煤炭企业计划成本法下存货核算与管理问题浅析

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煤炭企业计划成本法下存货核算与管理问题浅析

西山煤电（集团）公司杜儿坪矿

【摘

张果平

要】文章基于煤炭企业存货的计划成本法，从物资管理的角度，结合工作实际，就存货核算与管理存在的问题及相应的解决思

方法进行了分析探讨，以帮助企业更加客观、真实地进行存货核算及物资管理。路、

【关键词】煤炭企业；存货核算与管理；问题；思路

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。对于煤炭企业来讲，主要包括材料、配件、低值易耗品、产成品等。就原材料、配件的会计核算来说，由于煤炭企业所需原材料、配件的种类复杂、数量多、金额大，一般采用分大类（如原材料分金属、非金属、一类机电、二类材料、三类材料、火工品、木材、支护用品、劳保用品等九大类；配件分采掘、三机、支架、电器、工矿、选矸、自制、修复、汽车推土机九大类）计划成本法进行核算，通过分类材差率的计算分摊还原其实际成本并进行成本费用的分对于此类存货的核算与管配。多年来，

理也形成了较为成熟的模式，为企业的成本核算打下了较好的基础。但随着市场经济的快速发展，煤炭企业财务管理的进一步提升，计划成本法下的存货核算也显露出一些不够完善的地方。为了更好地做好存货核算工作，使其更客观、真实地反映企业的成本、利润，更好地服务于企业的财务管理，笔者结合企业存货核算管理现状及会计准则的要求，对存货核算中的一些问题作一粗浅的探索与分析。

一、存货计划、采购、结算环节有待规范

煤炭企业物资的合理储备是反映企业资金管理、物资管理质量高低的重要方面，由于煤炭企业生产条件的不断变化，材料、配件的计划、采购、结算等环节往往

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也会存在多方面的问题，会在一定程度上造成储备的居高不下。具体来说：

1.在存货盘点时，发现有部分单价、金额较高的存货较长时间不出库、不使用。究其原因，一方面是在计划环节出现了生产需求与计划脱节的情况，由于存货使用部门与供应部门沟通不够及时、全面，在规格型号上出现了误规格型号较特殊的物差，部分金额大、资便形成了长期储备；另一方面是由于生产上需求时间紧，但此类存货在计划做出之后需要较长的采购时间，而到货之后可能由于地质条件、生产状况的变化又会暂时搁置，从而产生了不必要的储备。

上述问题反映了存货采购计划的制定与实施需要加强科学考量与严谨管理，一方面要紧密地联系生产，做好计划管理与生产的相辅相成、严格计划申报与制定的管理，做到生产需求信息的及时传递与沟通，做好计划的科学制定与适时修正，理顺、细化计划管理环节；另一方面要进一步规范采购和领用环节的流程管理，尽可能地缩短采购时间，精简到货流程，保证及时供应生产，才会杜绝此类问题的发生。

2.在存货的核算中，往往存在较大数量的估价物资，影响了储备占用。很多原材料、配件早已投入了生产，但入库手续却长时间不能办理，究其原因，主要是在采购结算环节，由于付款方式的不同以及结算流程的不畅，在材料已用的情况下，发票账单长时间不到而产生的估价入库物资，对于此类

物资，供应部门需要做好严格的到货验收、繁琐的单独建账估价入库、发票收回后的及时冲估价正式入库等工作，财务部门则需要每月做好大量的估价入库及冲估价核算工作，不仅加大了核算人员的工作量及库存管理的难度，而且由于此类物资存在较大数量，在计算材料成本差异率时，估价物资已涵盖在物资库存的前提下，材差率的计算却不能客观地反映估价物资的材差，在一定程度上影响了材料成本差异的合理计算与分摊。

针对上述现象，一方面需要我们客观分析，理顺结算流程，优化结算方式，加强物资采购的合同管理，在采购环节尽量减少估价物资的产生；另一方面，在供应管理与核算环节，加强估价物资的单独建账管理工作，保证估价物资的及时、合理入账与冲回。定期、及时修正物资计划价格，保证估价物资的真实核算，将其对核算与管理的负面效应降至最低。

二、存货材料成本差异率的计算有待细化

煤炭企业由于采用的是计划成本法，需要计算各大类材料的材料成本差异率来进行成本费用的分配，一般来讲，依据会计准则的要求，采用累计材料成本差异率来计算，即：

材料成本差异率=（年初结存材料的材料成本差异+本期累计收入/（年初结存材材料的材料成本差异）

料的计划成本+本期累计收入材料的计划成本）

会计之友2011年第8期

下

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FRIENDSOF上述材差率的计算要求在本期累计收入的原材料计划成本中不包含估价材料，但是，前面已经提到，由于结算流程的问题，存在一定数量的估价材料，而相当一部分的估价材料在实际工作中会在未正常办理入库手续的情况下就已投入了生产。计算材差率的材料成本中不含估价入库材料成本，而发出材料成本中含估价出库材料成本，那么估价出库材料的采购成本差异额就没有分摊，成本核算时就缺少了这部分差异额，由此所计算出的材差率以及分配的材料成本费用就有了一定的误差。

为了更合理地反映企业存货成本，笔者认为，将材差率的计算具体细化，以各大类材料的定额材料率（煤炭企业在计划成本法核算时，往往会分析各大类材料的市场价格与计划价格，以科学的方法制定分大类材料的定额材差率，以考量各期材差率的计算，及时发现问题并予以修正）为标准，对估价材料的计划成本和材料成本差异进行合理预估，将估价纳入材差率的计算过程中，就能更合理地计算材料成本差异率，进而更真实地核算企业存货成本。

三、存货计划价调整时间及定额材差率制定有待完善

在计划成本核算方式下，存货采购在煤炭企业往往执行的是集团统一采购为主，分公司或分下属矿外采（往往为全部采购额的很小比例）为辅的供应方式，集团采购部门在对材料配件制定分类定额材差率的前提下，各出下属单位进行存货的采购、入库、库、材差分配（各下属单位材差率一般围绕定额材差率波动）等核算，存货计划价及定额材差率制定的合理与否直接关系到集团成本与利润的真实性。由于存货的实际价格随市场价格的变化而变动，存货的计划价和定额材料率的调整成为非常必要的程序，一般集团会在3~5年的时间跨度内根据市场的情况统一进行一次大的存货计划也存在一价调整。但在调整的过程中，些问题：

1.两次存货计划价调整时间间隔长而引起的存货计价误差问题。随着市场经济的快速发展，存货价格的变动频率越来越快，以往3~5年的调整间隔已明显不适应存货的价格变动。在两次调价期间的存货价格与实际市场价格之间的差额也越来越大，由此会产生一定的存货计量误差，企业必须引起重视。

针对此类问题，我们需要在广泛调查，搜集大量的市场价格信息并加以有效筛选、统计、归类分析并做出比较、量化的基础上，利用信息管理系统建立企业有效的计划价分析修正体系，能够规持续化地掌握计划价的误差变动范化、

对企业成本核算的影响程度，做出合规范地调整，适当缩短存货调价时理、

间间隔，加大调价频率。

2.调价所引起的材差率波动问题。由于存货价格变动较大，在两次调价前后，存货计划价及定额材差率都有较大幅度的变动，因此所导致的结果往往是调价前后期间的材差率会有较大幅度的差异，试想在存货库存大的集团企业，把几年计划价与实际价持续产生的差异集中在调价当期去消化，对当期材差率核算的影响有多大？很多情况下是当期的材差率与定额材差率误差较大，在很多期后才能扭转到正常的区间范围，从而使各期的存货计价及成本核算都受到了较大的影响。

和第一个问题类似，在完善企业计划价分析修正体系的基础上，在调价的方式上如果能改变较长时间，集中、一次性全部调整为适当缩短调价期间，分期间、分类别调整，定额材差率、计划价就会较顺利地过渡，也会使各期的成本核算较为均衡。

四、积压、待报废等存货管理有待进一步加强

煤炭企业由于井下地质条件的变化，生产技术、采掘方式的改进，会产生一定数量、规格的积压、待报废存货，对于这部分存货的有效管理，关系到企业合理储备的确定，也会影响到企业资金的合理占用以及存货的正常周转。

在实际工作中，积压待报废物资的

处理程序较为繁琐，在较大型的煤炭企业车间式管理的情况下，积压待报废物资需要经过层层上报、核实、审批的流程才能得到正式的处理，这一流程的时间跨度一般较长，加之在存货管理上，积压待报废存货的处置缺乏较规范的运作流程，经过账务处理的积压报废物资在实际中又常常存在处置不到位的遗失、弃置等问题，由此所致此类物资的管理成本较高，很多3年及3年以上的积压、待报废物资长期占库，不仅不利于库房管理，使存货储备居高不下、资产周转速度变缓，而且易造成物资毁损等情况发生。

鉴于上述情况，为了规范管理，一方面，须对积压待报废存货单独建账，在定期盘点的基础上，加大回收复用力度，加强各单位存货管理部门的沟通，采取相互调配复用等方式，盘活这部分存货，在有效生产再利用的前提下，简化申报处置程序，缩短处置时间，及时处理此类存货；另一方面，强化积压待报废存货的管理，制定相应的管理考核措施，细化回收复用细则，强化处置管理，将这部分存货的管理成本降至最低。

五、小结

以上四点，即是笔者在实际工作中对存货核算与管理中存在问题的一点煤炭企业的发展已粗浅看法。近年来，

步入国家经济运行的快车道，加大财务管理力度，加强存货核算与管理是集团企业财务管理的基础与首要工作，从源头抓起，正视问题，科学分析，切实改进，做实做细存货核算与管理环节，才能为企业的物资管理与成本核算打下坚实基础。●

【参考文献】

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