成本会计 吴革 第六章成本形态分析 课后习题答案

第六章 成本性态分析和变动成本法 练习题

1、试判断以下成本费用属于变动成本、固定成本还是混合成本。 （1）构成产品实体的原材料费用；（2）生产产品的工人工资；（3）车间管理人员工资；（4）行政管理人员工资；（5）生产设备按直线法计提的折旧费；（6）广告费；（7）燃料及动力费；（8）房屋租金；（9）外购半成品；（10）销售人员的基本工资。 2、 以下是某企业第一生产车间过去6个月机器维修保养成本的历史资料，机器开动小时的相关范围为0——200小时。 月份 1 2 3 4 5 6 机器开动小时 110 100 130 150 180 200 维修保养成本（元） 750 700 920 1 040 1 240 1 350 要求：（1）分别用高低点法、散布图法和回归直线法对机器的维修保养成本加以分解，并建立维修保养成本的成本函数。（2）假设预计7月份的机器开动时数为160小时，预测7月份该车间的机器维修和保养成本。

3、某公司维修部门一定维修水平上的维修费用资料如下：

维修小时 40 000小时 60 000小时 维修费用 72 000元 90 000元 在40 000个维修小时上的维修费用可以分解如下： 租金（固定） 30 000元 维修材料、配件成本（变动） 12 000 工资费用（混合） 30 000 合 计 72 000元 要求：（1）计算60 000个维修小时上的维修材料和配件成本；（2）计算60 000个维修小时上的工资费用；（3）计算维修部门的固定费用总额；（4）建立维修部门维修费用的计算公式；（5）估计维修部门50 000个小时上的维修费用。

4、某公司只生产一种产品，2004年有关生产、销售和成本资料如下：

期初存货量 0 本期完工量 12 500件 本期销售量 10 000件 单价 40元 直接材料 80 000元 直接人工 30 000元 变动制造费用 50 000元 固定制造费用 90 000元 变动销售及管理费 7 500元 固定销售及管理费 40 000元 要求：（1）按完全成本法计算单位产品成本；（2）按变动成本法计算单位产品成本；（3）分别编制职能式利润表和贡献式利润表。

5、某公司只生产一种产品，2004年和2005年的生产量分别为3 000件和2 400件，销售量分别为2 000件和3 000件。2004年初无存货，存货计价采用先进先出法。该产品单位

售价为15元，单位变动生产成本为5元／件，固定性制造费用每年为18 000元，单位变动销售和管理费用为0.5元／件，固定销售和管理费用每年为2 500元。 要求：（1）分别用变动成本法和完全成本法计算两年的税前利润；（2）说明两种方法下税前利润产生差异的原因。

6、一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是其中一种大量生产的化学品的资料：

原材料及其他变动成本 60元／kg 固定制造费用每月 900 000元 售价 100元／kg

十月份报告的销售量比九月份多出14 000kg。因此，产品经理预料十月份的利润会比九月份的多，他估计会增长560 000元。但将九月份和十月份的财务结果互相比较，该产品十月份的利润竟然由九月份的340 000元下降了100 000元，只有240 000元。产品经理被这些差别困扰着，所以他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30 000 kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。九月份的期初存货为10 000kg，生产为34 000kg，而销售为22 000kg。十月份的期末存货为12 000kg。 要求：（1）把该产品九月份及十月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的九月份和十月份利润。（2）解释100 000元的利润减少和经理预期560 000元的增加之间660 000元的差别。

4—1

变动成本：构成产品实体的原材料费用、生产产品的工人工资、外购半成品

固定成本：车间管理人员工资、行政管理人员工资、按直线法计提的折旧费、广告费、房屋租金、销售人员的基本工资

混合成本：燃料及动力费

4—2 （1）分别用高低点法、散布图法和回归直线法分解维修保养成本 A．高低点法

机器小时 维修保养成本（元） 高点 200 1 350 低点 100 700 差额 100 650 单位变动成本＝650÷100＝6.5元/小时 固定成本＝700－100×6.5＝50元 成本函数：y＝50＋6.5x

B．散布图法（略）

C．回归直线法 月份 1 2 3 4 5 机器小时（x） 110 100 130 150 180 维修保养成本（y） 750 700 920 1 040 1 240 xy 82 500 70 000 119 600 156 000 223 200 x2 12 100 10 000 16 900 22 500 32 400 6 n=6 200 Σx=870 1 350 Σy=6 000 270 000 Σxy=921 300 40 000 Σx2=133 900 根据计算公式，得出如下结果： a=40.2 b=6.62

成本函数：y＝40.2＋6.62x

（2）假设预计7月份的机器开动时间为160小时，则7月份预计维修保养成本为： y＝50＋6.5×160＝1 090元

或：y＝40.2＋6.62×160＝1 099.4元 4—3

（1）维修材料和配件成本为变动成本

每小时维修材料和配件成本＝12 000÷40 000＝0.3元/小时 60 000个维修小时的维修材料和配件成本： 0.3×60 000＝18 000元

（2）由于租金30 000元是固定成本，则60 000个维修小时的工资费用为： 90 000―30 000―18 000＝42 000元 （3）分解混合成本工资费用如下：

60 000小时 42 000元 40 000小时 30 000元 20 000小时 12 000元 每小时变动成本＝12 000÷20 000＝0.6元/小时 固定成本＝42 000－60 000×0.6＝6 000元

维修部门的固定成本＝30 000＋6 000＝36 000元

（4）维修部门的每小时变动成本＝0.3＋0.6＝0.9元/小时 则维修部门维修费用的计算公式为： y＝36 000＋0.9x

（5）估计维修部门50 000个小时的维修费用 维修费用＝36 000＋0.9×50 000＝81 000元

4—4（1）按完全成本法计算单位产品成本

生产成本总额＝80 000＋30 000＋50 000＋90 000 ＝250 000元

单位产品成本＝250 000÷12 500＝20元/件 （2）按变动成本法计算单位产品成本

变动生产成本总额＝80 000＋30 000＋50 000 ＝160 000元

单位产品成本＝160 000÷12 500＝12.8元/件 （3）分别编制两种损益表

A．职能式损益表（完全成本法）

销售收入（10 000×40） 400 000元 销售成本

期初存货成本 0 本期生产成本 250 000 可供销售成本 250 000 期末存货成本（2 500×20） 50 000

销售成本合计 200 000 销售毛利 200 000 销售及管理费用 47 500 营业利润 152 500元

B．贡献式损益表（变动成本法）

销售收入（10 000×40） 400 000元 变动成本

变动生产成本（10 000×12.8） 128 000 变动销售及管理费 7 500 变动成本合计 135 500 贡献边际 264 500 固定成本

固定制造费用 90 000 固定销售及管理费用 40 000 固定成本合计 130 000 营业利润 134 500元

4—5（1）分别用变动成本法和完全成本法计算两年的营业利润 A．完全成本法

2004年 2005年 销售收入 30 000元 45 000元 销售成本

期初存货成本 0 11 000 本期生产成本 33 000 30 000 可供销售成本 33 000 41 000 期末存货成本 11 000 5 000 销售成本合计 22 000 36 000 销售毛利 8 000 9 000 销售及管理费用 3 500 4 000 营业利润 4 500元 5 000元 其中：

2004年期末存货＝3 000－2 000＝1 000件 2004年销售收入＝2 000×15＝30 000元

2004年单位产品完全成本＝5＋18 000÷3 000 ＝5＋6＝11元/件 2004年生产成本＝11×3 000＝33 000元 2004年期末存货成本＝11×1 000＝11 000元

2004年销售及管理费用＝2 000×0.5＋2 500＝3 500元 2005年期末存货＝1 000＋2 400－3 000＝400件

2005年销售收入＝3 000×15＝45 000元

2005年单位产品完全成本＝5＋18 000÷2 400 ＝5＋7.5＝12.5元/件 2005年生产成本＝12.5×2 400＝30 000元 2005年期末存货成本＝12.5×400＝5 000元

2005年销售及管理费用＝3 000×0.5＋2 500＝4 000元

B．变动成本法

2004年 2005年 销售收入 30 000元 45 000元 变动成本

变动生产成本 10 000 15 000 变动销售及管理费 1 000 1 500 变动成本合计 11 000 16 500 贡献边际 19 000 28 500 固定成本

固定制造费用 18 000 18 000 固定销售及管理费用 2 500 2 500 固定成本合计 20 500 20 500 营业利润 （1 500）元 8 000元 其中：

2004年变动销售生产成本＝2 000×5＝10 000元 2004年变动销售及管理费＝2 000×0.5＝1 000元 2005年变动销售生产成本＝3 000×5＝15 000元 2005年变动销售及管理费＝3 000×0.5＝1 500元

（2）说明两种方法下营业利润产生差异的原因

两种方法下营业利润产生差异的原因是因为期初期末存货发生变动，导致期初期末存货中吸收的固定制造费用发生变动，从而引起两种成本计算方法下的营业利润产生差异。

2004年期初期末存货中的固定制造费用的变化：

2004年营业利润差额＝完全成本法利润－变动成本法利润 ＝4 500―（―1 500）＝6 000元

或 ＝期末存货固定成本－期初存货固定成本 ＝1 000×6－0＝6 000元

2005年营业利润差额＝完全成本法利润－变动成本法利润 ＝5 000―8 000＝－3 000元

或 ＝期末存货固定成本－期初存货固定成本 ＝400×7.5－6 000＝－3 000元

6、1．首先列示存货量（kg）

九月 十月 期初存货 10 000 22 000

本期生产 34 000 26 000（48 000－22 000） 44 000 48 000（12 000＋36 000）

本期销售 22 000 36 000（22 000＋14 000） 期末存货 22 000 12 000

固定制造费用分配率＝900 000÷30 000＝30元/kg 单位完全成本＝60＋30＝90元/kg 售价是100元/kg

损益表（完全成本法）

九月 十月 销售收入 2 200 000 3 600 000 销售成本

期初存货 900 000 1 980 000 本期生产 3 060 000 2 340 000 减：期末存货 1 980 000 1 080 000 销售成本 1 980 000 3 240 000 调整前利润 220 000 360 000 调整产量差异 ＋120 000 －120 000 利润 340 000 240 000 其中：

九月份多分固定制造费用＝（34 000－30 000）×30＝120 000元 十月份少分固定制造费用＝（26 000－30 000）×30＝－120 000元

2．该产品经理采用的是变动成本法。这种方法是把固定制造费用作为期间费用，而不包括在存货成本中。以下是变动成本法的利润计算：

损益表（变动成本法）

九月 十月 销售收入 2 200 000 3 600 000 变动成本（60×22 000） 1 320 000 （60×36 000） 2 160 000 贡献边际 880 000 1 440 000 固定制造费用 900 000 900 000 利润（亏损） （20 000） 540 000

以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。利润差异计算如下：

九月份两种方法利润差异＝22 000×30－10 000×30＝360 000元 即340 000―（―20 000）＝360 000元

十月份两种方法利润差异＝12 000×30－22 000×30＝－300 000元 即240 000―540 000＝―300 000元 如果把两个月结合来看，利润变动共计660 000元（360 000＋300 000），这反映了100 000元的利润减少和经理预期560 000元的增加之间660 000元的差别。

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