四：固定资产

[多选题]

1、2012年1月1日，长城公司从大地公司购入某生产设备作为固定资产使用。设备总价款为5000万元，长城公司因资金周转问题先于当日支付2000万元，余款分3年于每年末平均支付。当日，设备交付安装，长城公司支付安装等相关费用27万元。3月31日，设备安装完毕交付使用。长城公司预计该设备净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。同期银行借款年利率为6%。已知：(P/A，6%，3)＝2.6730，(P/A，6%，4)＝3.4651。则关于长城公司购入设备时账务处理的表述中，正确的有（ ）。 A、确认设备的入账价值为5000万元 B、确认设备的入账价值为4700万元 C、确认未确认融资费用327万元 D、确认长期待摊费用327万元

［您的答案］ [本题未答] ［标准答案］ BC ［答案解析］

总价款的现值＝2000＋3000/3×(P/A，6%，3)＝2000 ＋1000 ×2.6730＝4673(万元) 设备的入账价值＝4673＋27＝4700(万元) 未确认融资费用＝5000－4673＝327(万元)

[多选题]

2、下列各项中，构成增值税一般纳税人固定资产入账价值的有（ ）。 A、进口固定资产支付的关税 B、取得固定资产而交纳的契税 C、支付的耕地占用税 D、支付的房产税

［您的答案］ [本题未答] ［标准答案］ ABC ［答案解析］

选项D，应记入“管理费用”。

[单选题]

3、发生下列情况，企业仍然需要计提折旧的是（ ）。 A、对自用厂房进行改扩建

B、已签订协议但尚未出售的自有固定资产 C、因季节性原因暂停使用 D、融资租出的固定资产

［您的答案］ [本题未答] ［标准答案］ C ［答案解析］

选项A，对厂房进行改扩建，需要将其转入在建工程，在改扩建期间不需要计提折旧；选项B，如果该资产确定能够满足转为持有待售条件的，则需要停止计提折旧；选项D，融资租出的固定资产按照实质重于形式原则，视同已经出售该资产，不需要计提折旧。

[单选题]

4、下列项目中，不属于企业固定资产的是（ ）。 A、企业经营租出的设备 B、企业经营租出的厂房 C、企业融资租入的设备 D、企业融资租入的厂房

［您的答案］ [本题未答] ［标准答案］ B ［答案解析］

企业经营租出的厂房属于企业的“投资性房地产”。

1、甲公司2014年通过资产置换方式取得了乙公司的一台生产经营用设备，该设备原入账价值为150万元，乙公司按照年限平均法计提折旧，预计使用年限为15年，预计净残值为0，至置换日已计提2.5年的折旧，置换日该项资产的公允价值为120万元。甲公司换出资产为一批原材料，公允价值为130万元。乙公司另向甲公司支付10万元的补价。假定该项交易具有商业实质，不考虑增值税等因素的影响，则甲公司取得该项设备的入账价值为（ ）。

A、120万元 B、125万元 C、130万元 D、150万元 【正确答案】 A

【答案解析】 具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价（+支付的补价）＋应支付的相关税费（运杂费）＝130－10＋0＝120（万元）。

2、某企业接受投资者投入一台需要安装的生产经营用设备。双方在协议中约定的价值为500 000元，设备的不含税公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10％。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17％。不考虑其他因素，则安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）。

A、471 160元 B、521 160元 C、546 980元 D、466 400元 【正确答案】 D

【答案解析】 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外），本题中协议价值与公允价值不等，应该按公允价值计量。该设备入账成本=450 000＋4 000＋10 000＋24 000×10％＝466 400（元）。 若是不动产需加上增值税240000*0.17

5、下列各项关于甲公司对生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A、A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧

B、因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益

C、环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧 D、环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧 【正确答案】 A

【答案解析】 企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本；选项CD，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，要分开计算折旧金额。

主题提问标题：如果改为不考虑VAT， 只考虑消费税

提问内容

长江公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房，建造过程中，实际领用工程物资351万元。领用本公司外购的产品一批，账面价值为100万元，该产品适用的消费税税率为10%，计税价格为120万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。则该厂房的入账价值是（ ）。

入账价值： 351+100+ 120X10% + 120 + 20.2=603.2 吗？？？？

学员jennifer198901，您好！您的问题答复如下： 如果不考虑增值税，您的计算是正确的。

9、长江公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房，建造过程中，实际领用工程物资351万元（含增值税）。领用本公司外购的产品一批，账面价值为100万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为120万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。则该厂房的入账价值是（ ）。

A、611.6万元 B、608.2万元 C、631.6万元 D、557.2万元 =【正确答案】 B

【答案解析】 该厂房的入账价值＝351＋100＋100×17%＋120＋20.2＝608.2（万元）

在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用外购产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用外购产品，会计上按照成本结转，税法上进项税额不允许抵扣，作进项税额转出处理。

在建工程（例如购建办公楼等不动产）购入工程物资，增值税计入成本。

?

因为产品是外购的，现在领用，需要将原来购入时进项税额转出，而进项税额是用外购成本也就是其账面价值计算的，不能用现在的计税价格。

15、下列关于固定资产资本化的后续支出的表述正确的是（ ）。

A、固定资产装修费用应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算 B、对于能够显著提高固定资产使用寿命或者提升产能效率的后续支出，应当进行资本化处理 C、固定资产资本化的改扩建完成后，应在原使用寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命 D、固定资产发生资本化的后续支出时，应通过“固定资产”科目将其账面价值转入“在建工程” 【正确答案】 B

【答案解析】 本题考查知识点：固定资产资本化的后续支出。

选项A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算；选项C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上计算尚可使用寿命；选项D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值。

16、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。为提高A生产线的生产能力，于2011年3月31日进行改良，11月份完工，改良期间领用外购原材料价款为50万元（不含税），发生其他相关支出共计32万元。估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2011年3月月末的账面记录，该生产线的原账面原价为200万元，已提的折旧为80万元，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2011年11月份改良后该生产线的价值为（ ）。

A、158万元 B、149.5万元 C、150万元 D、232万元 【正确答案】 B

【答案解析】 该企业2011年11月份改良后固定资产价值＝（200－80－30）＋32+50－（50-20－30×50/200）＝149.5（万元）。

或：（200－50）－150/5×2－30×150/200+32+50＝149.5（万元）

被替换部分的账面原值为50万元，那么被替换部分的账面价值就是：（50-20－30×50/200），其中20是被替换部分的折旧，30×50/200是被替换部分的减值准备。

17、甲公司2011年9月30日购入一条生产线，进行一项新产品的生产，预计该生产线使用寿命为5年，生产线入账成本为500万元，甲公司对其采用年数总和法计提折旧，预计净残值为20万元。假定不考虑其他因素，则2013年末，甲公司该项生产线的账面价值为（ ）。

A、96万元 B、116万元 C、168万元 D、188万元 【正确答案】 D

【答案解析】 由于该生产线采用年数总和法计提折旧，并且会计年度与折旧年度不一致，因此需要分段计提。第一个折旧年度的折旧金额＝（500－20）×5/15＝160（万元），第二个折旧年度折旧的金额＝（500－20）×4/15＝128（万元），第三个折旧年度的折旧金额＝（500－20）×3/15＝96（万元）；因此2011年应计提折旧金额＝160/12×3＝40（万元），2012年应计提折旧金额＝160/12×9＋128/12×3＝152（万元），2013年应计提折旧金额＝128/12×9＋96/12×3＝120（万元），因此2013年期末生产线账面价值＝500－40－152－120＝188（万元）。

18、某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1 200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（ ）。

A、120万元 B、108万元 C、114万元 D、97.2万元 【正确答案】 C

【答案解析】 2010年应提折旧额＝1 200×2/20×6/12＋（1 200－120）×2/20×6/12＝60＋54＝114（万元）。

双倍余额递减法：

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为： 年折旧率=2/预计折旧年限×100% （本题为2/20，即10%）

19、正保企业2010年8月15日自行建造生产经营用设备一台，购入工程物资价款600万元，进项税额为102万元；领用生产用原材料成本为3万元，原进项税额0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率为17％；支付的相关人员工资为88.47万元。2010年9月25日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2011年应计提的折旧为（ ）。

A、251.1万元 B、287.95万元 C、282.8万元 D、250.73万元 【正确答案】 D

【答案解析】 固定资产入账价值＝600＋3＋5＋88.47＝696.47（万元）；该设备于2010年9月25日完工投入使用，应从2010年10月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2010年10月份到2011年9月末，所以2010年应计提的折旧＝696.47×2/5×3/12＝69.65（万元）；

2011年的前9个月应计提的折旧＝696.47×2/5×9/12＝208.94（万元）；

2011年的后三个月属于第二个折旧年度的前三个月，应计提的折旧＝（696.47－696.47×2/5）×2/5×3/12＝41.79（万元）。

所以，该项设备2011年应提折旧＝208.94＋41.79＝250.73（万元）。

20、甲企业2011年6月20日购置一台不需要安装的A设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为600万元，预计使用5年，预计净残值为30万元，采用双倍余额递减法计提

折旧。2011年12月31日和2012年12月31日分别对A设备进行检查，确定A设备的可收回金额分别为500万元和250万元。假定不考虑其他因素，该企业2012年度因使用A设备而减少的当年度的利润总额为（ ）。

A、350万元 B、118.4万元 C、312万元 D、230万元 【正确答案】 D

【答案解析】 （1）2011年计提折旧＝600×2／5×6／12＝120（万元） 2011年账面净值＝600-120＝480（万元） 2011年可收回金额＝500万元 2011年计提减值准备＝0万元

（2）2012年计提折旧＝600×2／5×6／12＋（600-600×2／5）×2／5×6／12＝192（万元）

22、2010年1月1日，M公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为12年。该办公楼尚可使用年限为10年。2010年1月16日，M公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元；预计下次装修时间为2017年6月30日。M公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是（ ）。

A、7年 B、12年 C、10年 D、9.7年

【正确答案】 A

【答案解析】 发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。

23、A企业2009年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2012年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2013年1月发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，此外更换的主要部件变价收入100万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（ ）。

A、610万元 B、420 万元 C、710万元 D、510万元 【正确答案】 A

【答案解析】 更新改造时，固定资产的账面价值＝600－600/10×3＝420（万元）；被更换部件的账面价值＝300－300/10×3＝210（万元）；对该项固定资产进行更换后的原价＝420＋400－210＝610（万元）。 本题的相关分录为：

借：在建工程 420 累计折旧 180 贷：固定资产 600 借：营业外支出 110

银行存款 100（变价收入，冲减营业外支出的金额） 贷：在建工程 210 借：在建工程 400 贷：银行存款等 400 借：固定资产 610

24、下列关于固定资产的后续支出的处理，表述正确的是（ ）。

A、符合固定资产确认条件的后续支出应计入固定资产成本，同时将被替换部分账面原值扣除 B、不符合固定资产确认条件的后续支出应计入管理费用

C、对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应资本化，计入固定资产成本 D、固定资产发生的可资本化的后续支出，应通过“在建工程”核算 【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，被替换部分应扣除账面价值而不是账面原值；选项B，费用化后续支出应计入当期损益而不限于管理费用，如果是专设销售机构发生的，此时是计入销售费用的；选项C，大修理费用应区分是否可以资本化，能够资本化的计入固定资产成本，不符合资本化条件的应计入当期损益。

13、某企业接受投资者投入一台需要安装的生产经营用设备。双方在协议中约定的价值为500 000元，设备的不含税公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10％。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17％。不考虑其他因素，假设该业务发生于2011年，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）。

A、471 160元 B、521 160元 C、545 160元 D、466 400元 【正确答案】 D

【答案解析】 该设备的入账成本为：450 000＋4 000＋10 000＋24 000×10％＝466 400（元） 协议价不等于公允价，就说明协议价不公允，此时要用公允价。 生产用原材料用于不同情况下的处理。

（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程； 分录是： 借：在建工程 贷：原材料

在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。 分录是： 借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 自产产品用于不同情况下的处理。

（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。 分录是： 借：在建工程 贷：库存商品

（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。 分录是： 借：在建工程 贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

1、下列各项中，构成一般纳税企业固定资产价值的有（ ）。

A、支付的关税 B、土地使用费 C、支付的耕地占用税

D、取得固定资产而交纳的车辆购置税 【正确答案】 ACD

【答案解析】 取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税、关税应计入固定资产入账价值。发生的土地使用费通过“管理费用”科目核算。

3、下列各项因素中，会影响固定资产期末账面价值的有（ ）。

A、预计未来现金流量现值 B、公允价值 C、预计使用寿命 D、折旧方法 【正确答案】 ABCD

【答案解析】 固定资产期末是按照账面价值与可收回金额孰低进行期末计量的，选项A、B会影响可收回金额的计算，选项C、D通过影响折旧的计算来影响账面价值，因此选ABCD。

4、下列各项中，应计入营业外支出的有 （ ）。

A、固定资产日常维护保养支出

B、一次性结转的“固定资产装修”明细科目的余额 C、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 D、经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失 【正确答案】 BD

【答案解析】 本题考查的知识点是固定资产的核算。选项A，应计入当期损益，选项C，应记入“长期待摊费用”。

6、下列项目中，不属于企业固定资产的有（ ）。

A、企业经营租入的厂房 B、企业经营租入的设备 C、企业融资租出的厂房 D、企业融资租入的厂房 【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项AB，企业仅拥有经营租入资产的使用权，不拥有所有权，不属于企业资产；选项C，根据实质重于形式原则，企业融资租出的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产。

7、2012年12月31日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售协议，约定于3月31日将甲公司一台生产设备出售给乙公司，约定价款210万元，估计处置费用为5万元。该项固定资产为甲公司2010年12月31日购入，原价为300万元，按照直线法计提折旧，预计使用年限为6年，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，则下列说法不正确的有（ ）。

A、2012年12月31日，甲公司应将该项固定资产划分为持有待售，并停止计提折旧 B、划分为持有待售之后，该项设备应按照200万元进行计量 C、2012年12月31日，甲公司应确认资产减值损失5万元 D、2013年3月31日，甲公司应确认处置损益0

【正确答案】 CD

【答案解析】 该项设备应划分为持有待售，已计提折旧＝300/6×2＝100（万元），账面价值＝300－100＝200（万元），小于公允价值减去处置费用后的净额205万元（210万元－5万元），因此按照账面价值200万元计量，不需要计提减值损失。3月1日处置时： 借：固定资产清理 200 累计折旧 100 贷：固定资产 300

计算器

8、2010年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程科目的金额是1 000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1 006万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2011年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是（ ）。（调减用负数表示，调增用正数表示）

A、－3万元 B、2万元 C、0 D、0.1万元

【正确答案】 BC

【答案解析】 本题考核的知识点是自行建造固定资产的初始计量。建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。

9、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，下列说法中正确的有（ ）。

A、固定资产的成本以购买价款为基础确定 B、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C、实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益

D、实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应确认为财务费用 【正确答案】 BD

10、甲公司2011年初外购一台大型设备，购买价款为810万元。购入后立即投入安装，安装期间累计发生支出30万元，至2011年3月31日可以进行正常的生产。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。至2012年末，甲公司发现该设备出现减值迹象，对其进行减值测试，确定的可收回金额为594万元。2013年末，继续进行减值测试，确定其可收回金额为520万元。为避免该设备继续减值，2014年1月1日起甲公司对其进行停工改扩建，改扩建过程中领用一批外购原材料，原材料成本为85万元，领用日市场价格为90万元；领用一批自产产品，成本为70万元，市场价格90万元。该改扩建工程于2014年9月30日完成。假定设备发生减值之后原预计使用寿命和折旧方法不变，改扩建完工后设备原使用寿命变为11年，不考虑其他因素，则下列说法正确的有（ ）。

A、2012年末应计提减值准备99万元 B、2013年末应计提减值准备14.6万元 C、2014年改扩建完成后的账面价值为675万元 D、2014年应计提的折旧为15.34万元 【正确答案】 AC

【答案解析】 2012年未计提减值准备时期末账面价值＝（810＋30）－（810＋30）/10/12×（9＋12）＝693（万元），大于可收回金额594，因此应计提减值准备＝693－594＝99（万元），选项A正确；2013年末未计提减值准备前的账面价值＝594－594/（10×12－9－12）×12＝522（万元），大于可收回金额520万元，应计提减值准备＝522－520＝2（万元），选项B错误；改扩建完工后账面价值＝520＋85＋70＝675（万元），选项C正确；2014年应计提的折旧＝675/（11×12－9－12×2－9）×3＝22.5（万元），选项D错误。

答题区 第11题

计算器

11、下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。

A、经营租赁方式租出的固定资产 B、季节性停用的固定资产 C、正在改扩建的固定资产 D、融资租入的固定资产 【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，改扩建的固定资产在改扩建期间不再计提折旧。

12、企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有（ ）。

A、预计有形损耗和无形损耗 B、实物产量 C、预计生产能力 D、预计清理净损益 【正确答案】 ABC

【答案解析】 按照新准则的规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。

13、甲公司关于固定资产的处理，下列说法不正确的有（ ）。

A、购入A设备，已达到预定可使用状态，但是未投入使用，因此未计提折旧

B、对于写字楼B，已经提足折旧，但是仍在使用，因此按照剩余价值重新估计使用年限并计提折旧 C、固定资产日常修理期间应当照常计提折旧

D、机器设备D已经满足持有待售的条件，因此停止计提折旧 【正确答案】 AB

【答案解析】 选项A，即使尚未使用，也应计提折旧；选项B，已提足折旧但尚在使用的固定资产，不需要继续计提折旧

14、下列各项关于公司采用分期付款方式购买设备的会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A、甲公司分期购买固定资产实质上具有融资性质，所购A设备的成本为各期付款额与其他相关费用之和 B、甲公司购买A设备的成本以购买价款的现值为基础确定

C、甲公司购买A设备实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益

D、甲公司购买A设备实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销 【正确答案】 BD

【答案解析】 分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应记入“未确认融资费用”；信用期内，该差额应采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不满足资本化条件的应确认为财务费用。因此选项AC的说法均不正确。

20、甲企业2011年6月20日购置一台不需要安装的A设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为600万元，预计使用5年，预计净残值为30万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年12月31日和2012年12月31日分别对A设备进行检查，确定A设备的可收回金额分别为500万元和250万元。假定不考虑其他因素，该企业2012年度因使用A设备而减少的当年度的利润总额为（ ）。

A、350万元 B、118.4万元 C、312万元 D、230万元 【正确答案】 D

【答案解析】 （1）2011年计提折旧＝600×2／5×6／12＝120（万元） 2011年账面净值＝600-120＝480（万元） 2011年可收回金额＝500万元 2011年计提减值准备＝0万元

（2）2012年计提折旧＝600×2／5×6／12＋（600-600×2／5）×2／5×6／12＝192（万元） 2012年账面净值＝600-120-192＝288（万元） 2012年可收回金额＝250万元

2012年计提减值准备＝288-250＝38（万元）

（3）2012年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额＝192＋38＝230（万元）

一、单项选择题 考试剩余时间：

答题区 第21题 计算器

21、某项固定资产的账面原价为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5 000元，按年数总和法计提折旧。公司在该固定资产投入使用的第3年末进行检查时发现，该设备可能发生减值，当时的公允价值减去处置费用后的净额为18 000元，未来持续使用以及使用寿命结束处置时形成的现金流量现值为16 000元，则该项固定资产在第3年末的账面价值为（ ）。

A、14 400元 B、15 000元 C、16 000元 D、18 000元

【正确答案】 D

【答案解析】 第1年折旧额＝（80 000－5 000）×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝25 000（元）；第2年折旧额＝（80 000－5 000）×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝20 000（元）；第3年折旧额＝（80 000－5 000）×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝15 000（元）；第3年末计提减值前的账面价值＝（80 000－25 000－20 000－15 000）＝20 000（元）；企业对固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额按照资产的预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量，因此可收回金额为18000元，计提固定资产减值准备：20 000－18 000＝2 000（元），计提减值后的账面价值为18 000元。

一、单项选择题

考试剩余时间： 答题区 第25题

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25、大地公司20×8年3月31日与甲公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给甲公司。合同约定，厂房转让价格为4 300万元，该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕。大地公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8 100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。则大地公司在20×8年对该厂房应计提的折旧额及应计入资产减值损失的金额分别为（ ）。

A、200万元，200万元 B、200万元，300万元 C、800万元，200万元 D、800万元，300万元 【正确答案】 A

【答案解析】 该厂房于20×8年3月31日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，所以20×8年的折旧费用＝(8 100－100)/10×3/12＝200(万元)；转换时，原账面价值4 500万元[8 100－(8 100－100)/10×(3＋4×12＋3)/12]大于调整后的预计净残值4 300万元，应确认资产减值损失200(4 500－4 300)万元。

28、甲公司2014年6月30日将一栋自用办公楼进行处置，收取价款380万元，适用的营业税税率为5%。该办公楼为2010年自行开发建造的，于2010年12月31日完工并投入使用，入账成本为490万元。甲公司对该项办公楼采用直线法计提折旧，预计净残值为10万，预计使用寿命为20年。至2013年末，该办公楼出现减值迹象，可收回金额为340万元。减值后原使用寿命和折旧方法不变，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，则处置该项办公楼对2014年损益的影响金额为（ ）。

A、29.5万元 B、31万元 C、33.5万元 D、50万元 【正确答案】 B

【答案解析】 2013年末账面价值＝490－（490－10）/20×3＝418（万元），大于可收回金额，应确认减值准备＝418－340＝78（万元），减值后账面价值＝340（万元）；2014年处置前账面价值＝340－340/17/2＝330（万元），因此应确认处置损益＝380－330－380×5%＝31（万元）。参考分录： 借：固定资产清理 330 累计折旧 82

固定资产减值准备 78 贷：固定资产 490 借：固定资产清理 19

贷：应交税费——应交营业税 19 借：银行存款 380

贷：固定资产清理 349 营业外收入 31

2、对于外购固定资产成本的确认，下列表述正确的有（ ）。

A、具有融资性质的分期付款方式购入的固定资产应按照购买价款的现值的金额直接确定其入账成本 B、为购买固定资产发生的专门借款的利息费用应计入固定资产成本

C、外购固定资产如果存在可抵扣的进项税额，则该项税额不能计入固定资产成本 D、购入后需要安装调试的固定资产，发生的安装调试费用应计入固定资产成本 【正确答案】 CD

【答案解析】 具有融资性质的分期付款购入固定资产的，购买价款的现值需要计入固定资产成本中，但是如果该固定资产需要安装且期限超过一年的，那么未确认融资费用的摊销金额也应资本化计入固定资产的入账成本中，并不是按照购买价款的现值直接确定入账成本，选项A不正确；购建资产的活动满一年的，为购建资产所发生的专门借款费用才符合资本化的条件，如果购入固定资产即达到预定用途或者购建期间不满一年，那么专门借款利息费用是需要进行费用化处理的，选项B不正确。

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