 6 000+3 180 3．（1）3日第一次加权平均单价 = ——————— = 5．10（元/千克） 1 200+600 7日结存材料成本=1 000×5．10=5 100（元）

7日发出材料成本=800×5．10=4 080（元） 5 100+5 400

（2）12日第二次加权平均单价 = ——————— = 5．25（元/千克） 1 000+1 000 月末结存材料成本=600×5．25=3 150（元）

16日发出材料成本=1 400×5．25 = 7 350（元） 本月发出材料总成本=4 080+7 350=11 430（元）

8

（三）练习材料按实际成本计价的核算

某企业为一般纳税人，材料按实际成本核算。六月份发生有关经济业务如下，要求根据资料编制必要的会计分录。

1、2日，从本市购入A材料100千克，专用发票所列货款2万元，增值税3400元，开出转账支票付款，材料已验收入库。 借：原材料——A 20000

应交税费—应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400

2、5日，从外地购入B材料一批，专用发票所列货款3万元，增值税5100元，代垫运杂费600元（含增值税42元），开出为期三个月的商业承兑汇票一张，面值35700元，材料已验收入库。

借：原材料—B 30558

应交税费—应交增值税（进项税额）5142 贷：应付票据 35700

3、8日，按合同规定，向甲企业预付购料款6.5万元，已开出转账支票支付。 借：预付账款——甲 65000

贷：银行存款 65000

4、10日，从外地丙工厂购入B材料700千克，专用发票所列货款3.5万元，增值税5950元，上述款项已通过银行划转，但材料尚未收到。 借：在途物资——丙工厂 35000

应交税费—应交增值税（进项税额） 5950 贷：银行存款 40950

5、16日，用预付货款方式向甲企业采购的A材料已验收入库，有关专用发票单据列明材料价款6万元，增值税10200元，即开除转账支票补付货款5200元。 （1）借：原材料——A 60000

应交税费—应交增值税（进项税额） 10200 贷：预付账款——甲 70200 （2）借：预付账款——甲 5200

贷：银行存款 5200

6、20日从外地丙工厂购买的B材料运达，验收入库650千克，短缺50千克（单位成本50元），原因待查。

借：原材料——B 32500 待处理财产损益 2500 贷：在途物资——B 35000

7、25日，上述B材料短缺原因已查明，是丙工厂少发货所致，丙工厂同意退款，但款项尚未收到。

借：应付账款——丙 2500

贷：待处理财产损益 2500

8、30日，向丁工厂购A材料，材料已验收入库，结算单据未到，暂估价1.5万元。 借：原材料——A 15000

贷：应付账款——丁 （暂估） 15000

9、30日，根据发料凭证汇总表，本月生产产品领用A材料5万元，B材料2万元，车间一般性消耗领用A材料5000元，固定资产（生产设备安装）工程领用B材料1万元。 借：生产成本 70000

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制造费用 5000 在建工程 10000 贷：原材料——A 55000 原材料——B 30000

（四）练习材料按计划成本计价的核算

某企业为一般纳税人，材料按计划成本核算。8月初A材料账面计划成本10万元，材料成本差异为超支2000元，该企业8月份发生有关经济业务如下，要求根据资料，计算8月份成本差异率及发出材料应分摊的材料成本差异，并编制必要的会计分录。

1、10日，购入A材料一批，增值税专用发票注明材料的价款为20万元，增值税3.4万元，该批材料计划成本22万元，价税款已银行存款支付，材料已验收入库。 （1）入库前，借：材料采购 200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 （2）入库时，借：原材料——A 220000 贷：材料采购 220000 （3）月末调整，借：材料采购 20000

贷：材料成本差异 20000

2、15日，购入A材料一批，普通发票上标明价税合计为10万元，其中货款为85470元，税款为14530元，材料的计划成本为9.5万元，专用发票所列货款尚未支付，材料已验收入库。

（1）入库前，借：材料采购 100000

贷：应付账款 100000

（2）入库时，借：原材料——A 95000 贷：材料采购 95000 （3）月末调整，借：材料成本差异 5000 贷：材料采购 5000

3、20日向乙企业购入A材料1000千克，专用发票所列货款4万元，增值税6800元，该企业已代垫运杂费800元（其中运费500元），款项均已通过银行支付，材料尚未收到。 借：材料采购 40800

应交税费—应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 47600

4、28日，上述材料已运达，实际验收入库980千克，短缺20千克，属定额内合理损耗，A材料计划单位成本为42元。

（1）借：原材料 41160（980×42）

贷：材料采购 41160

（2）借：材料采购 360

贷：材料成本差异 360

5、31日根据发料凭证汇总表，本月领用A材料计划成本25万元，其中生产产品领用20万元，车间一般性消耗2万元，专设销售机构领用5000元，厂部管理部门领用2.5万元。 （1）借：生产成本 200000

制造费用 20000 销售费用 5000 管理费用 25000

贷：原材料——A 250000

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