毕业论文完全成本法与变动成本法的比较

完全成本法与变动成本法的比较和决策应用

学 校： 打发打发 系 别：会计系

专 业：会计学 作 者：····· 指导老师：大大大

班 级：飞会本一班

目录

1 研究背景及意义 ....................................................................................... 1 2 完全成本法与变动成本法概述 ................................................................ 1

2.1 完全成本法概述 ........................................................................................... 1 2.2 变动成本法概述 ........................................................................................... 1

3 完全成本法与变动成本法的区别 ............................................................ 1

3.1 产品的成本构成不同 ................................................................................... 1 3.2 存货的估价不同 ........................................................................................... 2 3.3 盈亏计算方法不同 ....................................................................................... 2

4 完全成本法与变动成本法的优缺点 ......................................................... 3

4.1 在利润与销量方面 ....................................................................................... 3 4.2 在成本控制与业绩评价方面 ........................................................................ 3 4.3 在产品定价、计税和对外报告方面 ............................................................. 4 4.4 在决策分析方面 ........................................................................................... 4

5 完全成本法和变动成本法对企业短期经营决策的影响 ........................... 5

5.1 案例资料 ...................................................................................................... 5 5.2 案例分析 ...................................................................................................... 5 5.3 完全成本法和变动成本法对业绩评价和短期经营决策的影响 .................... 8

结 论 ........................................................................................................ 10 参考文献 .................................................................................................... 11 致 谢 ........................................................................................................ 12

完全成本法与变动成本法的比较和决策应用

摘 要

本文对完全成本法与变动成本法进行了概述，分析了他们的区别，并结合具体案例探索了他们的不足及优势：变动成本法有利于企业的部门业绩评价和短期决策，更符合配比原则中的期间配比，促使企业重视销售，防止盲目生产，同时简化成本计算工作，更适合企业内部管理和短期决策；变动成本法不仅适合于提供与短期决策相关的成本信息，也适用于对外报告；完全成本法符合进行产品定价的要求，据此计算出的存货的价值和会计损益，也符合对外送会计报告的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。根据对完全成本法与变动成本法的比较，可以更好的为企业的经营决策提供指导。

关键词：完全成本法，变动成本法，企业，经营决策

1 研究背景及意义

我国经济体制改革不断深化，市场经济变化莫测，为了使企业在愈演愈烈的市场竞争中处于不败之地，成本优势便成为掌握主动权的法宝。在生产技术水平提高和生产工艺改善的前提下，固定性制造费用的比重呈逐渐升高趋势，传统的完全成本法提供的会计资料越来越不能满足企业决策需要了，而变动成本法因其在固定性制造费用处理方面的特点而有了广阔的应用空间。本文通过完全成本法与变动成本法的比较，为企业的经营决策提供指导。

2 完全成本法与变动成本法概述

2.1 完全成本法概述

完全成本法是将成本按经济用途分为制造成本和非制造成本两大类，将制造成本完全计人产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。

2.2 变动成本法概述

变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动制造费用和固定制造费用两大类，再将变动制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品成本，而将固定制造费用与非制造费用一起列为期间成本。

3 完全成本法与变动成本法的区别

3.1 产品的成本构成不同

采用完全成本法计算的产品成本把直接材料、直接人工和制造费用，

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包括变动制造费用和固定制造费用全部包括在内。其理由是，固定制造费用也是生产过程必不可少的，也应计入产品成本。

采用变动成本法计算的产品成本仅由直接材料、直接人工和变动制造费用等变动成本组成，不包括固定制造费用。其理由是，固定制造费用是与企业的生产能力相联系的。企业的生产能力一经形成，不论产品生产与否、生产多少，这些费用仍将按照会计期间发生，因而视之为期间费用，直接计入当期损益，不计入产品成本

3.2 存货的估价不同

采用完全成本法时，由于产品成本计算包括变动成本和固定成本，因而在产品、半成品和产成品这些存货也按完全成本计价，既包括变动成本，也包括固定成本。

采用变动成本法时，由于产品成本计算只包括变动成本，因而上述存货也只能按变动成本计价，不包括固定成本。

3.3 盈亏计算方法不同

采用完全成本法时，应先将产品的销售收入减去按完全成本（完全的生产成本）计算的主营业务成本和产品销售税金及附加，算出产品销售利润，再减去营业费用、管理费用和财务费用，算出营业利润。

采用变动成本法时，先将产品销售收入减去按变动成本计算的主营业务成本和产品销售税金及附加，算出生产创利额，然后用生产创利额减去变动的经营管理费用(即变动的营业费用、管理费用和财务费用)，算出企业创利额，最后再从企业创利额中减去全部固定成本，算出营业利润。

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4 完全成本法与变动成本法的优缺点

变动成本法和完全成本法都能为企业管理层提供有用会计信息服务，只是在不同情况下两种所存在的优缺点不同。

4.1 在利润与销量方面

采用变动成本法算出的利润额与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。

采用完全成本法算出的利润额则更多的与生产量相联系，在生产量大、销售量不大的情况下，算出的利润仍较大，因而导致企业只注重生产不重销售，不根据市场需求以销定产，从而影响经济效益。

4.2 在成本控制与业绩评价方面

采用变动成本法时，需要把成本划分为变动成本和固定成本，因而可以针对这两者不同形态的成本分别采用不同的成本控制方法。对于随产量变动而变动的成本，可以根据产品的消耗定额进行控制；对于相对固定的成本，则应根据相关的费用计划进行控制。采用完全成本法是，不分变动成本和固定成本，在成本控制方面有一定的局限性。

一般来说，变动成本的高低反映生产部门和其他业务部门的工作业绩，应由生产部门和其他业务部门负责；固定成本的高低反映的是管理部门的工作业绩，应由管理部门负责。因此，采用变动成本法海有利于各部门业绩的评价。完全成本法在这一方面也有一定的局限性。

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4.3 在产品定价、计税和对外报告方面

按照变动成本法计算出的产品成本不完全，不符合进行产品定价的要求，据此计算出的存货的价值和会计损益，也不符合对外送会计报告的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。因此，变动成本法不能取代完全成本法。

由此可见，需要采用变动成本法的企业，一般可以利用会计信息，在财务会计帐外进行计算，而不宜在账内计算，也不能在账内根据变动成本法计算营业利润、编制对外财务报表；如果产品成本在账内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将账面成本调整为完全成本。

4.4 在决策分析方面

企业决策通常分为短期决策和长期决策两类。就短期而言，企业现有生产能力一经形成，在短期内难以变动。因此，与现有生产能力相联系的固定成本是不可避免成本，成为一种与决策无关的成本。但变动成本却会受短期决策的影响。因此，短期生产经营决策通常借助于创利额进行。因为各种产品的创利额标志着它们的盈利能力。只有采用变动成本法，才便于提供创利额信息，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，从而进行本量利分析，为企业的短期生产经营预测和决策提供决策所需会计信息。

就长期决策而言，因为企业生产能力会发生增减变动，固定成本也会相应的发生变动，所以，长期决策应建立在补偿所有成本的基础之上。完全成本法所提供的会计信息，符合长期决策的需要。

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5 完全成本法和变动成本法对企业短期经营决策的影响

5.1 案例资料

2004年3月，某医疗工业公司财务科长根据本公司下属各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一是专门生产输液原料的甲制药厂，二是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增长，资金频频告急，2003年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上的各项经济指标除了资金外都比上年好。经理这么一提，财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交来的报表和财务分析进一步研究。

工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。

工资和制造费用两年均为180000元，销售成本也是采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。

5.2 案例分析

由于完全成本法和变动成本法的差别就是固定生产成本是应该计入

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产品成本还是期间费用，所以我们就只对利润表的这一部分进行研究。

案例资料中的利润表就是按照完全成本法编制的。甲厂的工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，乙厂的两项两年均为180000元。工资和制造费用全部为固定成本，不含变动成本。完全成本法下，销售成本包括变动的生产成本（材料，燃料和动力）和固定的生产成本（工资和制造费用）。2002年发生了288000＋720000＝1008000（元）固定成本，由于固定制造成本完全分摊到产品成本，而2002年生产量为72000瓶，单位产品固定成本＝1008000／72000＝14（元／瓶），即分母为当期生产量。而当产品销售出去时，这部分固定成本才被计入主营业务成本抵减由此产生的主营业务收入；在产品被售之前，这部分固定成本留在库存商品里，作为资产。即当期产生的固定成本被均匀地分到了被销售的当期生产产品和当期产生的存货中去了。甲厂2002年产销不景气，库存大量积压，本期生产的72000有53000瓶被销售，19000瓶库存，产量>销量，所以2002年进入利润表的固定成本＝14*53000＝742000（元），留在存货里的固定成本＝14*19000＝266000（元），即2002年发生的固定成本有266000未进入利润表。

2003年，发生的固定成本同样是1008000元，被分摊到50400瓶当期生产量里。由于产量为50400，销量为74200，所以产量<销量。不仅将生产的全部销售出去了，还将库存也销售出去了74200-50400＝23800（瓶），包括2002年产生的库存19000瓶，还包括2002年之前的库存4800瓶。销售成本中的变动成本＝（7＋3）*74200＝742000（元），所以固定成本＝2234162-742000＝1492162（元），其中：本期生产所占固定成本为1008000元，2002年生产所占固定成本为266000元，2002年之前的存货4800瓶所占固定成本＝1492162-1008000-266000＝218162（元）。

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2003年增加的销售收入为2597000-1855000＝742000（元），增加的销售费用为108000-85000＝23000（元），而增加的销售成本为2234162-1272000＝962162（元），其中不仅含有本期的固定成本，还吸收了之前库存商品的固定成本。这使得固定成本被大大提高了，单位固定成本由2002年的14元／瓶提高到了2003年的（5.71＋14.40＝）20.11元。我们从利润表看到，2003年越卖的多则吸收的存货中的以前年度产生的固定成本越多，单位固定成本越大。虽然2003年扩大销售减少库存，但完全成本法下的利润却减少了。

乙厂却刚好相反。2002年生产数等于销售数，由于后进先出，所以没有动用2002年期初存货，所以产量：销量，利润表中的固定成本就是当期发生的固定成本360000元，没有以前库存商品的固定成本进入当期成本，也没有当期固定成本留在库存商品中。

2003年生产13000瓶但卖出11000瓶，产量<销量。当期发生的固定成本为360000元，单位固定成本＝360000／13000＝27.69（元），故作为生产成本进入利润表的固定成本＝27.69*11000＝304590（元），被存货吸收的固定成本＝27.69*2000＝55380（元）。即当期发生的固定成本360000元中有55380元没有计入主营业务成本进入当期利润表，而是被存货吸收了。所以虽然2003年销售数小于2002年的，但是利润却比2002年的高。 完全成本法是鼓励生产但不鼓励销售的。甲厂2003年积极扩大销售减少库存，而利润表中的利润却不升反降；乙厂2003年销售不如以前但生产了大量的商品卖不出去，这部分吸收了一些固定成本未反映在利润表的成本里，使得乙厂的利润不降反升。

变动成本法下，利润表中的固定生产成本就是当期产生的全部工资和制造费用，和销售费用一样被看成是期间费用。故在产品被卖出去之前，

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