河南理工大学会计系毕业论文

成教院院长 （签名）

试论谨慎性原则在会计中的运用

站 名：

年级名称：级会计学

学生姓名： 指导老师：王千红

河南理工大学 2O12 年 月 日

摘 要

谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，亦称谨慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。进入二十一世纪后，随着改革开放的深入、WTO的加入、经济全球化和国际竞争的家具，会计所处的经济环境的不确定性越来越多。会计信息使用者面临的决策风险也越来越大，以投资者为主体的跨级信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素是为了减少会计风险而采取的一种文件做法。任何事务都有两面性，谨慎性原则也是如此，若运用不当，不仅不能降低会计分型，相反的还会破坏会计信息的真实性，所以谨慎性原则的合理运用，对增强我国企业抵御风险的能力具有重要的现实意义。本文论述了谨慎性原则在我国的发展历程及我国现代会计中的具体运用，以及我国实施谨慎性原则应注意的问题以及自己的一些解决对策。

关键字：谨慎性原则；发展；运用；问题；改善

目 录

1、谨慎性原则在我国的发展历程 ............................ 5 1.1、1992—1997年 ..................................... 6 1.2、1998—2000年 ..................................... 6 1.3、2001年 ........................................... 6 1.4、2006年 ........................................... 6 2、谨慎性原则在新会计准则中的应用 ........................ 7 2.1、谨慎性原则在会计确认中的运用 ...................... 7

2.1.1或有事项的确认 ............................... 7 2.1.2资产减值损失的确定 ........................... 8 2.1.3收入的确认 ................................... 8 2.1.4辞退福利的确认 ............................... 9 2.2、谨慎性原则在会计计量中的运用 ...................... 9

2.2.1公允价值 .................................... 10 2.2.2计提资产减值准备 ............................ 10 2.3、固定资产加速折旧 ................................. 10 3、谨慎性原则在会计报告中的运用 ....................... 11 3、我国企业运用谨慎性原则存在的问题 ................... 11 3.1市场机制和税法的制约 .............................. 12 3.2谨慎性原则与其他会计原则之间的冲突 ................ 13 3.3谨慎性原则缺乏可操作性 ............................ 13 3.4会计人员误用和滥用谨慎性原则 ...................... 13 4、完善谨慎性原则的对策 ............................... 14 4.1完善市场机制和税收政策 ............................ 14 4.2、合理解决谨慎性原则和其他会计原则的冲突 ........... 15 4.3不断完善会计准则和制度，增加谨慎性原则的可操作性 .. 15 4.4提高会计人员素质和职业判断能力 .................... 15 5、谨慎性原则的发展趋势 ............................... 16 5.1谨慎性原则运用的符合国际会计准则趋同的大势 ........ 16

5.2、经济危机验证了谨慎性原则的必要性 ................. 16

总 结 .................................................. 17 致 谢 .................................................. 18 参考文献 ................................................ 19

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一、谨慎性原则在我国的发展历程 （一）1992年至1997年

1992年发布，并于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求；合理核算可能发生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。

（二）1998年至2000年

1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中，谨慎性原则得到进一步的运用，具体包括：

1、在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计提准备的范围，即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围，在提取方法及比例上更加灵活。

2、对固定资产折旧方法——加速折旧法的应用条件有所放松。

3、对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”，分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”。

4、对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露作出了规范，规定或有资产和或有离得不予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披露。

5、对债务重组中涉及的或有收益或有支出，债务人确认为负债，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。

6、对于收入的确认，在确认标准上更加谨慎。如无论是《收入》准则中关于收入确认的四个条件，还是《建造合同》准则中关于跨期合同引起的收入确认，均将相关经济利益流入企业，结果能够可靠计量等作为一个重要的内容。

（三）2001年

2001年1月财政部颁布了《无形资产》《借款费用》、《租赁》三个新的具体会计准则，并同时修订了《投资》、《债务重组》等五项准则；2001年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中，谨慎性原则体现为：

1、全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外，新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。

2、在《企业会计准则——借款费用》准则中，改变了借款费用资本化的标准，

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三、我国企业运用谨慎性原则存在的问题

就像所有的事物都有两面性一样，谨慎性原则的运用同样是把双刃剑，一方面可以帮助企业化解风险，避免虚夸资产和利润，有利于真实地反映企业的财务状况和经营成果，维护企业的股东和债权人的利益；另一方面谨慎性原则有一些外在和内在的局限性，制约了谨慎性原则作用的充分发挥，如果运用不当可能会成为企业用来操纵利润的工具，粉饰财务报表，蒙蔽会计信息使用者的双眼，使其作出错误的决策，损害会计信息使用者的利益。

（一）市场机制和税法的制约

1、市场机制对谨慎性原则的制约。虽然我国现在大力发展市场经济，也不断地在完善市场的价格机制，但我国还处于初级阶段，在市场价格机制方面只有上市公司的股权和债权以及少之又少的商品可以确定公允价值。而企业有大量商品或股权，无论是属于资产还是负债，在计量时却没有确定的公允价值，而且会计人员很难把握判定公允价值的方法，所以实现谨慎性原则的道路并不顺利。

2、税法对谨慎性原则的制约。税法的规定有时会与谨慎性原则的规定不完全契合，而且在税法与谨慎性原则相冲突的时候，是要按照税法的规定处理。例如，企业在计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等八项准备金后，计算应纳税所得额时，按照税法规定，这些计提的准备金不允许税前抵扣，而是需要按照超过0.5%以上的八项准备金均应调整应纳税所得额，最后需要补交。这样貌似会违背当初计提准备金的初衷，也使得谨慎性原则的效果大为减小。又如，企业为了为自己的商品建立良好的信誉，会有3个月或1年等时间不定的售后保修服务，这可以看作是预计负债，按照谨慎性原则，应当期确认其保修费用，可是税法规定所得税不能被抵减，而是等保修费用实际发生时再从所得税中扣除，造成当期的利润偏少，不利于谨慎性原则发挥作用。

（二）谨慎性原则与其他会计原则之间的冲突

由于谨慎性原则本身的一些局限性，在具体的会计操作中，也会和其他会计原则之间发生冲突。

1、与可靠性原则的冲突。可靠性原则要求真实客观地反映实际发生的会计交易和事项，不得根据虚构的或尚未发生的经济业务进行会计确认、计量和报告。而这与谨慎性原则要求的，对预计可能发生的损失和费用进行确认和计量，可预计可能发生的损失时尚未发生的经济业务，与可靠性原则的要求相矛盾。

2、与可比性原则的冲突。为了便于投资者、债权人等会计信息使用者真实地

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了解企业的财务状况、经营成果以及现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的会计信息，客观公正地评价企业的过去，预测企业的未来，从而有利于会计信息使用者作出合理的决策。所以，可比性原则要求会计核算方法和会计指标应该保持口径一致、具有可比性。对于会计处理方法，一经确定，会计人员就不得随意改变。那么，这同样与谨慎性原则所要求的企业可以根据自身情况的变化调整会计核算方法相矛盾。例如，存货期末计价是遵循成本与可变现净值孰低法计量，根据成本与可变现净值的高低来选择，是按成本计价还是存货的可变现净值来计价，更何况可变现净值的大小又是会计人员难以把握的，很容易成为企业操纵利润的工具。

3、与配比原则的冲突。企业在一项经营活动中盈利有了收益，必然少不了为了盈利所付出的费用，那么在一定时期内，经营活动的各项收入与其相关的成本费用需要同时确认和计量，这便是配比原则的要求。但谨慎性原则出于审慎的思想会把不属于本期，但可能发生的成本费用进行计量，也可能把本应本期确认和计量的收入推迟计量，这些都与配比原则相冲突。

4、与及时性原则的冲突。在信息飞速发展的时代，时间就是金钱，这句话一点也没有错。从收集会计信息、处理会计信息到传递会计信息，都需要时效性。会计信息的价值就在于为会计信息使用者作出正确的经济决策，如果缺乏及时性，即使提供的会计信息再怎么真实客观，对信息使用者而言也是没有任何价值的。及时性原则要求企业对已经发生的经济业务，应该及时确认、计量和报告，不得提前或延后。可是，根据谨慎性原则的要求会提前确认和计量可能发生的损失和费用，会延后确认和计量可能带来的收入，所以与及时性原则也存在出入。

由于各项会计原则之间使用的优先顺序并不明确，所以当谨慎性原则和其他会计原则发生冲突时，谨慎性原则难以得到很好的落实。

（三）谨慎性原则缺乏可操作性

1、折现率的选用难以把握。企业进行会计计量核算时，需要短期投资的市场价值、存货的可变现净值以及无形资产的可收回金额等数据，但是确定这些市场价值、可变现净值和可收回金额是很困难的，因为需要会计实务工作者预计未来一段时间的现金流量和选用折现率，这是不容易做到的。正是因为这样，一些企业会故意根据企业自身的情况，通过选用折现率的方式，来高估或者低估可变现净值或可收回金额。例如，某企业接受了一些机器设备的捐赠，由于是捐赠所以没有获得发票账单，若又是在不存在活跃市场的情况下，就需要企业对这些机器

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设备预计未来现金流量的现值来入账。这时在确定未来现金流量的现值时，对折现率的选用很关键，为了虚夸企业资产，会计人员也许就会酌情选用过低的折现率，那么就违背了谨慎性原则所要求的：不能高估资产。

2、会计方法的变更引起的差异需要追溯调整。我们知道，会计方法的选择会有很大的空间，比如固定资产计提折旧的方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法，当然不同方法的选择对企业的当期利润是有影响的，继而影响到企业所得税缴纳的时间。虽然无论选择哪种方法所要缴纳的所得税总额是不变的，但选用加速折旧法会减少当期需缴纳的所得税额，也就是变相获得了无息贷款，所以选择合适的会计方法有利于企业的生存和发展。在众多折旧方法中，一经选定某种折旧方法就不得随意变更，但是如需变更，那么由变更所引起的差异也许要追溯到几年前甚至几十年前，要调整企业收入以及所得税费用，工作量是相当大的，这样其可操作性很难准确落实，影响了企业谨慎性原则的作用。

（四）会计人员误用和滥用谨慎性原则

作为会计人员，既要有良好的职业素质，又要具备较高的道德水平。只有两者都具备才能保证企业在这外在客观经济很不确定的情况下稳健地发展。首先，会计这个职业是需要不断地进行知识更新的，时刻关注会计法规和准则的变动，能够正确掌握会计核算的要求。目前，从事会计职业的人员有1，000多万人，不能保证每位会计人员能够良好的主动接受继续教育，所以如果会计人员连基本的专业知识都不能很好地掌握，就更不用说良好地运用谨慎性原则了。那么，就很可能出现会计人员过度运用谨慎性原则，造成对收入不确认，而大量计提成本费用；或者是对于一些需要会计人员职业判断的事项，如折现率的选用，会计人员如果没有过硬的专业水平，只会通过主观臆断，造成企业会计信息的失真现象。其次，会计人员具有过硬的专业水平，却缺乏职业道德。当企业面临不确定的经济事项时，缺乏职业道德的会计人员会利用谨慎性原则没有明确规定选择会计政策或方法的标准，滥用选择权，为企业操纵利润，但最终都不会有好下场。

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四、完善谨慎性原则的对策 （一）完善市场机制和税收政策

首先，目前我国的经济体制需要不断地深化改革，加强完善市场机制和市场效能，使得商品市场经济的秩序更加规范，营造公平竞争的外在客观经济环境。在此基础上，加强证券市场的监管水平，公正透明地为资本需求者提供更加真实、可靠的会计信息，同时还应对公允价值的应用条件加以必要的约束，便于会计人员对公允价值的计量。同时，应逐步把谨慎性原则运用到非上市公司，有利于类型各异的企业在同一起点上公平竞争，使得信息使用者更加高效地利用会计信息作出正确的决策。

其次，应该使国家税收政策和企业会计准则更加契合，缩小差距。税务人员、专业会计人员、企业所有者能够换位思考，互相沟通，最终达到双赢。例如，对资产减值准备纳税的问题方面，企业可以将计提的减值准备报税务部门备案，能够在税前列支部分经注册会计师审计后的资产减值准备，这样既可以避免企业操纵利润，计提秘密准备，又没有打消企业计提减值准备的积极性，充分发挥谨慎性原则的作用，有利于最终提供会计信息的真实可靠性。

（二）合理解决谨慎性原则和其他会计原则的冲突。

面临谨慎性原则与其他会计原则发生冲突时，作为会计人员如何处理才能使会计信息更为真实客观呢？到底要优先考虑什么原则？我们知道，可靠性原则一直都是所有会计核算原则的使用前提，只有保证会计信息真实、内容完整才有资格继续考虑怎样才能更好地为投资者或债权人等会计信息使用者提供便于其决策的信息。在满足可靠性原则之余，谨慎性原则和其他会计核算原则发生冲突时，如果其经济业务的不确定性很高，那么需要优先考虑谨慎性原则，反之则考虑其他会计原则。只有合理运用谨慎性原则和其他会计原则才能保证企业的健康发展。 （三）不断完善会计准则和制度，增加谨慎性原则的可操作性

首先，在我国会计规范中，比如存货的后进先出法以及固定资产的加速折旧法，都具有较强的可操作性，但是也有不足，比如对于存货、固定资产等相关资产没有足够明确的发生减值的判断标准，如果没有明确统一的标准，那么据此核算的可变现净值就难以确定，这就为企业利用谨慎性原则操作利润留下了漏洞。我国的会计准则和制度需要明确资产减值的确定标准以及计提比例，以便于会计人员有章可循，降低主观臆断的几率，同时增强企业之间的可比性，保障企业利益相关者的利益不受侵犯。

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其次，谨慎性原则本身就有较为抽象、不确定的特点，所以更需要企业恰当地应用，不要不足也不要过度运用谨慎性原则，任何极端的做法都会导致会计信息质量的不真实。企业需要选用适度稳健的会计政策，固定资产运用加速折旧的方法，存货运用后进先出的方法发出，严格按照企业会计准则地要求计提资产减值准备，不随意提前或推迟计提收入或费用，不随意多计、少计或不计资产减值准备等等，不要有任何的侥幸心理而进行盈余管理，只有企业自身把握好这个“度”，不断完善自己，适应经济飞速发展的时代，敢于同国际先进管理理念看齐，才会使企业有更好的发展。

最后，会计报表附注中应更加详尽地披露谨慎性原则的运用情况，使得企业运用谨慎性原则的情况更加透明公开。谨慎性原则的运用是伴随不确定的经济业务的情况不同而有不同的应用时间和范围，例如对不同会计处理方法的选择会导致企业的利润偏高或偏低，所以就需要企业充分揭示谨慎性原则的运用，才能使信息使用者对未来作出良好的预测从而做出正确的决策。当然，对所有的经济活动都作出充分的披露是不现实的，这就需要会计准则根据谨慎性原则规定一定的标准，包括经济业务不确定性程度，金额比例等等，使得所有企业有一个相对明晰的尺度，为其在纷繁复杂的经济环境中增加生存发展的砝码。

（四）提高会计人员素质和职业判断能力。

无论税收政策和市场机制多么完善，企业会计政策和制度多么合理，如果没有会计行为主体即会计人员的严格履行职责，贯彻落实这些会计政策和制度的话，也难以发挥谨慎性原则的作用，更甚者会使企业走向倒闭的歧路。对会计人员的要求是十分严格的，会计人员在企业会计准则明确规定的情况下，要完全遵照会计准则和制度的要求做出决策，而在没有明确规定的情况下，同样需要在一定的会计准则允许的范围内根据自己的经验作出判断。例如，上文所提到的资产减值准备的计提比例、接受捐赠的机器设备的预计未来现金流量的现值以及折现率的确定都需要会计人员的职业判断，如果会计人员没有过硬的职业判断能力，作出的判断与企业实际情况会有很大的出入，不利于企业的发展和企业利益相关者的利益。所以，会计人员必须不断提高职业判断能力和职业道德水平，企业可以通过周期性的培训，促使会计人员不断学习财务知识和企业会计法规和制度的变动，不断加强后期教育，同时会计人员除了不断更新自己的财务知识外，自身要积极主动地经常了解有关经济、法律和金融等方面的信息，来增强对极其不稳定的客观经济环境的预测分析能力。道德上要以诚信第一的原则，来处理各项经济业务。

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五、谨慎性原则的发展趋势

（一）谨慎性原则运用的符合国际会计准则趋同的大势

在当今世界，经济一体化已成为世界经济发展的总趋势。国际贸易迅速发转、跨国企业纷纷涌现、国际资本市场逐渐形成。在此背景下，对于作为世界商业语言的会计准则的同一性的要求越来越为迫切，会计准则国际趋同是大势所趋。谨慎性原则是世界上会计准则的惯例，在我国实行谨慎性原则顺应了世界会计准则趋同的大趋势，将提高会计信息的透明度和可比性，使国内外会计信息使用者能够在可比较的基础上进行各项分析。对于我国企业进行海外融资，拓展国际业务和外贸活动具有非常重大的意义。同时在有助于推动我国资本市场的发展，以及现代市场经济模式的完善。

（二）经济危机验证了谨慎性原则的必要性

由美国次贷危机引发的金融危机已经蔓延至全球，并且严重冲击这实体经济。全球经济体系面临着严峻考验，竞争和风险日益加剧。也严重影响到我国，由于外部需要持续萎缩，国内各种商品的出口贸易受到重挫，出口产品市场一片低迷，许多企业经济效益下滑。在波动不断加大的经济环境下，经济业务的不确定性程度越来越高，会计风险也在加剧，对于企业会计信息的谨慎性处理越加必要。经济危机充分证明了我国坚持谨慎性原则十分重要，对增强企业应对风险的能力，甚至促进我国经济健康平稳发展意义巨大。如果因为防止企业滥用谨慎性原则而 摒弃它，会导致相当一部分的企业出现利润的虚假繁荣，消弱企业的经济实力。这将不利于整个经济体系的发展。

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总 结

进入二十一世纪后，随着改革开放的深入、WTO的加入、经济全球化和国际竞争的家具，会计所处的经济环境的不确定性越来越多。会计信息使用者面临的决策风险也越来越大，以投资者为主体的跨级信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素是为了减少会计风险而采取的一种文件做法。任何事务都有两面性，谨慎性原则也是如此，若运用不当，不仅不能降低会计分型，相反的还会破坏会计信息的真实性，所以谨慎性原则的合理运用，对增强我国企业抵御风险的能力具有重要的现实意义。

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致 谢

走的最快的总是时间，来不及感叹，大学生活已近尾声，两年多的努力与付出，随着本次论文的完成，将要划下完美的句号。

首先，我要感谢河南理工大学成人教育学院对我两年多的培养，感谢各位老师对我的关怀与照顾，在此致以我深深的谢意。

本论文从选题到最后定稿成文，老师一直给予了悉心指导，王老师那种严谨求实的作风，广博深邃的洞察力，孜孜不倦的开拓精神和敬业精神令我深受启迪和教益，谨向我的指导老师王千红老师致以深深的谢意。

同时，论文的顺利完成，离不开其他各位老师、同学和朋友的关心帮助。在整个的论文写作中，各位老师、同学和朋友积极的帮助我查资料和提供有利于论文写作的建议和意见，让我掌握了毕业论文怎么写。在他们的帮助下，论文得以不断的完善，最终帮助我写完了整个论文。

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参 考 文 献

1、《企业会计》 中国财政出版社

2、《最新财务会计操作实务丛书—会计业务处理图解与分析》 3、《企业会计准则》，中国时代经济出版社2006年版 4、陈巨文，《试论谨慎性原则在会计实务中的运用》

5、胡克明，谨慎性原则：运用问题分析及建议[J]，财务与会计 6、施莉杰，谨慎性原则在会计实务中的运用[J]，西安财经学院学报 7、孙洪敏，对会计谨慎性原则的思考[J]，边疆经济与文化

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/p7y7.html