持有至到期投资会计处理—例题解答

持有至到期投资会计处理—例题解答

新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。企业应在“持有至到期投 资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独 核算，不构成投资的成本。企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。

一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率) 持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法 进行摊销。“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利息＝面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际 利率”，“摊销额＝实际利息－应计利息”。

例1 ：甲公司2002年1月1日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税费1000元。

解答：设该债券的实际利率为r，则： 80000x(5，r)复利现值系数+80000x12％x(5，r)年金现值系数＝(83000+1000)，经测算实际利率为10.66％。

(1) 购买时

借：持有至到期投资——成本 80000 ——利息调整4000 贷：银行存款 84000 （2）按期计算利息，确认投资收益 2002年底

应计利息=80000×12%=9600元

投资收益=（80000+4000）×10.66%=8954.4元 摊销额=9600-8954.4=645.6元

借：持有至到期投资——应计利息 9600 贷：持有至到期投资——利息调整 645.6

投资收益 8954.4

其中，2002年底成本为80000元，利息调整借方余额为3354.4

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元（4000-645.6），摊余成本为83354.4元。

2003年底

应计利息=80000×12%=9600元

投资收益=（80000+3354.4）×10.66%=8885.6元 摊销额=9600-8885.6=714.4元

借：持有至到期投资——应计利息 9600 贷：持有至到期投资——利息调整 714.4

投资收益 8885.6

其中，2003年底成本为80000元，利息调整借方余额为2640元（3354.4-714.4），摊余成本为82640元。

2004年底

应计利息=80000×12%=9600元

投资收益=（80000+2640）×10.66%=8809.4元 摊销额=9600-8809.4=790.6元

借：持有至到期投资——应计利息 9600 贷：持有至到期投资——利息调整 790.6

投资收益 8809.4

其中，2004年底成本为80000元，利息调整借方余额为1849.4元（2640-790.6），摊余成本为81849.4元。

2005年底

应计利息=80000×12%=9600元

投资收益=（80000+1849.4）×10.66%=8725元 摊销额=9600-8725=875元

借：持有至到期投资——应计利息 9600 贷：持有至到期投资——利息调整 875

投资收益 8725

其中，2005年底成本为80000元，利息调整借方余额为974.4元（1849.4-875），摊余成本为80974.4元。

2006年底

应计利息=80000×12%=9600元 摊销额=974.4元

投资收益=9600-974.4=8625.6元

因计算尾差，最后一期先摊销未摊销的利息调整数，将其与应计利息

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的差做为投资收益。

借：持有至到期投资——应计利息 9600 贷：持有至到期投资——利息调整 974.4

投资收益 8625.6

其中，2006年底成本为80000元，利息调整借方余额为0元，摊余成本为80000元。

（3）到期收回本息

借：银行存款 128000 贷：持有至到期投资——成本 80000 ——应计利息 48000

二、按折价购买债券的核算(票面利率小于实际利率)

“每期投资收益=每期应计利息+利息调整摊销额(按实际利率摊销)”， “应计利息=面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初摊余成本×实际利率”，“当期摊销额＝实际利息－应计利息”。

例2:甲公司 2002年1月1日以74334.4元的价格购入c公司同日发行4年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税 1000元。

解答：设该债券的实际利率为r，则： 80000x(4，r)复利现值系数+80000x12％(4，r)年金现值系 数＝(74334，4+1000)，经测算实际利率为14％。

（1） 购买时

借：持有至到期投资——成本 80000 贷：持有至到期投资——利息调整 4665.6

银行存款 75334.4 （2） 按期计算利息，确认投资收益 2002年底

应计利息=80000×12%=9600元

投资收益=（80000-4665.6）×14%=10546.82元 摊销额=10546.82-9600=946.82元

借：持有至到期投资——应计利息 9600

持有至到期投资——利息调整 946.82 贷：投资收益 10546.82

其中，2002年底成本为80000元，利息调整贷方余额为3718.78元（4665.6-946.82），摊余成本为76281.22元。

2003年底

应计利息=80000×12%=9600元

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投资收益=（80000-3718.78）×14%=10679.37元 摊销额=10379.37-9600=1079.37元

借：持有至到期投资——应计利息 9600

持有至到期投资——利息调整 1079.37 贷：投资收益 10679.37

其中，2003年底成本为80000元，利息调整贷方余额为2639.41元（3718.78-1079.37），摊余成本为76281.22元。

2004年底

应计利息=80000×12%=9600元

投资收益=（80000-2639.41）×14%=10830.48元 摊销额=10830.48-9600=1230.48元

借：持有至到期投资——应计利息 9600

持有至到期投资——利息调整 1230.48 贷：投资收益 10830.48

其中，2004年底成本为80000元，利息调整贷方余额为1408.93元（2639.41-1230.48），摊余成本为78591.07元。

2005年底

应计利息=80000×12%=9600元 摊销额=1408.93元

投资收益=9600+1408.93=11008.93元

因计算尾差，最后一次先摊销未摊数，将其与应计利息的和作为投资收益。

借：持有至到期投资——应计利息 9600

持有至到期投资——利息调整 1408.93 贷：投资收益 11008.93

其中，2005年底成本为80000元，利息调整贷方余额为0元，摊余成本为80000元。 （3） 到期收回本金

借：银行存款 118400 贷：持有至到期投资——成本 80000 ——应计利息 38400

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