税务会计练习2

1.资料：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率11%。2009年3月的有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元，或已验收入库。上月末留抵税额2万元。本月内销货物不含税销售额200万元，收款234万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币300万元。

要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

解：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300×（17%-11%）=18（万元） （2）当期应纳税额=200 ×17%-（51-18）-2=-1（万元） （3）免抵退税额=300 ×11%=33（万元）

（4）因为，（期末留抵税额）1≤33（免抵退税额） 当期应退税额=当期期末留抵税额=1（万元）

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=33-1=32（万元）

2. 资料：北京某房地产开发公司，具有建筑资质，2009年发生如下业务： （1）销售自建商品房一栋，取得销售收入2000万元，已知工程成本460万元，成本利润率10%。

（2）1月初公司以一栋商品房抵押给银行，取得贷款700万元，贷款期限1年，贷款年利率8%，贷款期间该商品房已给银行使用以抵付利息。

（3）12月底贷款到期，该公司无力归还，银行将抵押商品房没收，双方核定该商品房价值850万元，余款银行已支付给房地产开发公司。

（4）将抵债得来的一块土地进行转让，取得转让款1500万元；该抵债土地由法院判决，确定价格为800万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题，每问均为共计金额： （1）计算销售自建商品住宅应纳营业税。

（2）计算房地产开发公司用商品房抵顶贷款的利息应纳营业税。 （3）计算房地产开发公司用商品房抵顶银行贷款应纳的营业税。 （4）计算转让土地使用权应纳营业税。 解：（1）销售自己按商品住宅应纳两道营业税： 销售商品房应纳营业税=2000×5%=100（万元）

自建商品房应纳营业税=460×（1+10%）/（1-3%）×3%=15.65（万元） （2）贷款期间商品房给银行使用，相当于出租，利息费用为其租金收入，

租金收入应纳营业税=700×8%×5%=2.8（万元）

（3）用商品房抵债视同销售，应纳营业税=850×5%=42.5（万元） （4）转让土地使用权应纳营业税=（1500-800）×5%=35（万元） 该企业当期应纳营业税=100+15.65+2.8+42.5+35=195.95（万元）

3．某市商业银行今年第3季度有关业务资料如下：

(1)向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。 (2)为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。

(3)4月10日购进有价证券800万元，6月25日一860万元的价格卖出。 (4)手某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。

(5)上年7月1日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利息率5.4%，该贷款至今年9月30日仍未收回，商场也未向银行支付利息。

(6)销售支票、账单凭证收入15万元。

(7)结算罚息、加息2万元，出纳长款0.5万元。 要求：

(1)计算该银行今年第3季度应缴纳金融业各项目的营业税。 (2)计算该银行今年第3季度应代扣代缴的营业税。 解：(1)银行应缴纳的营业税为：

1)向生产企业贷款应纳营业税=（600+8）×5%=30.4（万元）

2)手续费收入应纳营业税=（14+5000×4.8%/12×2×10%）×5%=0.9（万元） 3)有价证券买卖应纳营业税=（860-800）×5%=3（万元）

4) 向商场定期贷款本期逾期未超过90天，应收未收利息需缴纳的营业税=1500×5.4%/12×3×5%=1.01（万元）

5) 销售支票、账单凭证收入应纳营业税=15×5%=0.75（万元） 6) 结算罚息、加息2×5%=0.1（万元）

(2)银行应代扣代缴的营业税=5000×4.8%/12×2×5%=2（万元）

4.某广告公司当年4月发生以下业务：

(1)取得广告业务收入94万元，营业成本90万元，支付给某电视台的广告

发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，有无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。

(2)当月以价值100万元不动产、30万元的无形资产投资入股某企业。 要求：计算该广告公司当月应纳营业税额。

解：价格明显偏低又无正当理由的，主管税务机关有权重新审定其营业额。 广告业务的计税营业额=905000×（1+16%）/（1-5%）=109.89（万元） 应纳营业税=（109.89-25-18）×5%=3.34（万元）

4. 某企业2008年发生下列业务：

1. 2. 3. 元； 4. 5. 6.

4.取得国债利息2万元； 5.全年销售成本1000万元；

6.全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用300万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元；全年财务费用50万元； 7.

7.全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商据罚款2万元。

要求计算：⑴会计利润总额； ⑵对收入的纳税调整额； ⑶对广告费用的纳税调整额； ⑷对招待费的纳税调整额； ⑸对营业外支出的纳税调整额； ⑹应纳税所得额 1.销售产品收入2000万元；

2.转让一项商标权，取得营业外收入60万元；

3.收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万

解：⑴会计利润总额=2000+60+10+2-1000-500-300-50-40=182（万元） ⑵对收入的纳税调整额：

国债利息属于免税收入，调减应纳税所得额2万元 ⑶对广告费用的纳税调整额：

以销售营业收入（2000+10）=2010（万元）为基数； 广告费限额=2010×15%=301.5（万元）；

广告费超支400-301.5=98.5（万元），调增应纳税所得额98.5万元 ⑷对招待费、“三新”费用的纳税调整额：

招待费限额计算①80×60%=48（万元）；②2010×5‰=10.05（万元） 招待费限额10.05万元，超支69.95万元；

“三新”费用加计扣除50%，即70×50%=35（万元）； 合计调增应纳税所得额69.95-35=34.95（万元） ⑸对营业外支出的纳税调整额： 捐赠限额=182×12%=21.84（万元）

该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠10万元不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。应调增应纳税所得额12万元。

⑹应纳税所得额=182-2+98.5+34.95+12=325.45（万元）

5. 某企业为居民企业，职工150人，固定资产原值为600万元，其中：机器设备为400万元，生产用房150万元，非生产用房50万元。2008年度企业会计报表的有关资料如下：（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其中：销售利润270万元，企业的产品销售收入为900万元，国库券的利息收入30万元；（2）计入成本、费用的实发工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费58.65万元和职工教育经费11.73万元；（3）业务招待费6万元；（4）环保部门罚款10万元；（5）向另一企业支付赞助费5万元；（6）通过国家机关向教育事业捐款100万元；（7）企业对600万元的固定资产一律按10%的折旧率计提了折旧。除上述资料外，税法允许的年折旧率分别为机器设备8%、生产用房5%、非生产用房4%；企业已按实现利润300万元计算缴纳了75万元企业所得税。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；（2）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（3）计算折旧费用应调整的应纳税所得额；（4）计算所得税前准予扣除的捐赠；（5）计算该企业应纳税所得额；（6）计算该企业应补缴所得税额；

答案：

（1）工会经费扣除限额＝391×2%＝7.82（万元），与实际发生额一致，可以据实在税前扣除。

职工福利费扣除限额＝391×14%＝54.74%（万元），实际发生额为58.65万元，所以，应当调增应纳税所得额＝58.65－54.74＝3.91（万元）。

职工教育经费扣除限额＝391×2.5%＝9.78（万元），实际发生额为11.73万元，

所以，应当调增应纳税所得额＝11.73－9.78＝1.95（万元）。 三项经费应调增应纳税所得额＝3.91+1.95＝5.86（万元）

（2）业务招待费扣除限额：900×5‰＝4.5（万元）＞6×60%＝3.6（万元），可以扣除3.6万元。

应调增的所得额＝6－3.6=2.4（万元）

（3）税法允许扣除的折旧费＝400×8%＋150×5%＋50×4%＝32＋7.5＋2=41.5（万元）

应调增的所得额＝600×10%－41.5=18.5（万元）

（4）捐赠扣除限额＝300×12%＝36（万元），实际发生100万元，所得税前准予扣除的捐赠为36万元。

（5）对国库券利息收入30万元，按规定应免征企业所得税。 10万元罚款和支付的5万元赞助费按税法规定不允许列支。

该企业应纳税所得额＝300＋5.86＋2.4＋18.5＋100－36＋10＋5－30=375.76（万元）

（6）企业应补缴所得税额＝375.76×25%=93.94（万元） 本年应补缴所得税税额＝93.94－75=18.94（万元）

6.某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。

① 确认销售收入、收取押金时 借：银行存款 71604

贷：主营业务收入 60000 其他应付款 1404 应交税金——应交增值税（销项税额）10200 ② 计算销售化妆品应的消费税时 借：营业税金及附加 18000 贷：应交税费——应交消费税 18000 ③ 逾期未收回包装物，没收押金时

应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元）

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