审计实训题

第二部分：审计案例

资料：某会计师事务所甲和乙注册会计师接受AB公司的委托，于2010年2月1-10日对AB 公司2009年的年度报表进行年度报表审计，相关的业务如下：

实训模块

1 承接业务相关审计工作底稿的编制

（一）业务风险和控制风险环境调查问卷

要求：请根据表1-1调查问卷的情况，得出调查结论，填写在调查问卷的最后空行中（要求调查结论简明扼要，准确无误） 表1-1

业务风险和控制风险环境调查问卷 客户：AB公司 项目：业务风险和控制风险环境调查问卷 会计期间： 调查内容： 1．关于约定审计业务 1.1管理当局是否在过去与注册会计师缺乏充分合作？ 1.2管理当局是否对审计人员或签发审计报告的时间期限提出不合理要求？ 1.3是否存在有意或无意限制审计人员与高层管理人员、董事会交流的情况？ 1.4管理当局是否未能主动提供重大或非正常交易的相关信息？ 1.5此次审计是不是客户第一次接受审计？ 1.6更换会计师事务所的原因是否存在不正常或有争议的问题？ 2．关于经营活动 2.1经营主体是否存在较长的经营周期？ 2.2经营主体是否使用复杂或新型的金融工具？ 2.3经营主体是不是处在变动频繁的行业或市场中？ 2.4所作的重大财务预测是否存在主观性、复杂性或不确定性？ 2.5经营主体所处在的行业是否与可疑的或非法活动相关的频率较高？ 2.6在过去几年中，经营主体是否收购其他行业的企业，而对于哪些行业管理方面可能缺乏经验？ 2.7经营主体的产品技术更新换代是否很快？ 2.8经营主体的环保要求是否很高？ 3．关于经营环境 3.1会计报表是否公开已发行证券？ 3.2会计报表是否具有不同寻常的重要性? 3.3经营主体的经营业绩比起同行业的其他企业,是否差距较大(特别好或特别差?) 3.4是否存在来自政府各有关部门的压力,而使管理当局歪曲财务报告?

签名 日期 索引号 编制人 复核人 是 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 否 √ √ √ √ 页次 G09-2 不适用 √ √

续表 3.5经营主体是否陷入利益冲突或控制权之争? 3.6就经营主体的财务状况而言，履行债务协议是否有难度？ 3.7经营主体是否被指控违反证券法、反不正当竞争法或其他相类似的法规而在过去或现在卷入法律诉讼、资金补偿或受到制裁？ 3.8在最近的年检报告中，是否包含政府各有关部门对管理当局的批评而管理当局因为意见相左不愿执行的情况，或是否存在其他因素，或能够表明经营主体与主管部门关系恶化？ 3.9经营主体是否容易受到经济事件（如利率、商品人格或外汇汇率的剧烈变动）的影响？ 3.10经营主体是否容易受到行业状况（如供过于求、技术革新、产品过时等）重大影响？ 3.11经营主体是否容易受到政府行为变化（如主营业务是政府项目）的影响？ 3.12经营主体是否容易受到法规变化（如加大对外报告要求）的影响？ 3.13经营主体是否容易受到消费者或社会问题（如遵守环保法规、解决产品质量及服务问题）的影响？ 4．关于财务状况 4.1经营主体或经营主体的重要组成部分是否要被出售？ 4.2管理当局是否有调整公司股票结构的意图和动机？ 4.3管理当局的薪酬是否与公司的经营成果挂钩？ 4.4所有者或管理当局是否有强烈的降低税负的愿望？ 4.5经营主体对外提供的信息是否过于乐观而导致外界对其产生不合理的期望？ 4.6经营主体是否持续增长但潜力有限？ 4.7经营主体的业绩是否大幅度下滑？ 4.8经营主体是否缺乏足够的可分配利润或现金以保持其现在的分配水平？ 4.9是否缺乏足够的营运资本或短期借贷使公司在盈利状态下经营？ 4.10对于新资本的需求是否大于其供给？ 4.11是否存在大量不正常来源(如关联方)或不正常条款的债务? 4.12是否违反或可能违反债务协议限制条款或其他信用行为? 4.13是否未对公司资本沿革进行调查? 4.14是否无力按时偿还债务? 4.15是否存在重大的现金周转问题? 4.16是否已失去或可能失去一批重要的顾客和顾客群?

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4.17是否存在表外融资或有负债? 5．关于控制环境 5.1客户是否建立法人治理结构？ 5.2在法人治理机构中，董事会是否控制股东大会？ 5.3在法人治理结构中，管理当局是否控制董事会？ 5.4管理当局是否愿意接受非常大的经营风险？ 5.5管理当局组织结构与客户的规模和经营特点是否不相适应？ 5.6董事会成员是否缺乏足够的经验和有效的工作能力？ 5.7管理当局是否建立岗位现任制，以明确其职责？ 5.8是否缺少预算或计划过程（预测损益或现金流量）？ 5.9管理当局、会计及信息处理人员是否缺乏足够的能力履行其职责？ 5.10内部审计部门是否不存在或无效？ 6．关于管理当局的诚信度 6.1管理当局是否有因非法行为而蓄意歪曲会计报表、干扰主管部门监管的行为及有组织犯罪而涉及诉讼案件的问题？ 6.2管理当局从事的一些活动尽管没被指控为非法，但却很可疑或因其而使企业陷入困境？ 6.3管理当局是否频繁地更换开户银行、律师或会计师事务所？ 6.4管理当局在需要专业机构服务时，是否聘请声誉良好、讲求质量的机构？ 6.5在管理当局成员中是否有人在个人生活中出现重大财务困难？ 6.6管理当局的权限是否集中于某一强权人物或某一小团体？ 6.7是否存在某人对公司既没有所有权也不担任公司职务，却对公司事务实施重大影响的情况？ 6.8管理当局是否在近期发生过重大的或不可预料的人事变动？ 6.9管理人员是否缺乏丰富的经验？ 7．关于有意歪曲陈述的可能性 7.1管理当局对于我们接触经营主体的人员和索取各种信息是否试图加以限制？ 7.2是否存在缺乏支持性证据的付款？ 7.3我们是否难以确定谁是真正控制经营主体的人？

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续表

7.4高层管理人员是否变动频繁，特别是财务部门？ 7.5客户是否采用有争议的会计政策？ 7.6管理当局是否不愿意采纳审计人员的调整分录？ 7.7是否存在明显有失公平的经济交易？ 7.8是否存在大量的关联方交易？ 7.9管理当局包括生产部门的管理人员是否过分强调实现计划的盈利额或增长目标？ 7.10客户是否正在计划或洽谈重大的融资协议，而其条款可能影响财务报告的结果？ 8．管理当局对设计和保持可靠会计信息系统及有效内部控制的承诺 8.1经营主体是否未能制定出有关管理的操作流程、利益冲突的解决办法等，或是否让员工充分了解这些政策？ 8.2经营单位是否缺少防止非法行为的程序（包括指令的合理应用）？ 8.3管理当局是否对财务问题和预算差异有效地进行调查处理？ 8.4会计或信息处理部门是否缺乏足够的人员？ 8.5在过去的审计中是否发现客户有大量的差错项目和调整分录，特别是在年底或接近年尾时？ 8.6客户会计记录的总体情况是不是很差？ 8.7客户是否经常无法及时结账、提供报表（内部和外部的）？ 9．影响审计风险控制的重大会计问题 9.1经营主体是否参与特定的非常复杂和重大的“实质重于形式”的交易？ 9.2是否存在重大的关联方交易？ 9.3近期经营主体原有的会计政策是否已被改变？或经营主体正在考虑改变它？ 9.4是否存在重大的非货币交易性事项？ 9.5是否存在重新编制财务报表，包括中期财务报表的异常情况？ 问题。 调查结论： √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 调查说明:通过了解、询问、查阅等方法，由注册会计师获取证据、独立判断和评价九个方面 4

（二）承接业务的风险初步评价表

要求：审计人员完成1-2表后，形成审计结论，并填写在1-2表的最后空白栏，然后将表送交部门经理审批。

表 1-2 承接业务的风险初步评价表

被审计单位名称：AB公司 编制者：李丽 日期：2010/2/3 页 次：1/1 会计期间或截止日：2009年12月31日 复核者：张磊 日期：2010/2/3 索引号：G09-4 项 目 委托人 委托原因 审计内容 委托人动机 行业环境 产品销售情况 企业背景 被审计单上一会计期间是否经过审计 是否连续亏损 法规规定 AB公司2009年12月31日资产负债表及该年度的损益表和现金流量表 向财政部门报送审计的会计报表，向银行申请贷款 同行业竞争激烈，AB公司的竞争优势不明确 主要销售彩电、VCD等家电产品，销售率为89% 1979年成立的大型国有企业，下设D、F、W、R四个控股子公司 自1999年，一直委托我所连续审计。2009年发表了无保留意见的审计报告 近三年经审计确认的利润分别为：90万元、108万元、-32万元 76% 健全 AB公司对W公司的长期投资为1000万元，W公司已连续三年严重亏损 无 - - 说 明 风险评价 一般 一般 高 高 一般 一般 一般 高 一般 一般 高 一般 - - 会计师事务所和审计小组在实质和形式上独立于客户 与其他一些客户的业务类似 编制了2009年公司的纳税申报表 一般 一般 一般 位 资产负债率 内部管理制度 有无潜亏因素 是否限制范围 变更原因 如 果 是否与前任注册变 更 会计师沟通 事 务 是否得到回复并所 评价回复 事务所及其注册会计师 独立性 胜任能力 是否向客户提供其他专业服务 是否具有充足的时间和人力执行该业务 有审计人员及其时间的保证 一般

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（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，AB公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了AB公司2009 年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。XX会计事务所有限责任公司

XX会计事务所有限责任公司 中国注册会计师：XXXX(签名加盖章) （盖章） 中国注册会计师：XXXX(签名加盖章) 中国XX市 二〇一〇年六月二十九日

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六、 审计实训总结报告（略）

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