2016注会《税法》科目考试真题及答案解析

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2016年注册会计师考试真题《税法》真题及详细解析

一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.下列关于税务行政处罚的设定中，正确的是（）。 A.国务院可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚 B.国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款 C.省税务机关可以设定税务行政处罚的规范性文件

D.地方人大可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚 【答案】B 【解析】选项A：国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚；选项C：省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局及其以下各级税务机关制定的税收法律、法规、规章以外的规范性文件，是一种执行税收法律、法规、规章的行为，不是对税务行政处罚的设定；选项D：全国人民代表大会及其常委会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。

【真题新解】本题的考核点是税务行政处罚的设定，属于冷门记忆性考点，考生注意平时做题积累及考前突击。选项A：国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。选项C：省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局及其以下各级税务机关制定的税收法律、法规、规章以外的规范性文件，在税收法律、法规、规章规定给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定，是一种执行税收法律、法规、规章的行为，不是对税务行政处罚的设定。选项D：全国人民代表大会及其常委会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。

2.下列关于《海外账户税收遵从法案》的表述中，正确的是（）。 A.《海外账户税收遵从法案》设定举证责任最终由纳税人承担 B.《海外账户税收遵从法案》的主要目的是追查全球企业避税情况 C.《海外账户税收遵从法案》仅适用于美国境内

D.根据《海外账户税收遵从法案》被认定为“不合作账户持有人”将被扣缴40%的预提所得税

【答案】A

【解析】选项B：《海外账户税收遵从法案》的主要目的是追查全球范围内美国富人的逃避缴纳税款行为；选项C：《海外账户税收遵从法案》的适用范围远远超出美国辖区；选项D：根据《海外账户税收遵从法案》被认定为“不合作账户持有人”将被扣缴30%的预提所得税。 【真题新解】本题的考核点是海外账户税收遵从法案。近两年，世界各国愈发注重国际税收，CPA税法考试也贴近实务开始将国际税收的相关知识点搬上考卷，这意味着考生也要重视对相关知识点的学习。选项B：《海外账户税收遵从法案》的主要目的是追查全球范围内美国富人的逃避缴纳税款行为；选项C：《海外账户税收遵从法案》的适用范围远远超出美国辖区；选项D：根据《海外账户税收遵从法案》被认定为“不合作账户持有人”将被扣缴30%的预提所得税。

3.企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。 A.电动汽车

B.体育用鞭炮药引线 C.铅蓄电池

D.销售价格为9000元的手表 【答案】C

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【解析】选项A：电动汽车不属于消费税征税范围；选项B：体育用鞭炮药引线不是消费税

征税范围；选项D：销售价格（不含增值税）在1万元（含）以上的手表为消费税征税范围内的高档手表。

【真题新解】本题的考核点是消费税的征税范围。对于选项AB，是对消费税征税范围特殊规定的考查，二者都属于特别规定的不征收消费税的情形。教材中明确列示的不征收消费税的情形，都是考试的常考点，考生一定要准确记忆。对于选项C，是对政策变更掌握程度的考查，即2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税，自2016年1月1日起，对其按4%的税率征收消费税。对于选项D，是对消费税税目的准确界定，只有不含增值税销售价格超过10000元/只（含）的手表，才属于消费税征税范围中的高档手表税目，反之则不是。 4.下列权利中，作为国家征税依据的是（）。 A.管理权力 B.政治权力 C.财产权力 D.社会权力 【答案】B

【解析】国家征税的依据是政治权利。

【真题新解】本题的考核点是国家征税的依据。这是一道概念性的题目，需要在了解教材内容的基础上进行解答，同时，与其相近的知识点为税收的本质是一种分配关系，要注意辨析二者的不同。

5.企业缴纳的下列税额中，应作为城市维护建设税计税依据的是（）。 A.消费税税额 B.房产税税额 C.关税税额

D.城镇土地使用税税额 【答案】A

【解析】城建税的计税依据为实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。

【真题新解】本题的考核点是城建税的计税依据。城建税是一种税上税，即其计税依据为实际缴纳的增值税、消费税税额之和，包括被税务机关处罚时补缴的“两税”。解决此类问题，还需要注意的是：因为罚款和滞纳金是对纳税人违法行为的经济制裁，所以其不能作为城建税的计税依据。

6.（根据2017年教材本题知识点已删除）纳税人可利用存货计价方法进行税务筹划，在存货价格持续下跌的情况下，会使税负降低的计价方法是（）。 A.先进先出法 B.后进后出法 C.计划成本法 D.个别计价法 【答案】A

【解析】在存货价格持续下跌的情况下，采用先进先出法税负会降低。

7.下列机构中，有权决定征收特别关税的货物、适用国别、税率，期限和征收办法的是（）。 A.财政部 B.海关总署 C.商务部

D.国务院关税税则委员会 【答案】D

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【解析】征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员

会决定，海关总署负责实施。

【真题新解】本题的考核点是特别关税。本题的考点相对比较冷门，考查学员对教材细节性内容的把握。特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。

8.（根据2017年教材本题知识点已删除）下列税务机关中，负责依法审批增值税一般纳税人最高开票限额的是（）。 A.省地税局 B.区县税务机关 C.省国税局

D.国家税务总局 【答案】B

【解析】最高开票限额由一般纳税人申请，区县税务机关依法审批。 9.下列关于车船税单位确认的表述中，正确的是（）。 A.摩托车按“排气量”作为计税单位 B.游艇按“净吨位每吨”作为计税单位 C.商用货车按“每辆”作为计税单位

D.专用作业车按“整备质量每吨”作为计税单位 【答案】D

【解析】选项A：摩托车按每辆作为计税单位；选项B：游艇按艇身长度每米为计税单位；选项C：商用货车按整备质量每吨为计税单位。

【真题新解】本题的考核点是车船税的计税单位。对于此类知识点，考生要注意总结规律，以便快速准确地记忆：载客的乘用车、客车、摩托车均以“每辆”为计税单位，载货的货车（含客货两用车）及其他车辆以“整备质量每吨”为计税单位，载客的、载货的机动船舶均以“净吨位每吨”为计税单位，载人的游艇以“艇身长度每米”为计税单位。 10.下列房地产交易行为中，应当计算缴纳土地增值税的是（）。 A.县城居民之间互换自有居住用房屋

B.非营利的慈善组织将合作建造的房屋转让 C.房地产公司出租高档住宅

D.房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入 【答案】B

【解析】土地增值税的计税关键是产权的转移，B发生了房屋、土地权属的转移，CD没有，因此B要计算缴纳土地增值税。选项A：个人互换自有住房，经当地税务机关核实，免征土地增值税。（该选项不太严谨）

【真题新解】本题的考核点是土地增值税的征税范围及税收优惠，属于常考点，是考生应对考试必须要掌握的内容。土地增值税的计税关键为产权是否转移及是否对应税收优惠，选项B发生了房屋、土地权属的转移，选项CD没有，因此选项B属于征税范围且要计算缴纳土地增值税。选项A发生了产权转移，但其对应了税收优惠：个人互换自有住房，经当地税务机关核实，免征土地增值税，故无需计算缴纳土地增值税。（该选项不太严谨） 11.某内地个人投资者于2015年6月通过沪港通投资在香港联交所上市的H股股票，取得股票转让差价所得和股息红利所得。下列有关对该投资者股票投资所得计征个人所得税的表述中，正确的是（）。

A.股票转让差价所得按照10%的税率征收个人所得税

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B.股息红利所得由H股公司按照10%的税率代扣代缴个人所得税

C.股票转让差价所得免予征收个人所得税

D.取得的股息红利由中国证券登记结算有限责任公司按照20%的税率代扣代缴个人所得税 【答案】C

【解析】对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暂免征收个人所得税。 【真题新解】本题的考核点是内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得、股息红利所得的计税规则，此类知识点既容易像本题这样考查概念性选择题，也可能考查计算题，所以考生要理解并会应用。选项AC：自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暂免征收个人所得税。选项BD：对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市H股取得的股息红利，H股公司应向中国证券登记结算有限责任公司提出申请，由中国结算向H股公司提供内地个人投资者名册，H股公司按照20%的税率代扣个人所得税。 12.某市一高尔夫球具生产企业2016年9月1日以分期收款方式销售一批球杆，价税合计为140.4万元，合同约定客户于9月5日、11月5日各支付50%价款，9月5日按照约定收到50%的价款，但并未给客户开具发票。已知高尔夫球具消费税税率为10%。该企业9月就该项业务应缴纳的消费税为（）。 A.6万元 B.12万元 C.0

D.14.04万元 【答案】A

【解析】纳税人采取分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天。应纳消费税=140.4/（1+17%）×50%×10%=6（万元）。 【真题新解】本题的考核点是消费税的纳税义务发生时间和税额的计算。很多实体税种都愿意结合着税收优惠或纳税义务发生时间来考查应纳税额的计算，本题就属于这种情形。纳税人采取分期收款结算方式的，在书面合同约定的收款日期的当天按照应收取的款项计算缴纳消费税，未开发票对纳税义务的发生没有影响。应纳消费税=140.4/（1+17%）×50%×10%=6（万元）。

13.某作家的一部长篇小说从2016年5月1日起在某报纸副刊上连载，每日刊出一期，至5月31日结束，共刊出31期，每期稿酬500元，2016年2月10日，该作家取得预付稿酬3000元，开始连载后报社每周支付一次稿酬。至5月31日已结束全部稿酬。下列关于报社代扣代缴个人所得税的表述中，正确的是（）。

A.应以每周支付稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税

B.应以每月实际支付的稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税 C.应以预付稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税

D.应以实际支付的全部稿酬作为一次稿酬据以代扣代缴个人所得税 【答案】D

【解析】稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 【真题新解】本题的考核点是稿酬所得“次”的确定，属于常考点，既容易出概念性选择题，也容易出计算题，所以考生要理解并会应用。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得

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的稿酬收入，应合并计算为一次。

14.纳税人的下列财产或财产权利，不得作为纳税质押品的是（）。 A.汽车

B.活期存款单 C.房屋

D.定期存款单 【答案】C

【解析】纳税质押分为动产质押和权利质押，不包括不动产质押。

【真题新解】本题的考核点是纳税质押。对于此类知识点，先从宏观的角度掌握，即纳税质押分为动产质押和权利质押，不包括不动产质押（选项C）；再从细节的角度掌握动产质押（选项A）和权利质押（选项BD）所包含的内容。

15.甲企业2016年1月因无力偿还乙企业已到期的债务3000万元，经双方协商甲企业同意以自有房产偿还债务，该房产的原值5000万元，净值2000万元，评估现值9000万元。乙企业支付了差价款6000万元，双方办理了产权过户手续，则乙企业计缴契税的计税依据是（）。

A.5000万元 B.6000万元 C.2000万元 D.9000万元 【答案】D

【解析】以房产抵债的，视同房屋买卖，应由产权承受人，按房屋现值缴纳契税。

【真题新解】本题的考核点是契税的计税依据，属于常考点，既可以像本题这样直接考核计税依据的判定，也可以进一步考核税额的计算，所以考生应重视。以房产抵债的，视同房屋买卖，应由产权承受人，按房屋现值（而非净值）缴纳契税。根据营改增的相关规定，计征契税的成交价格不含增值税。

16.下列关于消费税税收管理的表述中，正确的是（）。 A.消费税收入分别入中央库和地方库

B.委托个体工商户加工应税消费品应纳的消费税由受托方代收向其所在地主管税务机关申报缴纳

C.消费税由国家税务局负责征收

D.消费税纳税人总分支机构在同一地级市但不同县的，由市级税务机关审批同意后汇总缴纳消费税 【答案】C

【解析】选项A：消费税收入为中央政府固定收入。选项B：委托个体户加工应税消费品的由委托方收回后向其所在地主管税务机关申报纳税。选项D：消费税纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。

【真题新解】本题的考核点是消费税的征收管理。对于选项AC，考查的是记忆性内容，可以结合在一起掌握，消费税是由国税局征收（进口的由海关代征）并纳入中央库（属于中央政府固定收入）的税金。对于选项B，考查的是细节性内容，在委托加工过程中，如果受托方是个人（含个体工商户和其他个人，其他个人就是自然人，即现实中的你、我、他），因为个人的会计核算一般不健全，所以无须代收代缴消费税，而是由委托方将应税消费品收回后在委托方所在地的税务机关申报纳税；如果受托方是非个人，则由受托方代收消费税并在

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