会计师事务所组织形式对审计质量的影响

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会计师事务所组织形式对审计质量的影响

作者：贾丽娜

来源：《文化研究》2015年第06期

摘要：近年来，国内外财务信息舞弊丑闻连续发生，会计信息使用者纷纷质疑注册会计师提供的审计质量。如何提高审计质量成为了各事务所运营过程中所面临的一项重大课题。从会计师事务所组织形式的现状出发，分析了组织形式对审计质量的影响，提出了深入践行优化会计师事务所的运行机制。

关键词：会计师事务所；审计质量；优化机制

随着国内外财务舞弊案的不断发生，注册会计师行业的审计质量问题越来越引起人们的重视。会计师事务所组织形式对审计质量有着至关重要的影响。我国会计师事务所在脱钩改制后，大多选择了有限责任制组织形式，由于其约束力较弱，注册会计师承担的法律风险较小，被认为是审计质量低下的主要原因之一。 一、会计师事务所组织形式的背景和现状

由于政治、经济背景的不同，会计师事务所的组织形式在不同的历史时期也有所不同。在早期，组织形式主要是合伙制。在当时，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，即使是一个普通公民，也要对自己的债务承担无限连带责任。所以，个人创办会计师事务所和合伙创办会计师事务所的债务承担方式都是一样的。十九世纪后期，由于职业化运动的兴起，合伙成为了一种强制性的组织形式。二十世纪中期，美国修改了《职业道德守则》，解除了对会计师事务所的公司制的禁令，成为了最早推动会计师事务所向公司转型的国家。随后，英国效仿美国，同样解除了对会计师事务所公司制的禁令，由于英国在转型时，没有充分结合国家自身的政治、经济情况，所以，会计师事务所公司制没有得到职业界的广泛认可。二十世纪后期，国际经济迅速发展，为了适应社会的发展，会计师事务所逐渐扩大了市场控制力以及市场规模，而会计师事务所和合伙组织形式之间存在着诸多矛盾，为了解决这些矛盾，有限责任合伙应运而生，有限责任合伙不仅保留了合伙的核心内容，还免除了合伙人承担无限连带责任，深受专业人士的喜爱。

2004年2月，根据美国会计监督委员会披露，会计师事务所的组织形式中，普通合伙占30%，有限责任合伙占32%，由此可见，会计师事务所对组织形式的选择更加偏向合伙形式，说明了合伙较其它形式而言具有一定的优势。

根据财政会计行业管理信息系统的统计数据，截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所6892家（不含分所），其中有限责任制会计师事务所4428家，占64%；合伙制会计师事务所2464家，占36%。而有限责任制这种组织形式，注册会计师仅以其出资额为限度对企业债务承担有限责任，这种机制很容易产生“搭便车”的问题。2010年7月，我国财政部出台了

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