主要经济业务的核算

一、 筹集资金业务核算的主要账户、结构和对应账户

（一）筹集资金业务核算需要设置的主要账户

企业在设立和运转过程中，都需要及时、足额的筹集到企业生存和发展所需的资金。根据筹资渠道和方式，其经济业务主要有接受投资者根据合同进行的投资，包括用货币资产、实物资产和无形资产等进行的投资；从银行和非金融机构取得的借款，包括短期借款和长期借款；如若是大中型企业还可以发行股票和债券等。因此，筹集资金业务核算需要设置的主要账户有：“银行存款”、“原材料”、“无形资产”、“实收资本”、“资本公积”“短期借款”和“长期借款”等。

（二）筹集资金业务核算主要账户的结构和对应账户

⒈“实收资本”账户

该账户是一个所有者权益类的账户，用来核算投资者投入资本增减变动及其结果。该账户只要接受了投资，以后各期就都有期初余额，并且期初余额在贷方。本期的增加额登记在贷方，本期的减少额登记在借方。期末余额在贷方，表示实收资本的实际数。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 期初余额： ② 增加额 减少额 ① 本期减少额 本期增加额

③借方 固定资产 贷方 期末余额： 增加额

其中①为减少注册资本业务。会计分录为：借：实收资本 贷：银行存款

②为接受货币资金投资，会计分录为：借：银行存款

贷：实收资本

③为接受固定资产投资，会计分录为：借：固定资产

贷：实收资本

⒉“资本公积”账户

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该账户是一个所有者权益类账户，用来核算由于外商用外币投资、转增资本等原因致使资本公积发生增减变动及其结果。该账户的期初余额在贷方。本期的增加额登记在贷方，本期的减少额登记在借方。期末余额在贷方，表示各种原因形成的资本公积实际数额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方 实收资本 贷方 借方 资本公积 贷方 借方 银行存款 贷方 ① 期初余额： ②

增加额 本期减少额 本期增加额 增加额

期末余额：

其中①为转增资本业务，会计分录为：借：资本公积 贷：实收资本

②为接受投资折算差额会计录：借：银行存款 贷：实收资本 资本公积

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⒊“银行存款”账户

该账户是一个资产类的账户，用来核算企业银行存款增减变动及其结果。该账户期初余额在借方。本期的增加额登记在借方，本期的减少额登记在贷方。期末余额在借方，表示企业银行存款的实际数额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方 ① 期初余额： ②

增加额 本期增加额 本期减少额 增加额

期末余额：

其中①为接受投资业务，会计分录为：借：银行存款 贷：实收资本

②为购买生产所需材料，会计分录为：借：原材料 应交税金 贷：银行存款

⒋“短期借款”账户

该账户是一个负债类的账户，用来核算企业银行借款增减变动及其结果。该账户期初余额在贷方。本期的增加额登记在贷方，本期的减少额在借方。期末余额在贷方，表示企业尚未归还银行借款的实际数额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下： 借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方 借方 银行存款 贷方 ① 期初余额： ②

减少额 本期减少额 本期增加额 增加额

期末余额：

其中①为归还银行借款业务，会计分录为：借：短期借款 贷：银行存款

②为取得银行借款业务，会计分录为：借：银行存款 贷：短期借款

（二） 筹集资金主要经济业务核算

1. 接受投资的核算

[例3—1]甲、乙、丙共同投资设立G有限责任公司，注册资本为1 000 000元，甲、乙、

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丙持股比例分别为50%，30%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为500000元、300000元和200000元。G公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。G有限责任公司在进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：银行存款 1000000 贷：实收资本——甲 500000 ——乙 300000 ——丙 200000

[例3—2]甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200000元，增值税进项税额为34000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，编制的会计分录如下：

借：固定资产 234000 贷：实收资本——乙 234000

[3—3]承[3—1]因扩大经营规模需要，经批准G有限责任公司按原出资比例将资本公积100000元转增资本，G有限责任公司在进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：资本公积 100000 贷：实收资本——甲 50000 ——乙 30000 ——丙 20000

[例3—4]C有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，C有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。C有限责任公司收到该现金投资进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：银行存款 110000 贷：实收资本 100000 资本公积 10000

2. 银行借款业务核算

[例3—5]G有限责任公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款120000元，期限6个月，年利率8%。根据和银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。G有限责任公司在进行会计处理时，编制的会计分录为：

①1月1日借入短期借款时：

借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000 ②1月末和2月末计提应计利息时：

借：财务费用 800 贷：应付利息 800 ③3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 800 应付利息 1600 贷：银行存款 2400

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本例中第二季度的会计处理同②和③。 ④7月1日偿还银行借款本金时：

借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000

二、 供应过程核算的主要账户、结构和对应账户

（一） 供应过程核算需要设置的主要账户

供应过程的主要工作是根据企业筹集到的资金和生产计划，及时的保质保量的采购到生产所需材料，以满足生产的需要。其具体工作包括材料的采购、运输、验收入库、挑选整理准备，发出材料等。其中采购的款项有用银行存款支付的，有的则是用商业汇票结算的，有的还需预付和赊欠等。除此，还要对增值税的进项税额进行确认和记录等。因此，供应过程的核算需要设置的主要账户有：“在途物资”、“原材料”、“银行存款”、“应交税费——应交增值税”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”和“其他货币资金”等。

（二） 供应过程核算主要账户的结构和对应账户

⒈“在途物资”账户

该账户是一个资产类的账户，用来核算材料在实际成本核算情况下的采购成本、材料在途和验收入库等。该账户若有期初余额在借方。本期的增加额登记在借方，本期的减少额登记在贷方。期末余额在借方，表示已采购材料在途或已运抵企业尚未验收入库的实际数额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方 银行存款 贷方 借方 在途物资 贷方 借方 原材料 贷方 ① 期初余额： ②

减少额 本期增加额 本期减少额 增加额

期末余额：

其中：①为材料采购业务，会计分录为：借：在途物资 应交税金 贷：银行存款

②为材料验收入库业务，会计分录为：借：原材料

贷：在途物资

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（一）生产过程核算需要设置的主要账户

企业的生产阶段是企业供、产、销三个阶段中最为重要的阶段。它既涉及到产品质量的好坏，又决定着产品成本的高低。其核算内容既有流动资产耗费的核算，又有固定资产和计提折旧的核算；既有直接费用的核算，又有间接和期间费用的核算；既有当期费用的核算，又有跨期分摊费用的核算等。因此需要设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等账户。

（二）生产过程核算主要账户的结构和对应账户

⒈“生产成本”账户

该账户是一个成本类账户，用来核算企业在生产过程中生产成本归集、结转及其结果。该账户的期初余额在借方。本期的增加额登记在借方，本期的减少额登记在贷方。期末余额在借方，表示生产过程尚未完工的在产品的实际数额。该账户的结构和主要对应账户用“T”账户列示如下：

借方 原材料 贷方 借方 生产成本 贷方 借方 库存商品 贷方 期初余额： ① 期初余额： ② 期初余额： 减少数 本期增加额 本期减少额 增加数

期末余额：

其中：①为生产领用材料业务，会计分录为：借：生产成本 贷：原材料

②为产成品入库业务，会计分录为：借：库存商品

贷：生产成本

⒉“制造费用”账户

该账户是一个成本类的账户，用来核算企业在生产过程中制造费用的归集、分配及其结转。该账户无期初余额。本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额登记在贷方。期末要将本月在借方归集的制造费用，全部从贷方转到相关生产成本中去，因此，期末无余额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方 累计折旧 贷方 借方 制造费用 贷方 借方 生产成本 贷方

① ②

增加额 本期归集额 本期结转额 增加额

73

0

其中：①为计提固定资产折旧业务，会计分录为：借：制造费用 贷：累计折旧

②为分配制造费用业务，会计分录为：借：生产成本

贷：制造费用

⒊“管理费用”账户

该账户是一个损益类账户中的期间费用账户，用来核算企业在生产经营过程中管理费用的归集、结转及其结果。该账户无期初余额。本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额登记在贷方。期末要将本月在借方归集的管理费用，全部从贷方转入“本年利润”账户的借方，因此，该账户期末无余额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下： 借方 应付职工薪酬 贷方 借方 管理费用 贷方 借方 本年利润 贷方

① ②

增加额 本期归集额 本期结转额 抵减收入额

0

其中：①为分配管理人员的工资，会计分录为：借：管理费用

贷：应付职工薪酬

②为结转本期管理费用，会计分录为：借：本年利润

贷：管理费用

⒋“销售费用”账户

该账户是一个损益类账户中的期间费用账户，用来核算企业在销售过程中销售费用的归集、结转及其结果。该账户无期初余额。本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额登记在贷方。期末要将本月在借方归集的销售费用，全部从贷方转入“本年利润”账户的借方，因此，该账户期末无余额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下： 借方 银行存款 贷方 借方 销售费用 贷方 借方 本年利润 贷方

① ②

减少额 本期归集额 本期结转额 抵减收入额

0

其中：①为支付销售费用，会计分录为：借：销售费用 贷：银行存款

②为结转本期销售费用，会计分录为：借：本年利润

贷：销售费用

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⒌“财务费用”账户

该账户是一个损益类账户中的期间费用账户，用来核算企业在筹资和银行结算过程中财务费用的归集、结转及其结果。该账户无期初余额。本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额登记在贷方。期末要将本月在借方归集的财务费用，全部从贷方转入“本年利润”账户的借方，因此，该账户期末无余额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方 银行存款 贷方 借方 财务费用 贷方 借方 本年利润 贷方

① ②

减少额 本期归集额 本期结转额 抵减收入额

0

其中：①为支付财务费用，会计分录为：借：财务费用 贷：银行存款

②为结转本期财务费用，会计分录为：借：本年利润

贷：财务费用

⒍“累计折旧”账户

该账户是一个资产类账户中固定资产的备抵账户，用来核算固定资产在使用过程中累计折旧的计提和固定资产在处置过程中累计折旧的转出及其结果。该账户期初余额在贷方。本期计提的折旧额登记在贷方，本期转出的折旧额登记在借方，期末余额在贷方，表示固定资产已计提折旧的实际数额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方 固定资产 贷方 借方 累计折旧 贷方 借方 制造费用 贷方

① 期初余额： ②

结转额 本期转出额 本期计提额 增加额

期末余额：

其中：①为固定资产减少业务，会计分录为：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产

②为计提折旧业务，会计分录为：借：制造费用

贷：累计折旧

⒎“应付职工薪酬”账户

该账户是一个负债类账户中流动负债账户，用来核算企业职工的工资、奖金、津贴和福利费等的应付、已付及其结果。该账户一般无期初余额。本期应付未付数登记在该账户的贷方，本期应付已付数登记在该账户的借方。期末一般无余额，若有余额则在贷方表示应付职工薪酬的实际数额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

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借方 银行存款 贷方 借方 应付职工薪酬 贷方 借方 制造费用 贷方

① 期初余额： ②

减少额 本期应付已付数 本期应付未付数额 增加额

0

其中：①为发放职工薪酬业务，会计分录为：借：应付职工薪酬 贷：银行存款

②为分配职工薪酬业务，会计分录为：借：制造费用

贷：应付职工薪酬

（三）生产过程主要经济业务的核算

1. 材料耗用的核算

[例3—12]G有限责任公司某年某月仓库发出材料情况如下表。 表3—1

材料耗用汇总表

年 月 日 单位：元 材料名称 用途 一、产品生产耗用 其中：A产品 B产品 二、车间一般耗用 三、厂部管理耗用 合 计 甲材料 乙材料 丙材料 数量 金额数量 金额 数量 金额 （千克） （元） （千克） （元） （千克） （元） 8000 120,000 5000 75000 3000 45000 1000 15000 9000 135000 3000 2000 1000 1500 3000 7500 24000 16000 8000 12000 24000 60,000 1500 1000 500 2000 3500 15000 10,000 5000 20,000 35000 合计金额 （元） 159,000 101000 58000 27000 44000 230,000 G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录： 借：生产成本——A产品 101,000 ——B产品 58000 制造费用 27000 管理费用 44000

贷：原材料——甲材料 135000 ——乙材料 60,000 ——丙材料 35000

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2. 应付职工薪酬的核算

[例3—13]G有限责任公司本月应付工资总额286000元，其中产品生产人员工资为180,000元（生产A产品工人工资120000元，生产B产品工人工资60000），车间管理人员工资为40000元，企业行政管理人员工资为50000元，销售人员工资为16000元，G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录：

借：生产成本——A产品 120000 ——B产品 60000 制造费用 40000 管理费用 50000 销售费用 16000

贷：应付职工薪酬——工资 286000

[例3—14] 有限责任公司根据在岗职工数量及岗位分布情况计算需要补贴食堂的金额。某年某月在岗职工220人，其中厂部管理人员50人，车间管理人员20人，生产车间工人150人（其中生产A产品工人为100人、生产B产品的工人为50人）。企业根据历史数据，对每个职工月需补贴食堂120元。G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

借：生产成本——A产品 12000 ——B产品 6000 制造费用 2400

管理费用 6000

贷：应付职工薪酬——职工福利 26400

[例3—15]根据国家规定的计提标准计算，G有限责任公司本月应向社会保险经办机构月缴纳职工基本养老保险110,000元，其中应计入基本生产车间生产成本的金额为75000元，（应计入A产品成本的为50,000，应计入B产品成本的为26000元）应计入制造费用的金额为10,000元，应计入管理费用的金额为25000元。G有限责任公司在进行会计处理、编制的会计分录为：

借：生产成本——A产品 50,000 ——B产品 25,000 制造费用 10,000

管理费用 25，000 贷：应付职工薪酬——社会保险费 110,000

[例3—16] G有限责任公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额286000元，代扣企业代垫职工家属医药费6000元，实发280,000元。 G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

①从银行提取现金

借：库存现金 280,000 贷：银行存款 280,000 ②用现金发放工资

借：应付职工薪酬——工资 280,000 贷：库存现金 280,000 ③代扣医药费

借：应付职工薪酬——工资 6000

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贷：其他应收款 6000

[例3—17] G有限责任公司以现金支付职工李某生活困难补助1000元。G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

借：应付职工薪酬——职工福利 1000 贷：库存现金 1000

[例3—18]承[例3—14] G有限责任公司用现金向食堂支付补贴26400元。G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

借：应付职工薪酬——职工福利 26400

贷：库存现金 26400

3. 固定资产折旧的核算

[例3—19] G有限责任公司本月按照期初应计折旧固定资产总值和确定的折旧方法应提取的折旧额为16000元。其中生产车间用设备应提取的折旧为10500元，行政管理部门所用固定资产应提取的折旧为5500元。G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

借：制造费用 10500 管理费用 5500 贷：累计折旧 16000

4. 制造费用的归集和分配

[例3—20] G有限责任公司根据表显数字用银行存款支付水电费3700元。G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为：

借：制造费用 3700 贷：银行存款 3700

[例3—21]将[例3—12] 到[例3—20]中发生的制造费用记入“制造费用”总分类账户，然后按生产工人工资进行分配。

表3—2

制造费用总分类账

年 月 日 单位： 元 200×年 月 略

日 略 凭证号 1 2 3 4 10 摘 要 车间一般耗用材料 车间管理人员工资 车间管理人员补贴款 车间管理人员养老保险 计提折旧费用 借方 27,000 40,000 2400 10000 10500 贷方 借或贷 借 借 借 借 借 余额 27000 67000 69400 79400 89900 78

11 支付车间水电费 3700 借 93600

制造费用分配率=制造费用总额 / 生产工人工资总额

=93600/（120000+60000）=0.52

A产品应负担的制造费用=A产品生产工人工资×分配率 =120,000×0.52 =62400

B产品应负担的制造费用=B产品生产工人工资×分配率 =60000×0.52 =31200

将分配的要素填入下表

表3—3

制造费用分配表

单位：元 产品名称 A产品 B产品 合 计 生产工人工资 120000 60000 180,000 分配率 0.52 0.52 0.52 分配金额 62400 31200 93600 根据制造费用分配表进行会计处理时，编制的会计分录为： 借：生产成本——A产品 62400 ——B产品 31200 贷：制造费用 93600

5. 结转完工产品生产成本

[例3—22] G有限责任公司本期生产的A、B两种产品生产成本情况见生产成本明细分类账“生产成本——A产品”和“生产成本——B产品”其中A产品没有全部完工、在产品成本按年初固定数确定即直接材料15,000，直接人工费60,000，制造费用5,000。B产品月初和月末不计算在产品成本，本月投产全部完工，验收入库。

表3—4

生产成本明细分类账

产品名称：A产品 单位：元 200×年 月 日 略

凭证号 1 摘 要 期初在产品成本 生产耗用材料 直接材料费 15000 101000 直接人工费 60,000 制造费用 5000 合计 80,000 101000 79

略

表3—5

2 3 4 12 生产工人工资 生产工人补贴 生产工人养老保险 分配制造费用 合 计 116000 120,000 12000 50,000 242000 120,000 62400 67400 12,000 50,000 62400 425400 生产成本明细分类账

产品名称：B产品 单位：元 200×年 月 日 略 略 凭证号 1 2 3 4 12 摘 要 生产耗用材料 生产工人工资 生产工人补贴 生产工人养老保险 分配制造费用 合 计 直接材料费 58000 58000 60,000 6000 25000 91000 直接人工费 制造费用 31200 合计 58000 60,000 6000 25000 31200 31200 180200

根据A、B产品生产成本明细分类账，分别编制生产成本计算单： 表3—6

生产成本计算单

产品名称：A产品 年 月 日 单位：元 摘 要 月初在产品成本 本月生产费用 合 计 完工产品成本 月末在产品成本 表3—7

生产成本计算单

产品名称：B产品 年 月 日 单位：元 摘 要 月初在产品成本 本月生产费用 合 计 成 本 项 目 直接材料费 0 58000 58000 直接人工费 0 91000 91000 制造费用 0 31200 31200 合 计 0 180200 180200 成 本 项 目 直接材料费 15,000 101000 116000 101000 15000 直接人工费 60,000 182000 242000 182000 60000 制造费用 5000 62400 67400 62400 5000 合 计 80,000 345400 425400 345400 80,000 80

完工产品成本 月末在产品成本 58000 0 91000 0 31200 0 180200 0 根据生产成本计算单G有限责任公司在进行会计处理时，应编制的会计分录为： 借：库存商品——A产品 345400 ——B产品 180200

贷：生产成本——A产品 345400 ——B产品 180200

四、 销售过程核算的主要账户、结构和对应账户

（一） 销售过程核算需要设置的主要账户

销售业务活动是物流、信息和资金流的统一。既有商品销售收入，还有提供劳务收入和让渡资产使用权的收入；既有钱货两清的销售，还有分期收款和委托代销；既有商业折扣和现金折扣，还有销售折让与退回；既有应收账款，还有应收票据等。因此，需要设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应交税费”、“应收账款”、“应收票据”和“预收账款”、“其他业务收入”和“其他业务成本”等账户。

（二） 销售过程核算主要账户的结构和对应账户

⒈“主营业务收入”账户

该账户是一个损益类账户，用来核算企业在日常活动中主营业务产生的销售收入及其结转情况。该账户无期初余额。本期的增加额登记在贷方，本期的结转额登记在借方。期末无余额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方 本年利润 贷方 借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方

① ② 期初余额

增加额 本期减少额 本期增加额 增加额

0

其中①为结转本期收入业务，会计分录为：借：主营业务收入

81

贷：本年利润

②为确认本期收入业务，会计分录为：借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税

⒉“主营业务成本”账户

该账户是一个损益类账户，用来核算企业与本期实现销售收入相配比销售成本的发生及其结转情况。该账户无期初余额。本期的增加额登记在借方，本期的结转额登记在贷方。期末无余额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方 库存商品 贷方 借方 主营业务成本 贷方 借方 本年利润 贷方

① ②

减少额 增加额 结转额 转入额

0

其中①为结转销售成本的业务，会计分录为：借：主营业务成本 贷：库存商品

②为结转本期主营业务成本，会计分录为：借：本年利润 贷：主营业务成本

⒊“营业税金及附加”账户

该账户是一个损益类的账户，用来核算企业在日常活动中应负担的相关税金及其教育附加等相关税费的发生及其结转情况。该账户无期初余额。本期的增加额登记在借方，本期的结转额登记在贷方。期末无余额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下： 借方 应交税费 贷方 借方 营业税金及附加 贷方 借方 本年利润 贷方

① ②

增加额 增加额 结转额 转入额

0

其中①为确定应纳税费业务，会计分录为：借：营业税金及附加 贷：应交税费

②为结转营业税金附加业务，会计分录为：借：本年利润

贷： 营业税金及附加

⒋“应收账款”账户

该账户是一个资产类账户，用来核算企业在日常活动中因销售商品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位应收款项的增减及其结果情况。该账户若有期初余额在借方。本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额登记在贷方。期末余额在借方，表示应收账款的

82

0

其中①为将营业外收入转入本年利润业务，会计分录为：借：营业外收入 贷：本年利润

②为取得营业外收入业务，会计分录为：借：银行存款

贷：营业外收入

⒌“营业外支出”账户

该账户是一个损益类的账户，用来核算与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出的发生和结转情况。该账户无期初余额。本期发生的增加额登记在借方，将本期的营业外支出结转至“本年利润”账户时登记在贷方。该帐户无期末余额。该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：

借方 银行存款 贷方 借方 营业外支出 贷方 借方 本年利润 贷方

① ②

减少额 增加额 结转额 转入额 0

其中①为发生营业外支出业务，会计分录为：借：营业外支出 贷：银行存款

②为结转营业外支出至本年利润业务，会计分录为：借：本年利润

贷：营业外支出

⒍“所得税费用”账户

该账户是一个损益类账户，用核算企业按应纳税所得额和法定的所得税税率计算应纳所得税形成的所得税费用及其结转情况。该账户无期初余额。确认的应从当期利润总额中扣除的应纳所得税额登记在借方，将本期的所得税费用结转到本年利润时登记在贷方。该账户无期末余额。该账户的结构和主要对账户用“T”型账户列示如下：

应交税费——应交所得税 所得税费用 本年利润 借方 贷方 借方 贷方

① ②

应纳所得税额 应纳所得税额 结转额 转入额 0

其中①为确认应交所得税业务，会计分录为：借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

②为将所得税费用转入本年利润业务，会计分录为：借：本年利润

贷：所得税费用

⒎“应付股利”账户

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该账户是一个负债类的账户，用来核算企业按合同或协议规定且经企业董事会或股东大会等类似机构批准应付的股利及已付情况。该账户一般无期初余额，若有期初余额则在贷方。本期确认的应付股利登记在贷方，实际支付应付的股利时登记在借方。期末若有余额在贷方，表示应付而未付股利的实际数。该账户的结构和主要对账户用“T”型账户列示如下： 借方 银行存款 贷方 借方 应付股利 贷方 借方 利润分配——应付股利 贷方

① ②

减少额 支付额 确认额 确认额

期末余额

其中①为实际支付应股利业务，会计分录为：借：应付股利 贷：银行存款

②为分配应付股利业务，会计分录为：借：利润分配——应付股利 贷：应付股利

（三）财务成果主要经济业务的核算

1、营业外收支的核算

为了掌握财务成果的形成和利润分配的步骤和要点，假定下列经济业务均发生在12月份。

[例3—41]12月10日，G有限责任公司确定一笔应付账款23400元，因故无法支付，经报批后按企业会计准则转账。该公司在进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：应付账款 23400 贷：营业外收入 23400

[例3—42]12月20日，向宋庆龄基金会捐赠人民币15000元，款项通过银行汇出。该公司在进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：营业外支出 15000 贷：银行存款 15000

2、财务成果实现的核算

根据前述几个阶段的经济业务汇总出G有限责任公司12月末损益类账户余额如下： 主营业务收入 730,000（贷方） 营业税金及附加 28000（借方） 销售费用 11200（借方）

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其他业务收入 20,000（贷方） 其他业务成本 12000（借方） 主营业务成本 455020（借方） 管理费用 130500（借方） 营业外收入 23400（贷方） 营业外支出 15000（借方）

[例3—43]12月31日，将上述损益类账户中收入类账户余额转入“本年利润”账户时，该公司编制的会计分录为：

借：主营业务收入 730000 其他业务收入 20000 营业外收入 23400

贷：本年利润 773400

[例3—44]12月31日，将上述损益类账户中成本费用类账户余额转入“本年利润”账户时，该公司编制的会计分录为：

借：本年利润 651720

贷：主营业务成本 455020 其他业务成本 12000 营业税金及附加 28000 管理费用 130500 销售费用 11200 营业外支出 15000 [例3—45]确定利润总额和应纳所得税 利润总额=773400—651720 =121680

应纳所得税=121680×25% =30420

根据计算得出的应纳所得税，该公司编制的会计分录为： 借：所得税费用 30420 贷：应交税费——应交所得税 30420

[例3—46]12月31日，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户时，该公司编制的会计分录为：

借：本年利润 30420 贷：所得税费用 30420

3、利润分配的核算

为了突出利润分配的步骤和会计分录、假定该公司以前年度既无亏损，也无未分配利润，承[例3—45]和[例3—46]可计算出净利润为

净利润=利润总额—所得税费用 =121680—30420 =91260

[例3—47]12月31日，将净利润转入“利润分配——未分配利润”账户时，该公司编

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制的会计分录为：

借：本年利润 91260

贷：利润分配——未分配利润 91260

[例3—48]12月31日按国家相关规定和顺序提取盈余公积金。其中法定盈余公积金按净利润的10%提取，法定公益金按净利润的5%提取。该公司在进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：利润分配——提取法定公积金 9126 ——提取法定公益金 4563 盈余公积——法定公积金 9126 ——法定公益金 4563

[例3—49]12月31日，根据协议或合同以及董事会等权力机构的决定，向投资人分配利润30000元。该公司进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：利润分配——应付股利 30000 贷：应付股利 30000

[例3—50]12月31日，将上述利润分配的明细分类账户提取法定公积金、提取法定公益金和应付股利的余额转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户，进而确定出企业未分配利润的实际数额，留待以后年度进行分配。该公司进行会计处理时，编制的会计分录为：

借：利润分配——未分配利润 43689 贷：利润分配——提取法定公积金 9126 ——提取法定公益金 4563 ——应付股利 30000 G有限责任公司年末未分配利润的数额为：

“利润分配——未分配利润”账户贷方数额—借方数额 =91260—43689 =47571（元）

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