应收账款大学优秀毕业论文

编号（学号）：

毕 业 论 文

（ 届本科）

题 目： 企业应收账款管理问题研究

目 录

中文摘要（关键词） ........................................................ 1 英文摘要（关键词） ........................................................ 2 前言 ...................................................................... 3 1应收账款管理相关理论综述 ................................................ 4 1.1应收账款的概述 ........................................................ 4 1.1.1应收账款的定义 ...................................................... 4 1.1.2应收账款的分类 ...................................................... 4 1.2应收账款管理的内容 .................................................... 5 1.3企业应收账款管理的目标 ................................................ 5 1.3.1应收账款管理的总体目标 .............................................. 5 1.3.2应收账款管理的具体目标 .............................................. 5 1.4加强应收账款管理的意义 ................................................ 6 2我国企业应收账款管理存在问题分析 ........................................ 7 2.1企业内部信用管理制度存在问题 .......................................... 7 2.1.1信用管理制度不健全 .................................................. 7 2.1.2信用管理部门设置混乱 ................................................ 7 2.1.3信用管理人员素质不高 ................................................ 7 2.2对应收账款的分析不够 .................................................. 8 2.3经营者法制维权意识薄弱 ................................................ 8 2.4应收账款管理的创新方法太少 ............................................ 8 3加强应收账款管理的对策 .................................................. 9 3.1通过产品创新和品牌建设，使产品在市场竞争中处于主动 .................... 9 3.1.1加强产品市场调研，开拓新市场。 ...................................... 9 3.1.2提高产品科技含量，降低产品成本。 .................................... 9 3.2加强企业内部资信管理部门建设和资信管理工作 ............................ 9 3.2.1设置独立的资信管理部门 .............................................. 9 3.2.2加强客户资信的管理 ................................................. 10 3.3强化对应收账款内部控制制度的建设与执行 ............................... 10 3.3.1加强合同管理，规范经营行为 ......................................... 10 3.3.2实行货款回笼业绩考核，明确清收责任 ................................. 10 3.3.3做好应收账款日常管理，加强催收力度 ................................. 10 3.3.4严格按会计制度办事，及时处理呆坏账 ................................. 11 4案例分析 ............................................................... 12

4.1 A公司简介 ........................................................... 12 4.2 A公司应收账款管理存在的问题 ......................................... 12 4.2.1缺乏科学的信用管理制度，盲目赊销，应收账款占用资金过大 ............. 12 4.2.2只进行应收账款简单核算，对应收账款分析不足 ......................... 13 4.2.3应收账款内控制度不完善 ............................................. 14 4.3该公司应收账款管理改进建议 ........................................... 14 4.3.1制订合理的信用政策 ................................................. 14 4.3.2加强对应收账款的分析工作 ........................................... 15 4.3.3建立健全企业应收账款内部管理制度 ................................... 16 4.3.4定期对账，运用账龄分析法，加强应收账款的催收力度 ................... 17 4.3.5完善坏账的预防措施 ................................................. 17 结论 ..................................................................... 18 参考文献 ................................................................. 19 致谢 ..................................................... 错误！未定义书签。

学士学位论文

摘 要

企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式，虽然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售和减少库存方面有着其它结算方式无法比拟的优势，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款，它已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。加强应收账款的管理，首先要了解应收账款产生的原因，其次要找出管理的重点，明确管理的目标，然后才可能进行有效的管理。

本文从A公司实际情况出发，对公司应收账款管理问题进行了比较深入的研究。发现企业在应收账款的管理中存在很多问题：普遍有缺乏严格的信用评估制度和风险意识；应收账款管理过程烦琐，责任不明；部门之间沟通不利；收账政策不完善等。然后对公司应收账款管理存在的问题做了剖析，找出了存在的原因，并提出了建立应收账款管理系统的建议，以促进对应收账款的控制及管理。 关键词：应收账款；应收账款管理；信用政策

1

企业应收账款管理问题研究

Abstract

Enterprises can take the cash sale and selling on two kinds of basic ways while selling the products. Selling on credit has incomparable advantage to other settlement way in strengthening the competitive power of enterprise's market, expanding sales and reducing the stock, but as to cash sale. Selling on credit must cause enterprises to hold a large amount of account receivable. It has become one very common and important asset possessed by enterprise. Whether it is safe or not influences available resources and profit and loss situations of enterprise directly. So how to manage account receivable of receivable of enterprises, already become the important proposition of business administration. However, the credit policy for receivable account has resulted in a large amount of overdue receivable account lasting long time to some enterprises because of those reasons inside and outside enterprises.

This text proceeds from A Company's actual conditions, researches management problem of the account receivable of the company deeply. I find there are a lot of problems in the management of the account receivable in this enterprise; It lacks strict credit-assessing system and risk intention; The process of account receivable management is too tedious, and the responsibility is not obvious; The communication between departments is not convenient; The policy of charging accounts is not perfect. Then, analyzes the existing problem of managing the account receivable of the company, finds out the reason why the question exists, and puts forward suggestion to set up administrative system of the account receivable in order to promote the account receivable controllable and manageable.

Key words: Account receivable; Account receivable management; Credit Policy

- 2 -

学士学位论文

前 言

企业应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售，减少库存，提高市场竞争能力的功效。同时，它又具有降低资金使用效率，夸大企业经营成果，加速现金流出，缩短经营周期的弊端。所以企业应通过以上一系列的对策加强应收账款的管理。

随着我国市场经济迅猛发展，赊销作为企业促销的重要手段之一，它对企业产品的销售工作起到了很大的促进作用。但是值得注意的是企业应收账款拖欠问题却十分严重。企业之间相互拖欠款项，造成企业资金的严重短缺，给企业的再生产带来了极大的不便，同时也严重制约了企业的发展现在应收账款的数目往往较多，金额较大，增加了企业经营上的风险，企业欠款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。

应收账款管理不善对企业的影响：

（1）应收账款资金占用巨大。应收账款作为企业的流动资产，在偿还期内被人无偿占用，势必造成企业的流动资金短缺，影响到企业正常的生产经营活动。如果由于被别人拖欠，自己还要到银行去贷款，则会增加企业的利息支出，增加企业成本，减少企业的利润。

（2）应收账款呆账损失严重。企业的应收账款一天收不回来，就会有坏账的可能。如果坏账，就会给企业带来直接的经济损失，如果坏账损失巨大，也会影响到企业的生存与发展。

（3）应收账款纠纷日益增多。随着企业应收账款规模的不断扩大，应收账款坏账的逐渐增加，企业与债务人之间的应收账款纠纷也会越来越多。而纠纷的解决需要企业投入大量的人力、物力和财力，大量的投入之后并不一定会有所收获。

（4）应收账款纠纷解决的不规范。有些企业在大量的应收账款不能及时收回来后，不是采用合理、合法的措施和方法来收回欠款，而是采用一些极端的方法来收回欠款，诸如花钱雇人对债务人的法人代表进行人身的伤害、妨碍债务人的正常的生产经营活动等。这样做即使能够收回一定的欠款，但对企业影响是非常大的，有时会得不偿失。

- 3

企业应收账款管理问题研究

1应收账款管理相关理论综述

企业对应收账款管理不重视，缺乏全面管理思想，没有进行全方位、全过程的科学管理。应该建立一个应收账款管理系统，可以从根本上解决这些问题，全面提升企业的应收账款管理工作质量，增强企业竞争能力。

1.1应收账款的概述

1.1.1应收账款的定义

应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量[1]。

应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，其是否具备资产的性质(带来的经济利益能流入企业)，是否具有流动的特性(一年内变现)，直接影响到一个企业会计信息质量。正因为如此，对已不符合资产定义，即确知不能收回的应收账款应及时转作损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，按一定比例计提坏账准备己成为国际通行的做法。对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明己无法收回的应收账款即为坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下，坏账产生的原因通常为：(1)逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用；(2)未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关系而将此部分记为坏账[2]。由此可见，在通常情况下，因坏账而产生的损失应小于收账费用或因放弃某笔应收账款而造成的损失，或应小于这两者之和。此外，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应确认坏账。在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性：(1)债务关系己成立；(2)债务人己知；(3)金额确定；(4)债务被认为不能收回。其中，债务关系己成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的坏账[3]。 1.1.2应收账款的分类

按照应收账款的内容，应收账款表现形式有：应收票据、应收垫付款、应收补贴款、预付款等。

按照应收账款的期限性，应收账款的表现形式有：短期应收账款和长期应收账款。

- 4 -

学士学位论文

按照不同期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响，应收账款的表现形式有：日常性应收账款和资本性应收账款。

按照应收账款形成后是否逾期，应收账款的表现形式有：未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。

按照逾期的原因，又可分为四种类型：经营困难类；恶意拖欠类；贸易纠纷类；欺诈类[4]。

1.2应收账款管理的内容

企业对应收账款的管理应该包括：①制定科学的信用政策；②控制应收账款的发生规模；③加强对应收账款的日常监督与分析；④加强应收账款的收款管理；⑥在重点搞好应收账款的管理的同时，对于企业有可能发生的其他应收款项也实施有效的管理。

1.3企业应收账款管理的目标

1.3.1应收账款管理的总体目标

企业持有应收账款是具有两面性的，一方面，企业持有应收账款的总额度直接决定了销售收入的规模，较高的应收账款持有水平通常会产生较高的销售收入。另一方面，应收账款持有水平的高低，又决定着持有成本的规模，较高的应收账款持有导致较高的持有成本。应收账款管理的目标就是要在二者之间进行权衡，进而采取有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度高，实际上也就是在流动胜和效益性之间取得平衡[5]。从财务的角度来看，应收账款作为企业流动资产的一个组成部分，对其的管理要强调提高其流动性指标。应收账款虽然流动性比库存好，但它毕竟不能用来直接支用或对外进行支付。因此，在应收账款的管理中应该加强流动性管理，促使应收账款能够尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额的转换。另外，应收账款的管理还应该讲求效益性。按照效益性的要求，应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催收，以免形成坏账损失。影响应收账款的主要因素是企业的信用政策，企业信用政策的变化会影响到平均收款期指标，又会影响销售额，从而影响到应收账款持有水平。应收账款管理的总体目标就是采用适当的信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终帮助企业实现股东价值的最大化。 1.3.2应收账款管理的具体目标

企业销售的最理想状况是能够全部实现对产品的现金销售，但这几乎是不可能的，特别是对于在市场上同类产品和替代产品种类比较多的产品，以及产品处在供大于求状态或处在饱和状态的激烈竞争市场。在计划经济体制下，企业账面上应收账款所占比重极小，因而在财务管理中对其并不重视。但是，随着我国社会主义市场经济日臻成熟，特别是在加入WTO后，商业信用得到广泛应用，市场竞争日趋激烈，应收账款日益成为企业流动资产中的一个重要的组成部分[6]。对企业财务管理而言，应收账款的流动性仅

- 5

企业应收账款管理问题研究

次于现金和短期有价证券投资的营运资金项目，因此，对应收账款管理提出具体目标是非常必要的。企业对应收账款管理的具体目标包括以下几个方面：

1.确定合理的应收账款持有水平并在日常工作中予以保持。 2.制定合理的应收账款收账政策并在收账过程中予以贯彻。 3.保证应收账款周转天数低于行业平均水平。

4.努力降低应收账款的成本，使企业因使用信用销售手段所增加的销售收益大于持有应收账款产生的所有费用。

1.4加强应收账款管理的意义

应收账款管理对企业具有内部和外部两个方面的意义。

从企业内部来看，应收账款管理的意义主要表现在：第一，通过对应收账款的有效管理，企业可以将应收账款的水平控制在一个合理的范围之内，从而加快企业流动资金的周转速度，保证企业有合理的现金流量和销售利润，第二，通过提高应收账款的管理水平，企业可以进一步完善内部控制制度，从而提高企业的整体管理水平[7]。

从企业外部来看，应收账款管理的意义主要表现在：第一，有利于提高企业的信用水平。由于信用评级机构通常是从五个方面对企业的信用风险进行考查的，即现金流量、资产的流动性、资产的质量、利润和财务杠杆，而管理好应收账款可以优化企业的现金流量、增加企业资产的流动性、提高资产质量、真实反映利润，因此，应收账款管理会对国际和国内的企业资信评级有良好的帮助，第二，有利于企业的市场开拓。通过有效的应收账款管理，企业可以制定一个有效的应收账款信用政策，在效益性和流动性之间求得平衡，从而最大限度地拓展市场。

- 6 -

学士学位论文

2我国企业应收账款管理存在问题分析

“美国企业坏账率是2.5%-0.5%，我国企业坏账率是5%-10%；美国企业账款拖欠期平均是7天，我国平均是90天”。在去年第二届中国国际信用和风险管理大会发布会上，全国整顿和规范市场经济秩序领导小组办公室副秘书长马恩中表示，我国企业的信用意识比较淡薄，信用管理制度建设严重滞后，信用问题十分突出，很多企业因被他人拖欠和赖账，严重影响了正常运转。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业应收账款占流动资金比重一般不高于10%，而根据调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家10%的水平。从增收节支、提高效益的管理目标考虑，企业的应收账款管理主要是应充分估计应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，争取企业利益最大化。加强应收账款管理的意义在于以最小的成本获得最大的赢利。长期以来，我国财务管理工作中对应收账款的日常管理重视不够，造成企业之间相互拖欠十分严重[8]。

2.1企业内部信用管理制度存在问题

2.1.1信用管理制度不健全

在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%。

2.1.2信用管理部门设置混乱

目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管。这样做的问题很明显，让销售人员对的业务进行评价必然造成管理失效。另外一些则由财会人员来管理，会计人员虽然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不很了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。

2.1.3信用管理人员素质不高

我国很多企业对管理应收账款的认识不足，忽略了相关部门的负责制度对应收账款未按实际项目设置明细核算或配套不健全，企业账簿中应收账款多长期挂账、客户不明或张冠李戴，随意冲账现象相当普遍；更有财务人员对某些业务量不大的老客户账目的记载目录不清，又缺乏记忆，当发生新业务时不记得或查询不到该客户己经存在，而添设新的客户名称和明细科目，造成一个客户多个明细科目的现象。此外，有些财务人员任意简化客户名称，账务处理时不仔细核对客户名称，把名称相似的客户名称作为同一客户处理，又造成不同客户使用同一个会计科目，张冠李戴，造成串户。在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加[9]。目前，许多企业在对客户的信

- 7

企业应收账款管理问题研究

用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场分额，提高竞争力，增加销售收入，就一味的增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营风险。

2.2对应收账款的分析不够

对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是记提坏账准备的现实基础。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。

催收应账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。催收费用是指欠款单位因各种原因没有及时偿还所欠款项时，债权人为了回收应收账款所耗的各种费用，它包括人工成本和其他各项成本。一般说来，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等。

2.3经营者法制维权意识薄弱

虽然现在的社会不断发展，市场经济不断完善，法制不断健全，人们深刻的认识到学法、守法、用法、维法的重要性。但还是有相当一部分人对法律认识得不够，缺少法律知识和法律意识，所以当他们面对不能收回的应收账款时不知道采用法律的方式来保护自己，没有抓住最好的时机给企业降低损失，这都是企业管理者法制维权意识薄弱的结果。

2.4应收账款管理的创新方法太少

大多数企业管理应收账款还停留在传统的企业财务和企业日常管理方面，对应收账款的管理研究太少。很多企业只是在讨债路上花费了大量费用，得到的效果见效甚微。传统企业把应收账款只当作一项普通的资产来对待，没有深入研究它在融资、金融、证券方面有更广阔的应用解决方案，应当积极借鉴国际先进的应收账款管理措施。

- 8 -

学士学位论文

3加强应收账款管理的对策

目前，许多企业在应收账款的管理上存在着上述问题，下面就我国企业应收账款管理存在的问题、强化应收账款的日常管理的针对性措施以及借鉴国际先进的应收账款管理措施几方面进行阐述。

3.1通过产品创新和品牌建设，使产品在市场竞争中处于主动

3.1.1加强产品市场调研，开拓新市场。

加强产品市场调研，生产适销对路的产品在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，以开拓新市场。生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品：企业还需要结合自身优势。发展龙头产品。强化创新意识，争创名牌商标。提高知名度，扩大影响力；另外。企业要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求，创造条件，通过提高产品档次和质量。改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品，就会有更多的客户来选择企业。企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用。从而提高企业的经济效益。 3.1.2提高产品科技含量，降低产品成本。

现代科学技术的发展趋势。要求实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、精、尖产品，参与国际竞争。设备现代化，可以提高产品的产量，相对的也就降低了单位产品成本，占据了价格竞争方面的优势；而科技含量高的现代化产品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者，从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户。造成大量的应收账款。进而一改往日的销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速了资金的周转。降低了资金的机会成本，同样达到提高企业的经济效益的目的。

3.2加强企业内部资信管理部门建设和资信管理工作

3.2.1设置独立的资信管理部门

在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外一些先进的管理经验，我国企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备专职的信用管理人员，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。根据企业内部牵制制度的规定，作为资信管理部门。应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销

- 9

企业应收账款管理问题研究

售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。 3.2.2加强客户资信的管理

一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，也就是通常所说的“5C”系统，包括：(1)品质即履行偿债义务的可能性；(2)能力即顾客的偿债能力；（3)资本即顾客的财务实力和财务状况；(4)抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款；(5)条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。对顾客的“5C”进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案，着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等。并对每一个客户确定相应的信用等级[10]。信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，信用等级高的客户可以采取赊销方式，信用等级较差的客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。一般地，企业在规定信用期限的同时，往往会附有现金折扣条件，无非是希望客户能尽早支付货款，但要注意把握好度，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。

3.3强化对应收账款内部控制制度的建设与执行

3.3.1加强合同管理，规范经营行为

企业销售业务应实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。 3.3.2实行货款回笼业绩考核，明确清收责任

没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的。要视情节轻重追究销售人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。

3.3.3做好应收账款日常管理，加强催收力度

首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况。信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导、为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催

- 10 -

学士学位论文

收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。 3.3.4严格按会计制度办事，及时处理呆坏账

财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施：事实上已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。当然，不管是企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。

综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。

- 11

企业应收账款管理问题研究

4案例分析

4.1 A公司简介

A公司是一家位于重庆的医药有限公司，2002年经重庆食品药品监督管理局批准成立，企业性质为流通企业。公司的经营范围为化学原料药及其制剂、抗生素原料药及其制剂、生化药品、中成药。公司下设：总经理办公室、质量管理部、财务部、采购部、销售部、储运部六大部门。办公面积300平方米，公司现有职工35人，均为药学专业中专以上学历，其中执业药师二人，具有药师以上职称15人，人均年龄32岁。该公司经营品种达1000多种，全国代理品种20余种，省市级代理产品100多种。

4.2 A公司应收账款管理存在的问题

4.2.1缺乏科学的信用管理制度，盲目赊销，应收账款占用资金过大

A企业为流通企业，流动资产对于企业的生产经营活动起着非常重要的作用，那么，在流动资产的构成中，应收账款的地位如何呢?通过列举A公司近几年的应收账款占流动资产的比重，我们可以得到更深刻地了解，见图4-1。

40.05.00.0%.0 .0.0.0%5.0%0.0 032004200520062007单位：年图4-1 2003年-2007年A企业应收账款占流动资产的比重变化图

一般来说按照理想的财务状况，应收账款在流动资产中的份额以20%为宜。由上图以及通过最近4年的数据，从动态上分析，我们可以发现A公司应收账款的比重有逐年递增的趋势，应收账款的比重由2003年5.92%上升到2007年37.72%，到2007年的应收账款比重大大的超过了20%正常的水平。这样应收账款在流动资产的比重不断增加会导致企业出现偿债风险和资金短缺风险。

导致公司应收账款占用资金过大的原因主要是公司缺乏风险意识，市场调查不到位，为了最大规模的抢占市场，公司盲目赊销。尤其在开拓新市场的时候，为了找到所谓的客户，几乎在没对客户的资信进行调查时便以商业信用的方式进行赊销，这便产生了很多应收账款。同时应收账款未能及时收回，占用企业资金，势必影响资金的周转。资金是企业的灵魂所在，一旦资金的周转受到影响，也就意味着破产倒闭。由于公司小

- 12 -

学士学位论文

没有一套完善的信用管理政策。这说明该公司应收账款的管理问题正在变得越来越严重。

4.2.2只进行应收账款简单核算，对应收账款分析不足

应收账款周转率是赊售收入除以平均应收账款的比值，也就是年度内应收账款转为现金的平均次数，它说明应收账款流动的速度。一般来说，应收账款周转率越高，平均收账期越短，说明应收账款的收回越快。企业资金周转速度加快，一方面收款能力强，另一方面则可将资金再投入营业，增加获利数量；相反，应收账款周转率低，一方面会影响企业正常的资金周转，另一方面，也会降低企业的盈利能力。

通过计算A公司最近几年的应收账款周转率，我们可以做更深层次的分析，见表4-1和图4-2所示。

表4-1 A公司应收账款周转率情况表 单位：万元

年份\\项目 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年

应收账款 15.07 24.39 34.84 38.93 48.44

平均应收账款

19.73 29.62 36.89 43.69

赊销净额

242.57 335.25 394.04 429.79

应收账款周转率(次)

12.29 11.32 10.68 9.84

数据来源：A公司应收账款总账

次16.00 数14.0012.0010.00 8.00 6.00 4.00 2.00 0.0020042005应收账款周转率2006年份2007图4-2 A公司应收账款周转率示意图

由表4-1、图4-2可以看出，A公司的应收账款周转率是呈明显下降的趋势。尽管A公司的赊销净额每年都有所增长，从2004年的242.57万元增长到了2007年的429.79万元，增长了136.54%；但是其应收账款数额每年也有大幅度的增长，从2004年的24.39万元增长到2007年的48.44万元，增长了221.54%，很显然，应收账款的增长幅度远远大于其赊销净额的增长幅度，所以其应收账款周转率才出现连续下降的态势。

由于公司比较小对应收账款管理各部门责任不清，销售部门和财务部门都知道企业

- 13

企业应收账款管理问题研究

有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不是十分清楚，还有对应收账款的分析也不够。表明该公司在应收账款的管理方面存在很大的问题

4.2.3应收账款内控制度不完善

公司中销售部门工作人员的工资往往和销售业绩挂钩，业务员为了得到更高的报酬，必须努力增加自己销售业绩。一方面，业务员为追求个人利益，抛开企业长远利益，另一方面，企业没有对赊销方进行科学的信用考评，从而造成大量赊销。与此同时，企业又缺乏有效的规章制度，不能使应收账款对销售人员形成有效地牵制，赊销款的催收未能做到经办人员专人负责，这就大大增加了应收账款沉积的可能性和坏账形成的概率。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。

对应收账款的追收错失良机、让呆账、坏账等不良资产不断上升，给企业造成了重大财产损失。催收不力、法律保障刚性不足、坏账损失严重。对于应收账款，企业应采取各种措施及时催收。但有些企业由于缺必要的催收政策和手段，催收人员的工作主动性和积极性不高，致使应收账款回收速度缓慢。有时在收款无望的情况下，利用法律武器，通过法院判决强制执行，但法院执行难，收款难，公司往往是花了诉讼费，得到的是一张胜诉的判决书。而应收账款只能收回少部分，甚至全部无法收回。

4.3该公司应收账款管理改进建议

针对A公司在应收账款管理方面存在的一些问题，结合对A公司应收账款管理影响因素的分析。为了更好的解决这些问题，提高公司应收账款管理的水平，提出几点建议以供参考。

4.3.1制订合理的信用政策

企业信用政策的内容包括信用期间、信用标准、现金折扣政策。企业的信用期间过短、信用标准过于严格，不足以吸引客户，在竞争中会使销售额下降，而企业信用期间过长、信用标准过于宽松，虽然可以增加销售，但是也会造成应收账款机会成本、企业坏账损失、收账费用的增加，增加的收入会被增长的成本费用所抵消。我们可采用边际分析法或净现值流量法进行测算来科学的确定公司应该给予客户多长时间的信用期限。边际分析法的基本思路是以本企业上一年度的信用期限本行业的平均信用期限为基础，先假定信用期限为定值，然后做出适当延长或缩短信用期限的不同方案分别计算各方案较之基准的信用期限的边际成本和边际收益。在边际收益大于边际成本的原则下，选择边际净收益最高的方案中所设定的信用期限作为最佳选择，然后结合信用政策中的其他因素决定取舍。现金折扣的主要目的是吸引客户为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。但提供现金折扣，也会减少企业收入。综上所述，信用政策中的每一项内容的变化都会影响到企业的利益，企业在制定信用政策时，应同时考虑其给企业带来的收

- 14 -

学士学位论文

益与成本，权衡利弊、抉择决断，在资金占用与相应的收益之间做出最优选择，从而确保公司的最终利润。

为了防止过去经常发生的不顾客户的信用状况而盲目赊销所带来的种种弊端，我们在选择客户时可以对客户进行信用评分，以确定赊销对象

建议A公司信用评分的方法对其信用状况进行评估，以确定各厂的信用状况，并以此决定是否对其进行赊销。具体情况见表4-2。

表4-2 A公司某客服信用评分表

项目 流动比率 资产负债率（%） 销售利润率（%） 信用评估等级 付款历史 企业未来预计 其他因素 合计

财务比率和信用品质 1.5 50 12 AA 良好 一般 好 —

分数(x；)0- 100

95 85 82 82 76 65 80 —

预计权数(ai) 0.25 0.10 0.10 0.25 0.20 0.05 0.05 1.00

加权平均数(a；x；) 23.75 8.50 8.20 20.50 15.20 3.25 4.00 83.40

信用分数Y=?ax=23.75+8.50+8.20+20.50+15.20+3.25+4.00=8340（分） 通过计算可知，该客户的信用评分为83.40分，资信状况良好。可以对其提供 信用销售。

4.3.2加强对应收账款的分析工作

应收账款作为流动资产的一个项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的一个关键。因此，对A公司应收账款进行账龄分析是一项必不可少的分析手段。逾期应收账款的产生通常是由于客户已没有能力偿付或是不愿意偿付。所以应收账款一旦逾期，其形成坏帐的可能性就大增。应收账款逾期的时间越长，形成坏帐的可大越大。

表4-3 应收账款账龄分析表 (2007年12月31日) 金额单位：元 客户甲乙丙丁戊合计比例金额48411.757681182718375.125262.15108001100%在信用期内28000447862308375.1100060141.6555.7%账 龄超过超过超过1-30天31-90天91-180天5990.7506565.9011560.7524117.422.3D2132032475.1030001040.551.00000300009701.422701.421.0%超过180天0000000.0%从表4-3中可以看出，有60141.65元的应收账款处在信用期内，占全部应收账款- 15 企业应收账款管理问题研究

的55.7%。些欠款尚未到偿付期，欠款应该说是正常的。但同时我们也可以看到有47859.35元的应收账款已经超过了信用期限，占全部应收账款的44.3%，其中拖欠时间较短的(30天内)有24117.4元，占22.3%，由于其拖欠时间较短，只要企业采用合理的收账政策，对症下药，这部分欠款收回的可能性还是比较大的：拖欠时间较长的(91-180天)有22701.4元，占全部应收账款的21.0%，这部分欠款由于拖欠时间较长，欠款的收回有一定的难度，针对这部分欠款企业要重点地加以催收，否则这部分应收账款可能成为坏账。

根据公司的具体情况我们可以从应收账款的账龄和应收账款的比重将应收账款进行分类。

（1）根据应收账款的账龄分类。把账龄最长，风险最大的应收账款划为A类，比如表中的甲、戊客户。而将账龄最短，风险最小的应收账款划为C类，比如表中的乙、丁客户，其余划为B类。一般而言，拖欠应收账款的时间越长，款项回收的可能性越小，形成坏账的可能性越大。所以，公司应当对应收账款实施严密的监督。掌握及时的应收账款的回收信息。对异常的应收账款分额度向不同层级的管理者报告，重点监控赊欠金额大，拖欠时间长的客户。甲、戊客户的应收账款超过信用期限比较长，存在坏账的可能性很大。应加强对他们的管理。

（2）根据应收账款的比重分析。将应收账款中所占比重较大的客户划为A类，占比重较小的划为C类，其余划为B类。

从上述分析可知，无论是从账龄角度、还是比重角度，A类应收账款安全性小，风险大，管理员应集中精力到A类应收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，加快回收；同时也能放松对B、C类应收账款的管理，尽可能缩短应收账款的周转期，加速资金周转。

4.3.3建立健全企业应收账款内部管理制度

（1）适当的职务分离制度。为杜绝销售中可能出现的一切违法乱纪、侵吞企业利益的行为，必须进行不相容职务分离。

（2）建立授权批准制度。严格明确授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。授权划分明确具体，有很强的操作性，也就是说内部控制制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范、操作方便。

（3）建立规范的应收账款对账制度。规范的对账工作应由独立于销售部门的财会部门操作，定期对账，有异常，应随时与客户核对。核对时采用标准对账单，履行各种手续，确保法律效力。

（4）建立坏账损失责任追究制度。明确赊销账务清收责任，建立坏账损失责任追究制度，谁赊销谁清收，充分调动有关人员关注赊账和参与赊账清理的积极性与主动性。同时健全内部激励机制，将应收账款纳入考核体系与相关人员的工作业绩挂钩。收款政策是当信用条件被违反时，公司应采取什么行动来收回账款，收账必须有合理的收账程

- 16 -

学士学位论文

序和追债方法。客户拖延付款的原因一般可分为无力付款和故意拖延。无力付款是客户因管理经营不善，引至财务出现问题，未能按时付款，遇到这些情况，公司需要对客户拖延付款，进行详细的分析，能否再予延期付款。故意拖延是客户有付款的能力，但为了本身利益，想尽办法故意不付款，遇到此情况，企业必要采取适当的讨债行动，达到收款目的。

4.3.4定期对账，运用账龄分析法，加强应收账款的催收力度

企业要形成定期的对账制度，根据实际情况定期同客户核对一次账目。对已超过信用期的应收账款，应根据应收账款账龄及金额大小进行分析。一般情况下，客户拖欠欠款的时间越长，回收的难度就会越大。实践证明应收账款的拖欠的账龄不宜过长，其一般应控制在信用期内。否则，每拖过一个信用期，成为呆账坏账的可能性就会增加，回收风险也就越大。 4.3.5完善坏账的预防措施

（l）控制信用销售。对那些付款延迟，超期严重的客户，在采取一定的催款措施仍没有效的，应停止信用销售。

（2）调整信用额度。根据客户的付款历史记录，对付款诚信欠佳的客户，降低信用额度。

（3）定期拜访客户。通过拜访客户，了解客户的发展变化和需求变化，对可能坏账的客户，及时采取防范措施，从而降低公司的坏账损失。

（4）设置坏账准备金。增加费用，降低利润，主要是从财务的谨慎原则考虑，使利润更趋于实际。

- 17

企业应收账款管理问题研究

结论

企业加强应收账款的管理是至关重要的。只有加强对应收账款的监控，才可以保证企业合理的现金流量和较高的销售利润。只有管理好本企业的应收账款，才可以提高企业资信和融资能力，从而塑造企业良好的外部形象。随着我国市场经济的日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。

- 18 -

学士学位论文

参考文献

[1]杨国莉,赵晓燕,吴惠.企业应收账款管理问题研究[J].河北企业,2008,(01):69-73 [2]吴英敏.加强企业应收账款管理的对策[A].企业标准化,2007,(12):31-32 [3]霍格丽.应收账款管理浅析[J].西部财会,2008,(01):26-27 [4]陈东.企业应收账款管理及对策[J].会计之友,2007,(12):15-16

[5]李淑云.关于企业应收账款管理的几点建议[M].现代审计与会计,2007,(10):36-37 [6]王静.论企业应收账款管理[J].会计之友,2007,(11z):18-20 [7]李丽娟.企业应收账款管理问题探讨[M].商业时代,2007,(20):29-31

[8]王玥.我国企业应收账款管理问题与对策[J].合作经济与科技,2007,(10x):33-35 [9]岳璋.浅议企业加强应收账款管理[J].现代审计,2007,(07):40-41

[10]文慧娟.应收账款管理中的问题及全程管理对策[J].时代经贸,2007,(09z):46-47 [11]孙鲁平.论应收账款管理的途径和措施[A].北京邮电大学学报,2002(02):29-30

[12]詹姆斯.C.范霍恩.财务管理与政策[M](刘志远译).大连:东北财经大学出版社,2002:164-170 [13]刘健海.应收账款账龄分析浅议[J].交通财会,2002(4):42-43

[14]王群力.加强应收账款管理,提高资金使用效益[J].事业财会,2002(1):36-37 [15]熊斌.企业应收账款管理浅见[J].财会月刊,2002,(03):25-27

[16]卢肖扬,马文华.论企业应收账款的管理[J].中国经贸导刊,2003,(16):5-6 [17]耿建新.财务管理学[M].北京:中国人民大学出版社,2002:88-89 [18]毛金妹.加强和完善应收账款管理的措施[J].商业会计,2005,(06):45-47 [19]苏强.加强企业应收账款管理的对策[J].财会通讯(综合版),2005,(05):8-9 [20]中国人民共和国财政部制.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2002:221-226 [21]高璐.企业资产会计[M].北京:中华工商联合出版社,2000:165-167 [22]上官万.平医药营销[M].上海交通大学出版社,2001(5):365-370

[23]NigelslackandMichaelLowis:OPerationsstrategy,PearsonEducationLimited,2002:32-34

- 19

企业应收账款管理问题研究

- 20 -

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/op86.html