2010年中级会计师考试（财务管理）

2010年中级会计师考试（财务管理）考试真题及答案

来源：中级会计考试吧 2010-5-16 收藏本页 网络辅导课程

一、单项选择题（本类题共25小题，每小题1分，共25分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至25信息点。多选.错选，不选均不得分）。

1. 某公司董事会召开公司战略发展讨论会，拟将企业价值最大化作为财务管理目标，下列理由中，难以成立的是（ ）。 A.有利于规避企业短期行为 B.有利于量化考核和评价中级会计师 C.有利于持续提升企业获利能力 D.有利于均衡风险与报酬的关系 参考答案：B

答案解析：以企业价值最大化作为财务管理目标，具有以下优点：1.考虑了取得报酬的时间，并用时间价值的原理进行了计量；2.考虑了风险与报酬的关系；3.将企业长期、稳定的发展和持续的获利能力放在首位，能克服企业在追求利润上的短期行为；4.用价值代替价格，克服了过多受外界市场因素的干扰，有效地规避了企业的短期行为。

试题点评：本题考核财务管理目标的基本知识。

2. 某上市公司针对经常出现中小股东质询管理层的情况，你采取措施协调所有者与经营者的矛盾。下列各项中，不能实现上述目的的是（ ）。 A.强化内部人控制 B.解聘总经理

C.加强对经营者的监督

D.将经营者的报酬与其绩效挂钩 参考答案：A

答案解析：所有者与经营者利益冲突的协调，通常可以采取以下方式解决：1.解聘；2.接收；3.激励。

试题点评：本题考核利益冲突的协调。教材P4相关内容。属于教材基本内容，应该掌握。

3. 下列应对通货膨胀风险的各种策略中，不正确的是（ ）。

A.进行长期投资 B.签订长期购货合同 C.取得长期借款 D.签订长期销货合同 参考答案：D

答案解析：为了减轻通货膨胀对企业造成的不利影响，企业应当财务措施予以防范。在通货膨胀初期，货币面临着贬值的风险，这时企业进行投资可以避免风险，实现资本保值，所以选项A正确；与客户应签订长期购货合同，以减少物价上涨造成的损失，所以选项B正确；取得长期负债，保持资本成本的稳定，所以选项C正确；调整财务政策，防止和减少企业资本流失等，而签订长期销货合同，会降低在通货膨胀时期的现金流入，增加了企业资本的流失，所以选项D不正确。

4. 某产品预计单位售价12元，单位变动成本8元，固定成本总额120万元，

适用的企业所得税税率为25%.要实现750万元的净利润，企业完成的销售量至少应为（ ）。 A.105 B.157.5 C.217.5 D.280 参考答案：D

答案解析：根据公式，[销售量×（单价-单位变动成本）-固定成本]×（1-所得税税率）=净利润，我们将题目中数据代入公式，则有[销售量×（12-8）-120]×（1-25%）=750，解得销售量=280件。

试题点评：本题考核销售量、成本、利润之间的关系，只要掌握了基本公式，就可以解题了，题目非常简单，不应失分。

【提示】 本知识点在全真模拟试卷第四套多选题29题有所体现。 5. 下列各项中，综合性较强的预算是（ ）。 A.销售预算 B.材料采购预算 C.现金预算 D.资本支出预算 参考答案：C

答案解析：财务预算是根据财务战略、财务计划和各种预测信息，确定预算期内各种预算指标的过程。所以从这四个选项来看，现金预算是综合性最强的预算。

6. 下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（ ）。

会计中级职称考试 A.增量预算法 B.弹性预算法 C.滚动预算法 D.零售预算法 参考答案：C

答案解析：滚动又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。所以选项C正确。 7. 下列各项中，不能作为无形资产出资的是（ ）。 A.专利权 B.商标权 C.非专利技术 D.特许经营权 参考答案：D

答案解析：对无形资产出租方式的限制，《公司法》规定，股东或者发起人不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。

8. 一般而言，与融资租赁筹资相比，发行债券的优点是（ ）。 A.财务风险较小 B.限制条件较少 C.资本成本较低

D.融资速度较快 参考答案：C

答案解析：参见教材64页。融资租赁通常比举借银行借款或发行债券所负担的利息要高，租金总额通常要高于设备价款的30%，所以，与融资租赁相比，发行债券的资本成本低。本题的答案为选项C. 9. 下列各项中，属于非经营性负债的是（ ）。 A.应付账款 B.应付票据 C.应付债券

D.应付销售人员薪酬 参考答案：C

答案解析：经营负债是企业在经营过程中自发形成的，不需要企业刻意筹资，选项C不符合经营负债的特点。所以答案是选项C.

10. 某公司经营风险较大，准备采取系列措施降低杠杆程度，下列措施中，无法达到这一目的的是（ ）。 A.降低利息费用 B.降低固定成本水平 C.降低变动成本 D.提高产品销售单价 参考答案：A

答案解析：影响经营杠杆的因素包括：企业成本结构中的固定成本比重；息税前利润水平。其中，息税前利润水平又受产品销售数量、销售价格、成本水平（单位变动成本和固定成本总额）高低的影响。固定成本比重越高、成本水平越

高、产品销售数量和销售价格水平越低，经营杠杆效应越大，反之亦然。而利息费用属于影响财务杠杆系数的因素。

11. 下列各项中，不属于静态投资回收期优点的是（ ）。 A.计算简便 B.便于理解

C.直观反映返本期限 D.正确反映项目总回报 参考答案：D

答案解析：静态投资回收期的优点是能够直接地反映原始投资的返本期限，便于理解，计算也不难，可以直接利用回收期之前的净现金流量信息。

12. 某公司拟进行一项固定资产投资决策，设定折现率为10%，有四个方案可供选择。其中甲方案的净现值率为-12%；乙方案的内部收益率为9%；丙方案的项目计算期为10年，净现值为960万元，（P/A，10%，10）=6.1446；丁方案的项目计算期为11年，年等额净回收额为136.23万元。最优的投资方案是（ ）。 A.甲 方案 B.乙方案 C.丙方案 D.丁方案 参考答案：C

答案解析：本题主要考察项目投资的决策。题干中，甲方案的净现值率为负数，不可行；乙方案的内部收益率9%小于基准折现率10%，也不可行，所以排

除A、B；丙方案的年等额净回收额=960/（P/A，10%，10）=960/6.1446=156.23（万元），大于丁方案的年等额回收额136.23万元，所以本题的最优方案应该是丙方案。

13. 运用成本模型计算最佳现金持有量时，下列公式中，正确的是（ ）。 A.最佳现金持有量=min（管理成本+机会成本+转换成本） B. 最佳现金持有量=min（管理成本+机会成本+短缺成本） C. 最佳现金持有量=min（机会成本+经营成本+转换成本） D. 最佳现金持有量=min（机会成本+经营成本+短缺成本） 参考答案：B

答案解析：参见教材146页，在成本模型下，最佳现金持有量是管理成本、机会成本和短缺成本三者之和的最小值。所以，本题的答案为选项B.

14. 企业在进行商业信用定量分析时，应当重点关注的指标是（ ）。 A.发展创新评价指标 B.企业社会责任指标 C.流动性和债务管理指标 D.战略计划分析指标 参考答案：C

答案解析：进行商业信用的定量分析可以从考察信用申请人的财务报表开始。通常使用比率分析法评价顾客的财务状况。常用的指标有：流动性和营运资本比率、债务管理和支付比率和盈利能力指标。所以选项C正确。

15. 下列各项中，不属于现金支出管理措施的是（ ）。 A.推迟支付应付款 B.企业社会责任 C.以汇票代替支票 D.争取现金收支同步 参考答案：B

答案解析：本题考查教材151页付款管理的内容。现金支出管理的主要任务是尽可能延缓现金支出时间，但必须是合理的，包括使用现金浮游量、推迟应付款支付、汇票代替支票、改进员工支付模式、透支、争取现金流出与现金流入同步、使用零余额账户。

16. 某公司按照2/20，N/60的条件从另一公司购入价值1000万的货物，由于资金调度的限制，该公司放弃了获取2%现金折扣的机会，公司为此承担的信用成本率是（ ）。 A.2.00% B.12.00% C.12.24% D.18.37% 参考答案：D

答案解析：本题考查教材175页放弃现金折扣的信用成本率的计算公式。放弃现金折扣的信用成本率=2%/（1-2%）×360/（60-20）=18.37%.

17. 约束性固定成本不受管理当局短期经营决策行动的影响。下列各项中，

不属于企业约束性固定成本的是（ ）。 A.厂房折旧 B.厂房租金支出 C.高管人员基本工资 D.新产品研究开发费用 参考答案：D

答案解析：约束性固定成本是指管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本。例如：保险费、房屋租金、管理人员的基本工资等。 新产品的研究开发费用是酌量性固定成本。

18. 企业的收益分配有狭义和广义之分，下列各项中，属于狭义收益分配的是（ ）。

A.企业收入的分配 B.企业净利润的分配 C.企业产品成本的分配 D.企业职工薪酬的分配 参考答案：B

答案解析：企业的收益分配有广义和狭义两种。广义的收益分配是指对企业的收入和净利润进行分配，包括两个层次的内容：第一层次是对企业收入的分配；第二层次是对企业净利润的分配。狭义的收益分配则仅仅是指对企业净利润的分配。因此，选项B是正确的。参见教材178页。

19. 下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（ ）。 A.完全成本 B.固定成本

C.变动成本

D.变动成本加固定制造费用 参考答案：B

答案解析：企业成本范畴基本上有三种成本可以作为定价基础，即变动成本、制造成本和完全成本。制造成本是指企业为生产产品或提供劳务等发生的直接费用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造费用，因此，选项B是答案。 20. 下列关于股利分配政策的表述中，正确的是（ ）。 A.公司盈余的稳定程度与股利支付水平负相关 B.偿债能力弱的公司一般不应采用高现金股利政策 C.基于控制权的考虑，股东会倾向于较高的股利支付水平 D.债权人不会影响公司的股利分配政策 参考答案：B

答案解析：本题考核的是是利润分配制约因素。一般来讲，公司的盈余越稳定，其股利支付水平也就越高，所以选项A的说法不正确；公司要考虑现金股利分配对偿债能力的影响，确定在分配后仍能保持较强的偿债能力，所以偿债能力弱的公式一般不应采用高现金股利政策，所以选项B的说法正确；基于控制权的考虑，股东会倾向于较低的股利支付水平，以便从内部的留存收益中取得所需资金，所以选项C的说法不正确；一般来说，股利支付水平越高，留存收益越少，企业的破产风险加大，就越有可能损害到债权人的利益，因此，为了保证自己的利益不受侵害，债权人通常都会在债务契约、租赁合同中加入关于借款企业股利政策的限制条款，所以选项D的说法不正确。

21. 下列关于短期融资券筹资的表述中，不正确的是（ ）。 A.发行对象为公众投资者

B.产品生产周期的延长会缩短现金周转期

C.现金周转期一般短于存货周转期与应收账款周转期之和 D.现金周转期是介于公司支付现金与收到现金之间的时间段 参考答案：ACD

答案解析：现金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期，所以选项AC正确，选项B不正确；现金周转期就是指介于公司支付现金与收到现金之间的时间段，所以选项D正确。

试题点评：本题考查的是现金周转期的基本概念，难度不大。

【提示】 本考题和考试中心实验班模拟题三的单选题第14题的考点是完全一致的。

33. 下列销售预测方法中，属于定性分析法的有（ ）。 A.德尔菲法 B.推销员判断法 C.因果预测分析法 D.产品寿命周期分析法 参考答案：ABD

答案解析：销售预测的定性分析法包括推销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法。其中的专家判断法包括个别专家意见汇集法、专家小组法和德尔菲法。所以，本题的答案为选项A、B、D.选项C属于销售预测的定量分析法。参见教材182页的内容。

34. 下列各项中，属于企业税务管理内容的有（ ）。 A.税务信息管理 B.税务计划管理

C.税务风险管理 D.税务征收管理 参考答案：ABC

答案解析：本题主要考查税务管理内容这个知识点，其内容大致可划分为税务信息管理；税务计划管理；涉税业务的税务管理；纳税实务管理；税务行政管理，其次企业还应加强税务风险管理。

试题点评：本题考核税务管理内容的基本知识。教材P225—226有相关内容。这是基本知识，没有难度，不应失分。

【提示】 本知识点在实验班模拟试卷（三）单选题22题有涉及，实验班模拟试卷（一）单选题20题有涉及。

35. 上市公司年度报告信息披露中，“管理层讨论与分析”披露的主要内容有（ ）。

A.对报告期间经济状况的评价分析 B对未来发展趋势的前瞻性判断 C.注册会计师审计意见

D.对经营中固有风险和不确定性的提示 参考答案：ABD

答案解析：管理层讨论与分析是上市公司定期报告中管理层对本企业过去经营状况的评价分析以及对企业和未来分析趋势的前瞻性判断，是对企业财务报表中所描述的财务状况和经营成果的解释，是对经营中固有风险和不确定性的揭示，同时也是对企业未来发展前景的预期。

试题点评：本题考核管理层讨论与分析知识点，参见教材第260页。 【提示】 本题知识点与应试指南172页多选题第18题完全一致。

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分，请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答理卡中信息点[×].每小题判断正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）

46. 在经济衰退初期，公司一般应当出售多余设备，停止长期采购。（ ） 参考答案：√

答案解析：本题考核第一章经济周期的内容。在经济衰退期，财务战略一般为停止扩张、出售多余设备、停产不利产品、停止长期采购、削减存货、停止扩招雇员。所以本题说法正确。

试题点评：本题再教材14页有相关内容，平时练习涉及也很多，应该不会丢分。

47. 企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。（ ） 参考答案：×

答案解析：企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见和建议。 试题点评：本题主要考察预算工作的组织，难度适中。 【提示】

48. 其他条件不变动的情况下，企业财务风险大，投资者要求的预期报酬率就高，企业筹资的资本成本相应就大。（ ） 参考答案：√

答案解析：在其他条件不变的情况下，如果企业财务风险大，则企业总体风

险水平就会提高，投资者要求的预期报酬率也会提高，那么企业筹资的资本成本相应就大。参见教材77页。

试题点评：本题考核影响资本成本的因素，题目难度适中，考生不应失分。 【提示】 本知识点在应试指南53页多选题第17题有体现。

49. 根据期限匹配融资战略，固定资产比重较大的上市公司主要应通过长期负债和发行股票筹集资金。（ ） 参考答案：√

答案解析：在期限匹配融资战略中，永久性流动资产和固定资产以长期融资方式（负债或权益）来融通，波动性流动资产用短期来源融通。参见教材143页。因此本题的说法正确。

试题点评：本题考核期限匹配融资战略的基本知识。教材P143相关内容。这是基本知识，没有难度，不应失分。

【提示】 本知识点在应试指南93页流动资产融资战略的表格中有涉及。全真模拟试卷模拟试题（四）46页单选题第13题有涉及。

50. 投资项目的经营成本不应包括运营期间固定资产折旧费、无形资产摊销费和财务费用。（ ） 参考答案：√

答案解析：经营成本又称付现的营运成本（或简称付现成本），是指运营期内为满足正常生产经营而动用货币资金支付的成本费用，财务费用不属于运营成本，因此也就不属于经营成本，而固定资产折旧费、无形资产摊销属于非付现的营运成本，所以也不属于经营成本。

试题点评：本题考核经营成本的相关知识点，属于需要理解的内容，有一定的难度。

51. 企业采用严格的信用标准，虽然会增加应收账款的机会成本，但能扩大商品销售额，从而给企业带来更多的收益。（ ） 参考答案：×

答案解析：本题考核的是信用政策下的信用标准。如果企业执行的信用标准过于严格，可能会降低对符合可接受信用风险标准客户的赊销额，因此会限制企业的销售机会，赊销额降低了，应收账款也会降低，所以机会成本也随之降低，本题说法错误。

试题点评：教材153页有相关内容的介绍，本题应该不会丢分。

52. 在不同规模的投资中心之间进行业绩比较时，使用剩余收益指标优于投资报酬率指标。（ ） 参考答案：×

答案解析：剩余弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足，但是由于其是一个绝对指标，故而难以在不同的规模的投资中心之间进行业绩比较。

试题点评：本题主要考察投资中心的评价指标，需要对剩余收益指标有较为深入的认识。

53. 企业税务风险管理是为避免企业多缴税所采取的管理对策和措施，应由财务部做出决策并负责督导。（ ） 参考答案：×

答案解析：税务风险管理由董事会负责督导并参与决策，所以，本题的说法不正确。

试题点评：本题考核的知识点是税务风险管理体系中的税务风险管理环境，题目难度不大，考生不应失分。

保留所需资金；

②可以降低公司股票的市场价格，既有利于促进股票的交易和流通，又有利于吸引更多的投资者成为公司股东，进而使股权更为分散，有效地防止公司被恶意控制；

③可以传递公司未来发展前景良好的信息，从而增强投资者的信心，在一定程度上稳定股票价格。 站在投资者的角度：

①既可以获得股利，又可以获得股票价值相对上升的好处；

②并且由于股利收入和资本利得税率的差异，如果投资者把股票股利出售，还会给他带来资本利得纳税上的好处。（注：此问考察的是股票股利的好处） 丙董事提出的股利分配方案

站在企业的角度，该方案向市场传递着公司正常发展的信息，有利于树立公司的良好形象，增强投资者对公司的信心，稳定股票的价格。稳定的股利额有利于吸引那些打算进行长期投资并对股利有很高依赖性的股东。但在公司面临新的投资机会时，不能为公司提供所需资金。

站在投资者的角度，稳定的股利额有助于投资者安排股利收入和支出。 综上，根据现阶段该公司的情况，选择乙董事的方案较为合适。

试题点评： 本题较为综合，分别考察不同的股利分配方案的优缺点，税赋情况。得满分的难度较高。

54. 上市公司盈利能力的成长性和稳定性是影响其市盈率的重要因素。（ ） 参考答案：√

答案解析：影响股票市盈率的因素有：第一，上市公司盈利能力的成长性；第二，投资者所获报酬率的稳定性；第三，市盈率也受到利率水平变动的影响。所以说上市公司盈利能力的成长性和稳定性是影响市盈率的重要因素的说法是正确的。参见教材258页。

试题点评：本题考核市盈率的基本知识。教材P258有相关内容。这是基本知识，没有难度，不应失分。

【提示】 本知识点在实验班模拟试题（一）单选题第24题有具体体现，应试指南170页单选题第11题有具体体现。

55. 财务分析中的效率指标，是某项财务活动中所费与所得之间的比率，反映投入与产出的关系。（ ） 参考答案：√

答案解析：效率比率，是某项财务活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。

试题点评：本题考核效率比率，参见教材第252页，属于基础知识点，难度不大。

四、计算分析题（本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数，百分比指标保留百分号前两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述）

1. A公司是一家小型玩具制造商，2009年11月份的销售额为40万元，12

月份销售额为45万元。根据公司市场部的销售预测，预计2010年第一季度1～3月份的月销售额分别为50万元、75万元和90万元。根据公司财务部一贯执行的收款政策，销售额的收款进度为销售当月收款的60%，次月收款30%，第三个月收款10%.

公司预计2010年3月份有30万元的资金缺口，为 筹措所需资金，公司决定将3月份全部应收账款进行保理，保理资金回收比率为80%. 要求：

（1）测算2010年2月份的现金收入合计。 （2）测算2010年3月份应收账款保理资金回收额。

（3）测算2010年3月份应收账款保理收到的资金能否满足当月资金需求。 参考答案：根据题干“销售额的收款进度为销售当月收款的60%，次月收款的30%，第三个月收款的10%”，可知：本月的现金流入=上上月的销售额×10%+上月的销售额×30%+本月的销售额×60%，本月末的应收账款=上月的销售额×10%+本月的销售额×40%.

（1）2月份的现金收入=45×10%+50×30%+75×60%=64.5（万元） （2）3月份应收账款保理资金回收额=3月份末应收账款×80%=（75×10%+90%×40%）×80%=34.8（万元）

（3）3月份应收账款保利资金回收额34.8晚于大于3月份的资金缺口30万元，所以3月份应收账款保理收到的资金能满足当月的资金需求。

试题点评：本题考核的是应收账款的收现和应收账款的保理，在第二章现金预算表的编制练习时，很多处都有应收账款的收现，前两问应该不会丢分，最后涉及到的应收账款的保理在第五章163页上有讲解，这一问也不难。

2. B公司是一家上市公司，2009年年末公司总股份为10亿股，当年实现净

利润为4亿，公司计划投资一条新生产线，总投资额为8亿元，经过论证，该项目具有可行性。为了筹集新生产线的投资资金，财务部制定了两个筹资方案供董事会选择：

方案一：发行可转换公司债券8亿，每张面值100元，规定的转换价格为每股10元，债券期限为5年，年利率为2.5%，可转换日为自该可转换公司债券发行结束之日（2010年1月25日）起满1年后的第一个交易日（2011年1月25日）。

方案二：发行一般公司债券8亿元，每张面值100元，债券期限为5年，年利率为5.5% 要求：

（1）计算自该可转换公司债券发行结束之日起至可转换日止，与方案二相比，B公司发行可转换公司债券节约的利息。

（2）预计在转换期公司盈率将维持在20倍的水平（以2010年的每股收益计算）。如果B公司希望可转换公司债券进入转换期后能够实现转股，那么B公司2010年的净利润及其增长率至少应达到多少？

（3）如果转换期内公司股从在8-9元之间波动，说明B公司将面临何种风险？

参考答案：（1）发行可转换公式债券节约的利息=8×（5.5%-2.5%）=0.24（亿元）

（2）因为市盈率=每股市价/每股收益，所以基本每股收益=10/20=0.5（元） 2010年的净利润=0.5×10=5（亿元） 净利润增长率=（5-4）/4=25%

（3）如果公司的股价在8~9元中波动，由于市场股价小于行权价格，此时，可转换债券的持有人将不会行权，所以公司存在不转换股票的风险，并且会造成公司集中兑付债券本金的财务压力，加大财务风险。

试题点评：本题难度较高，是一道综合性较强的计算题，得分并不容易；本题中的关键在于，第二问中，如果要实现转股，那么股票市价至少应该等于转股价格，即此时的股价最低为10元/股。

3. C公司是一家冰箱生产企业，全年需要压缩机360 000台（D），均衡耗用。全年生产时间为360天，每次的订货费用为160元（K），每台压缩机持有费率为80元(Kc)，每台压缩机的进价为900元。根据经验，压缩机从发生订单到进入可使用状态一般需要5天，保险储备量为2000台。 要求：

（1）计算经济订货批量。 （2）计算全年最佳定货次数。 （3）计算最低存货成本。 （4）计算再订货点。

参考答案：（1）经济订货批量=（2×360000×160/80）^（1/2）=1200（台） （2）全年最佳定货次数=360000/1200=300（次）

（3）最低存货相关成本=（2×360000×160×80）^（1/2）=96000（元） 最低存货总成本=96000+900×360000+2000×80=324256000（元） （4）再订货点=预计交货期内的需求+保险储备=5×（360000/360）+2000=7000（台）

试题点评：本题考核存货管理中最优存货量的确定，题目难度不大，只要掌

握了基本公式就可以解题了，这个题目考生不应失分。

4.D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提出了三个分支机构设置方案供选择：甲方案为设立子公司；乙方案为设立分公司；丙方案为先设立分公司，一年后注销再设立子公司。D公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下：

资料一：预计D公司总部2010～2015年各年应纳税所得额分别1 000万元、1 100万元、1 200万元、1 300万元、1 400万元、1 500万元。适用的企业所得税税率为25%.

资料二：预计上海浦东新区分支机构2010～2015年各年应纳税所得额分别为-1 000万元、200万元、200万元、300万元、300万元、400万元。假设分公司所得税不实行就地预缴政策，由总公司统一汇总缴纳；假设上海浦东新区纳税主体各年适用的企业所得税税率均为15%.

要求：计算不同分支机构设置方案下2010～2015年累计应缴纳的企业所得税税额，并从税收筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。 参考答案： 甲方案：

分支机构采取子公司形式，所以需要纳税。

2010~2015

年公司总部缴纳所得税总额为

（1000+1100+1200+1300+1400+1500）*25%=1875（万元）；

由于分支机构独立纳税，并且亏损可以在五年内税前弥补，所以分支机构在2010~2014都不需要缴纳企业所得税，2015年缴纳的企业所得税为400*15%=60

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