会计基础第七章解析习题

2011年浙江省会计人员从业资格考试辅导

会计基础

第七章 财产清查

主要内容：财产清查

【回顾】第六章主要内容：

一是常用的账务处理程序（3种）

二是各账务处理程序的区别（登记总账的依据不同） 三是各账务处理程序的优点、缺点、适用范围

2010年考核9分。 本章的主要内容包括： 一是财产清查的概念。 二是财产清查的意义。

三是财产清查的方法。库存现金、银行存款、实物清查清查方法。

四是财产清查结果的处理（审批之前和审批之后，重点把握库存现金、存货的处理）。

第一节 财产清查概述

一、概念及种类

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的种类：

A.定期清查 B.不定期清查 C.局部清查 D.全面清查

2011年浙江省会计人员从业资格考试辅导

[答疑编号1611070101]

会计基础

『正确答案』AB 【例题·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（ ）。 A.定期清查 B.分期清查

C.不定期清查 D.集中清查

[答疑编号1611070102] 『正确答案』C

【例题·单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（ ）。 A.全面清查和不定期清查 B.全面清查和定期清查 C.局部清查和不定期清查 D.局部清查和定期清查

[答疑编号1611070103] 『正确答案』C

二、财产清查的意义

（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。

（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。

（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

三、财产清查的一般程序 1.建立财产清查组织；

2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

3.确定清查对象、范围，明确清查任务；

4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； 6.填制盘存清单；

7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。 【补充】财产盘存制度

（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法 1.实地盘存制（以存计耗）

本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量 优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务；

缺点：实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。

适用于：价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。

2.永续盘存制（账面盘存制）

优点：随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用； 缺点：财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。

采用永续盘存制的单位，仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点，以便查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按照有关规定进行处理，以达到账实相符的目的。 【例题·单选题】对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（ ）。 A. 收付实现制 B. 实地盘存制 C. 权责发生制

D. 永续盘存制

[答疑编号1611070104]

『正确答案』D

【例题·判断题】永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法。（ ）

[答疑编号1611070105] 『正确答案』√

【例题·判断题】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。（ ）

[答疑编号1611070106] 『正确答案』√

（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法

账面结存金额=各项财产物资的账面结存数量×该财产物资的单位成本

第二节 财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。 库存现金清查主要包括两种情况： （1）经常性的现金清查

即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。 （2）定期或不定期清查

即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符，等等。 库存现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。 库存现金盘点报告表

单位名称：年 月 日

出纳员：（签章）

【例题·多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（ ）。 A.库存现金只需要定期清查

B.库存现金清查时出纳人员应该回避

C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金

D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账 [答疑编号1611070107] 『正确答案』ABCD

（二）银行存款的清查

银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对（对账单法），来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。

所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。

清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。 具体地说，未达账项大致有下列四种情况：

（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账； （2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账； （3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账； （4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【例题·多选题】（2010年）会使本企业银行存款日记账账面余额，小于银行对账单余额的未达账项有（ ）。

A.企业已收，银行未收款 B.企业已付，银行未付款

C.银行已收，企业未收款

会计基础

D.银行已付，企业未付款 [答疑编号1611070201] 『正确答案』BC

『答案解析』企业已付银行未付款和银行已收企业未收款，会使得银行存款日记账账面余额小

于银行对账单余额；而企业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。

【例7-1】某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为199 500元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为249 450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：

（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银行取款。

（2）12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9 750元，银行尚未入账。 （3）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计16 500元，已开具收款单送存银行，但银行尚未入账。

（4）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6 000元，企业尚未接到通知而未入账。

（5）12月31日，银行计算企业存款利息12 600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。

（6）12月31日，银行受企业委托代收销货款49 500元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。

[答疑编号1611070202]

根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”，如表7－2所示。 表7－2 银行存款余额调节表

会计基础

【例题·单选题】（2010年）某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为217300元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为254690元，经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款42100元，银行已付，企业未付款5000元，企业已收，银行未收款21600元，企业已付，银行未付款21890元，则该企业可动用的银行存款实有数是（ ）。 A.217300元

B.254690元 C.254400元 D.276290元 [答疑编号1611070203]

『正确答案』C

『答案解析』企业可动用的银行存款实有数也就是经过调整后的银行存款日记账余额或经过调整后的对账单余额。经过调整后的银行存款日记账余额=调整前余额217300+银行已收企业未收42100-银行已付企业未付5000=254400（元），或者经过调整后的银行对账单余额=调整前余额254690+企业已收银行未收21600-企业已付银行未付21890=254400（元）。所以选择C。

【例题·单选题】编制银行存款余额调节表时，本单位银行存款调节后的余额等于（ ） A.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项—银行已记减少而本单位未记减少的账项

B.本单位银行存款余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项—银行已记减少而本单位未记减少的账项

C.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项—本单位已记减少而银行未记减少的账项

D.本单位银行存款余额+银行已记减少而本单位未记减少的账项—银行已记增加而本单位未记增加的账项

[答疑编号1611070204] 『正确答案』B 【要点】

对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：

（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。

（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。

（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。

【例题·判断题】（2010年）为了确保银行存款账实相符，企业应根据银行存款余额调节表及时登记入账。（ ）

[答疑编号1611070205]

『正确答案』×

『答案解析』银行存款余额调节表的编制目的只是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误，但该表本身并非原始凭证，不能根据该表登记入账。

二、实物的清查方法

对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。

（一）实地盘点法

在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量方法确定其实存数的一种方法。适用范围：大多数财产物资的清查。 （1）逐一盘点法 （2）测量计算盘点法 （3）抽样盘点法

（二）技术推算法

适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。

盘 存 单

单位名称： 盘点时间 编号： 财产类别： 存放地点：

实存账存对比表

单位名称 年 月 日

【例题·多选题】（2010年）下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（ ）。 A.货币资金 B.原材料

C.产成品 D.应收账款 [答疑编号1611070206] 『正确答案』BC

『答案解析』对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查应同时关注数量和质量。

【例题·单选题】（2010年）下列财产物资，可用抽样盘点法进行财产清查的是（ ）。 A.成套设备 B.低值易耗品 C.矿砂 D.汽车

[答疑编号1611070207] 『正确答案』B

『答案解析』抽样盘点法主要是针对价值小、数量多、不便逐一清点的财产，比如低值易耗品。而选项A、D选择逐一盘点法，选项C使用测量计算盘点法。

三、往来款项的清查方法

往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对，即派人或通讯，向结算往来单位核实账目。

清查的方法一般是：

1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。

2.在保证本单位账簿记录正确的情况下，编制“往来结算款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。

对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联是回单，对方单位核对后将回单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回单上注明，以便进一步查对。其格式如下表所示。 往来款项对账单

明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。往来款项清查表如下表所示。 往来款项清查结果报告表

编制单位： 年 月 日 单位：元

单位主管（签章）： 主管会计（签章）： 制表（签章）： 【例题·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（ ）。 A.煤炭 B.银行存款 C.固定资产 D.应收账款

[答疑编号1611070208] 『正确答案』D

『答案解析』选项A应该采用技术推算法，选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表

的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。

第三节 财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

3.总结经验教训，建立健全各项管理制度 4.及时调整账簿记录，保证账实相符

【例题·多选题】（2010年）对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真处理，具体要求有（ ）。

A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 B.积极处理多余、积压物资，清理往来款项

C.总结经验教训，提出改进措施，建立健全各项管理制度 D.根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符 [答疑编号1611070301]

『正确答案』ABCD

『答案解析』企业已付银行未付款和银行已收企业未收款，会使得银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额；而企业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。

二、财产清查结果处理的步骤和方法 （一）财产清查结果处理的步骤 1.审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 2.审批之后的处理

根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。

（二）账户设置

为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下图所示。 待处理财产损溢

A.待处理财产盘亏金额 B.待处理财产盘盈金额

C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数

D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数 [答疑编号1611070302] 『正确答案』AD （三）账务处理

1.库存现金账务处理

（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理 盘盈批准前： 借：库存现金

贷：待处理财产损溢 查明原因后做处理 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入 盘亏批准前：

借：待处理财产损溢 贷：库存现金 批准后：

借：其他应收款

管理费用

贷：待处理财产损溢

2.存货、固定资产清查的处理及原则

企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。

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会计基础

[答疑编号1611070303]

『正确答案』（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：

借：原材料 5 000

贷：待处理财产损溢 5 000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下： 借：待处理财产损溢 5 000

贷：管理费用 5 000

【例7－3】某企业在财产清查中，发现现金溢余150

元，元法查明溢余原因。

[答疑编号1611070304]

『正确答案』（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：

借：库存现金 150

贷：待处理财产损溢 150

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下： 借：待处理财产损溢 150 贷：营业外收入 150

【例7－4】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50 000元，已提折旧20 000

元。

[答疑编号1611070305]

『正确答案』（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢 30 000 累计折旧 20 000

贷：固定资产 50 000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下： 借：营业外支出 30 000

2011年浙江省会计人员从业资格考试辅导

会计基础

贷：待处理财产损溢 30 000

【例7－5】某企业在财产清查中，盘亏材料40 000元，其中25 000元属于非常损失，15 000元属于自然损耗。

[答疑编号1611070306]

『正确答案』（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下:

借：待处理财产损溢 40 000

贷：原材料 40 000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：

借：管理费用 15 000 营业外支出 25 000

贷：待处理财产损溢 40 000

【例7－6】某企业在财产清查中，盘亏现金600元，其中400元应由出纳员赔偿，另外200元

无法查明原因。

[答疑编号1611070307]

『正确答案』（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢 600

贷：库存现金 600

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下： 借：其他应收款 400

管理费用 200

贷：待处理财产损溢 600

如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，该账户无余额。 【例题·单选题】（2010年）某企业在财产清查中，盘亏材料10 000元，经查实，属非常损失，报经批准后，该项损失应计入（ ）。 A.营业外支出 B.其他应收款

2011年浙江省会计人员从业资格考试辅导 C.管理费用

会计基础

D.冲减营业外收入 [答疑编号1611070308] 『正确答案』A

『答案解析』存货盘亏净损失中，属于一般经营损失的部分，记入到管理费用，属于非常损失

的部分，记入到营业外支出，所以此题选择A。 【例题·单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入（ ）。 A.营业外收入 B.管理费用 C.其他业务收入 D.营业外支出

[答疑编号1611070309]

『正确答案』B

『答案解析』存货盘盈，经批准后，应冲减管理费用。 【例题·多选题】企业下列（ ）会影响管理费用。 A.企业盘点库存现金，发生库存现金的盘亏

B.存货盘点，发现存货盘亏，由管理不善造成的

C.固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失 D.库存现金盘点，发现库存现金盘点的净收益

[答疑编号1611070310] 『正确答案』AB

『答案解析』对于企业盘点库存现金，发生的库存现金盘亏应计入管理费用，对于库存现金盘点的净收益应计入营业外收入；对于存货盘亏因管理不善导致的应计入管理费用；对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。因此本题的答案应该为 AB。 【例题·单选题】因企业的固定资产管理不善造成固定资产盘亏，经批准核销时，应借记（ ）。 A.固定资产

B.待处理财产损溢 C.营业外支出 D.管理费用

[答疑编号1611070311] 『正确答案』C

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