国内外内部控制理论与方法比较研究

* * * * 本 科 毕 业 论 文

国内外内部控制理论与方法比较研究

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二零 年 月 日

南京大学网络教育本科毕业论文

摘 要

内部控制是随着社会经济进步的需要而不断发展完善的。进入20世纪90年代以后，企业内部控制在世界范围的发展速度超过了以往任何阶段，最为显著的研究成果是美国的COSO报告。加强和完善企业内部控制，已成为理论界和实务界关注的焦点之一。内部控制作为企业管理中的一个重要内容，就越来越受到人们的关注。内部控制理论的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架以及企业全面风险管理整体框架五个阶段。本文对国内外有关内部控制做了一个简单的分析，并在控制环境要素上面做了着重的比较，提出构建动态内部控制机制的重要性，提出了一些改善企业内部控制理论与方法体系的建议，以及怎么让内部控制与企业管理目标整合，从而提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展。

关键词：内部控制，内部环境，基本规范，COSO报告

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目 录

正文

摘 要............................................................................................................................ 1 一、内部控制的概念及动态过程........................................................................... - 1 -

（一）内部控制的概念.................................................................................... - 1 - （二）企业必须建立动态的内部控制机制.................................................... - 1 -

1、转变观念从被动遵守到主动作为....................................................... - 1 - 2、明确决策层在构建动态内部控制机制中的责任............................... - 1 - 3、建立学习型组织，提高风险识别、应对能力................................... - 2 -

二、国内外内部控制的研究及比较....................................................................... - 2 -

（一）国内内部控制的理论探讨.................................................................... - 2 -

1、内部控制目标的研究........................................................................... - 2 - 2、内部控制机制的构建........................................................................... - 2 - 3、公司治理与内部控制........................................................................... - 3 - 4、内部控制的评估状况........................................................................... - 3 - 5、风险管理与内部控制........................................................................... - 3 - （二）国外内部控制的借鉴和学习................................................................ - 4 -

1、内部牵制阶段...................................................................................... - 4 - 2、内部控制制度阶段............................................................................... - 4 - 3、内部控制结构阶段............................................................................... - 4 - 4、内部控制整体框架阶段....................................................................... - 4 - 5、企业全面风险管理阶段....................................................................... - 5 - （三）国内外内部控制环境的比较................................................................ - 5 -

1、内部控制环境的含义比较................................................................... - 5 - 2、公司治理环境的比较........................................................................... - 6 - 3、内部审计的比较................................................................................... - 7 - 4、组织机构的比较................................................................................... - 7 - 5、企业文化的比较................................................................................... - 8 -

三、加强企业内部控制的对策和建议................................................................... - 8 -

（一）加强企业内部制度建设，完善企业内部控制体系............................ - 8 - （二）建立企业风险管理意识，健全企业风险控制体系............................ - 9 - （三）建立优秀的企业文化，提高员工内部控制意识................................ - 9 - （四）加强内部审计，加强内部控制的检查监督...................................... - 10 - （五）建立外部监督约束机制，加强内部控制监管力度.......................... - 11 - （六）加大社会监督的鉴证、服务功能...................................................... - 11 - （七）加强政府的监督力度,严格执法机制................................................. - 11 - 四、结束语............................................................................................................. - 12 -

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一、内部控制的概念及动态过程 （一）内部控制的概念

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。一般而言，内部控制包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面。

要准确理解内部控制定义，应重点把握以下几点： 1．内部控制是一个持续、不断改进的过程；

2．内部控制由董事会、管理层和全体员工共同实施，它涵盖企业经营管理的各个层级、各项业务和各个环节，需要各部门紧密配合，形成一个规范、完整的工作体系；

3．企业需要建立一套授权合理、责任明确、程序清晰、考核到位的控制制度，并广泛传播让所有员工清晰理解。 （二）企业必须建立动态的内部控制机制 1、转变观念从被动遵守到主动作为

在现实生活中，有很多企业都制定了较为完善的内部控制制度。但是仍会出现很多问题，甚至是重大问题。这就是人们固化了制度，认为只要“尽职遵守”便会没有风险。将很多精力放在了细小的制度规定上，而忽视了会导致企业失败的重大风险，这种做法会导致内部控制难以发挥应有的作用。我国企业的内部控制思路从制度执行向评价组织整体风险发展转变，重视识别和评价组织整体层面风险，及时筛选和识别控制信息，真正发挥内部控制的重要作用。

2、明确决策层在构建动态内部控制机制中的责任

现代内部控制越来越强调决策层在企业整个风险管理过程中的作用。过去我

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们通过管理层实施的内部控制已经发生了变化。决策层(董事会)要控制整个组织的风险偏好，从总体的高度把握整个组织层面的风险水平，进而对各个次级单位提出要求并监督落实。因此完善公司治理，明确决策层在构建动态内部控制机制中的责任也是有效进行风险管理的前提。使内部控制参与到宏观决策中，发挥其应有作用。

3、建立学习型组织，提高风险识别、应对能力

现代企业面对着各种各样的风险，其环境具有很强的不确定性。内部控制不能消极地应对这些风险，而是要在风险管理的过程中构建动态管理的内部控制机制，主动地识别、筛选并尽可能减少风险所带来的伤害。通过整个积极的风险应对的控制过程，引导组织成员学会创新，形成学习习惯，提高学习的能力，提高整个组织面对风险时的灵活性，提高内部控制的效率。 二、国内外内部控制的研究及比较 （一）国内内部控制的理论探讨 1、内部控制目标的研究

制定企业内部控制目标的基本理论有治理结构中股东大会、董事会及监事会的权责安排、企业产权关系和企业经济管理要求的多样性，在此基础上内部控制目标和企业目标具有一致性，是企业管理目标的有机组成部分。

2、内部控制机制的构建

内部控制结构的框架性体现了需要在整个企业内部控制系统内讨论内部控制机制的构建，机制的构建过程中需要设置相对合理的内部管理组织机构，强化管理职能部门之间的配合，确立全员性与全程性的内部控制质量意识，制定完善的内部控制制度，全方位提高会计监督的整体水平。基本思路是理论研究支撑下，政府政策引导的推动作用下，各单位自己组织实施，社会中介机构提供咨询服务， 主要任务是建成内部控制规范体系，建立内部控制规范的实施机制以及研究内部控制评价体系。

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