第2章金融资产习题答案

第二章 金融资产

一、单项选择题

1.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是( )。 A.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额 B.购买交易性金融资产发生的交易费用

C.期末交易性金融资产公允价值小于账面余额

D.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利

2.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是( )。

Ａ.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

Ｂ.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益 Ｃ.持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本

Ｄ.可供出售金融资产持有期间公允价值变动一定计入资本公积

3.A公司于2008年10月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2008年12月31日，这部分股票的公允价值为550万元，A公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。

A.0 B.收益50 C.收益30 D.损失50

4.A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经

验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7

万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。 A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3

5.2005年1月1日，A银行发放给B公司5年期贷款5000万元，实际支付4900万元，合同年利率为10%。A初始确认的实际利率为10.53%。2007年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A据此认定对B企业的贷款减值，并预期2008年12月31日将收到利息500万元，2009年12月31日仅收到本金2500万元。2007年12月31日A银行应确认的减值损失为( )万元。

A.2498.71 B.2454.42 C.4933.62 D.0

6.下列说法中不正确的是（ ）。

A.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产 C.取得交易性金融资产发生的相关费用应计入当期损益

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念

7.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的是（ ）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益

B.可供出售金融资产，初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益

C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值,交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 D.持有至到期投资，初始计量为公允价值,交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。

8.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列交易性金融资产的后续计量表述正确的是（ ）。

A.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益

B.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益 C.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积 D.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入营业外收支

9.A公司2008年1月1日购入面值为1000万元，年利率为4%的M债券；取得时支付价款1040万元（含已宣告尚未发放的利息40万元），另支付交易费用5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息40万元，2008年12月31日，M债券的公允价值为1060万元，2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息40万元；2009年4月25日，A公司出售M债券售价为1100万元。A公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（ ）万元。 A.140 B.135 C.180 D.175

10.甲公司2008年１月1日购入A公司发行的2年期公司债券。公允价值为 51886.09万元，债券面值50000万元，每年末付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。采用实际利率法摊销，则甲公司2008年12月31日“持有至到期投资—利息调整”科目的余额为（ ）万元。

A.1886.09 B.961.53 C.924.56 D.2075.44

11.甲公司于2008年1月3日从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。 A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.70

12.某企业2008年5月1日收到银行承兑汇票一张，2008年8月1日因企业急需资金，企业采用不附追索权方式转移金融资产的方式，将持有的尚未到期的应收票据向银行贴现，在满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是（ ）。 A.应收票据 B.短期借款 C.财务费用 D.银行存款

13.甲公司于2008年2月10日，以每股5元的价格购入某上市公司股票200万股，另支付手续费5万元，甲公司将该金融资产划分为交易性金融资产。5月25日，收到该上市公司按每股0.1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股8元。至2008年12月31日因该交易性金融资产已确认的投资收益的金额为（ ）万元。 A．15 B．20 C．620 D．615

14.下列关于持有至到期投资的表述不正确的是（ ）。

A．持有至到期投资在符合一定条件下重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B．企业应该采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量 C. 持有至到期投资在初始确认的时候，相关交易费用应计入初始确认金额

D．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益

15.甲公司于2008年1月2日，以1100万元的价格购进于2008年1月1日发行的面值为1 000万元的公司债券，另外支付相关税费20万元。该公司债券票面利率为7％，期限为三年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业持有至到期投资的初始入账金额为（ ）万元。

A．1000 B．1100 C．1120 D．1080

16.关于可供出售金融资产，下列说法不正确的是（ ）。

A．资产负债表日，按照公允价值计量，公允价值变动的金额计入当期所有者权益 B．初始确认应该按照公允价值计量，相关交易费用计入当期损益

C．取得的可供出售金融资产是股票投资的，按照股票的公允价值和相关交易费用之和记入“成本”明细科目中

D．取得的可供出售金融资产是债券投资的，按照债券的面值记入“成本”明细科目中，交易费用则在“利息调整”明细科目中反映

17.企业将持有至到期投资一部分出售，且金额较大，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分的账面价值与重分类日公允价值之间的差额，计入（ ）。 A．公允价值变动损益 B．投资收益 C．其他业务收入 D．资本公积

18.下列关于持有至到期投资表述不正确的是（ ）。

A.持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或者可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产

B.股权投资也可能被划分为持有至到期投资

C.持有至到期投资在符合一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

D.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以将其划分为持有至到期投资

19.关于贷款和应收款项，下列说法中不正确的是（ ）。 A．贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权 B．贷款和应收款项在活跃市场中没有报价

C．贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量 D．贷款和应收款项的回收金额应固定或可确定

20.在处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从原计入所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记（ ）科目。

A.其他业务收入 B.投资收益 C.营业外支出 D.营业外收入

21.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。

A．可供出售权益工具投资的减值损失 B．可供出售债务工具投资的减值损失 C．贷款及应收款项的减值损失 D．持有至到期投资的减值损失

22.20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7 年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×8年12月31日的账面价值为( )万元。 A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2055.44

23.A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )万元。 A.700 B.800 C.712 D.812

24.某股份有限公司在2007年7月5日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元）购进某股票50万股作为交易性金融资产，7月10日如数收到宣告发放的现金股利,8月20日以每股9元又购进该股票20万股，2007年9月15日以每股13元的价格出售40万股该股票，按照移动平均法结转成本，2007年12月31日该股票价格为每股11元，假设上述三次交易费用分别为2万元、0.7万元和2.1万元，该股票2007年末账面价值及本期公允价值变动的金额分别是（ ）万元。 A.330，291.43 B.330，45 C.440，30 D.330，38.57

25.某股份有限公司在2007年7月5日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元）购进某股票50万股作为可供出售金融资产，7月10日如数收到宣告发放的现金股利,8月20日以每股13元又购进该股票20万股，2007年12月31日该股票价格为每股14元，假设上述交易费用分别为3万元和1万元，该股票2007年末计入资本公积的利得或损失是（ ）万元。 A.损失15 B.利得15 C.损失19 D.利得19

二、多项选择题

1.关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有( )。

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

B.持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

C.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

D.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

E.贷款和应收款项应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

2.关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有( )。

A.资产负债表日，企业应将“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产的公允价

值变动计入当期损益

B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积 D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益 E.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入资本公积

3.关于可供出售金融资产，下列说法中不正确的有( )。

A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益 D.可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入资产减值损失

E.可供出售金融资产持有期间公允价值变动一定计入资本公积

4.关于金融资产的重分类，下列说法中不正确的有( )。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

5.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

E.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益

6.下列可供出售金融资产的表述中，正确的有( )。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益

C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积 D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益 E.可供出售金融资产中的权益工具投资，减值准备一经计提，在持有可供出售金融资产期间不得转回

7.关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有( )。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

D.企业采用附追索权方式出售金融资产； E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

8.下列项目中，属于金融资产的有（ ）。 A.可供出售金融资产 B.持有至到期投资 C.应收款项 D.应付款项 E.贷款

9.下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（ ）。 A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资

B.购入的股权投资不能划分为持有至到期投资

C.持有至到期投资在特定条件下可划分为交易性金融资产

D.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应作为初始确认金额 E.持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变

10.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产应确认减值损失的有（ ）

A.交易性金融资产 B.贷款

C.应收款项 D.持有至到期投资 E.可供出售金融资产

11.下列有关贷款和应收款项，正确的处理方法有（ ）。

A.贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权

B.贷款和应收款项在活跃市场中通常有活跃的市场报价 C.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

D.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按公允价值作为初始入账金额 E.企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益

12.关于交易性金融资产，下列会计处理方法中正确的有( )。

A．企业为了近期出售而购入的股票、债券等，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金

额，相关的交易费用在发生时计入投资收益

B．支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当计入购入的交易性金融资产的成本中

C．企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 D．资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益

E．处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投 资收益，同时调整公允价值变动损益

13.下列各项中，应确认投资收益的事项有（ ）。

A．持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 B．可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额 C．交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与其账面价值的差额 D．购买交易性金融资产时发生的相关交易费用

E. 企业在处置可供出售金融资产时，可供出售金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额

14.以下表述中，正确的有（ ）。

A.实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入 或利息费用的方法

B.实际利率是指将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为其当前账面价值所使用的

利率

C.实际利率是指形成一个企业金融资产或金融负债时的合同利率 D.交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产

E.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

15.以下选项中，表明企业金融资产发生减值的客观证据有（ ）。 A.发行方或债务人发生严重财务困难

B.债务人违反了合同条款发生偿付利息和本金的违约

C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产被停止在活跃市场交易 D.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 E.权益工具投资的公允价值发生暂时性下跌

16.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有 至到期投资分类的有（ ）。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的 公允价值没有显著影响

B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金 C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售

D.因企业发生经营困难，将持有至到期投资予以出售变现

E.因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售

17.依据企业会计准则的规定，下列有关金融资产利息收入的表述中，正确的有（ ）。 A.交易性金融债券持有期间取得的利息收入应当冲减该债券成本

B.持有至到期债券投资发生减值后仍应按原实际利率确认利息收入

C.持有至到期债券投资发生减值后应重新计算实际利率并按照新利率确认利息收入 D.长期贷款和具有融资性质的长期应收款项应按实际利率计算确认利息收入 E.可供出售外币债券持有期间形成的利息收入应计入当期损益

18.下列各项中，能够影响可供出售债务工具摊余成本的有（ ）。 A.债券投资成本、折价溢价和剩余期限 B.债券投资票面利率 C.债券投资的实际利率

D.债券投资的正常公允价值波动 E.已确认债券投资的减值损失

三．计算分析题

1.甲企业为工业生产企业，2008年1月1日，从二级市场支付价款2040000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:

(1)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息40000元。 (2)2008年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)。

(3)2008年7月5日，收到该债券半年利息。

(4)2008年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)。 (5)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。 (6)2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。 假定不考虑其他因素。

要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。

2.A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。

要求：编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。

3.A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2008年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1020万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1015.5万元存入银行。

要求：编制A公司从2008年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。

4．甲公司2007年至2008年交易性证券投资为XYZ股票，交易及期末公允价值如下。要求：计算2007年和2008年有关数据填入下表，并写出计算过程。 股票业务 X Y Z 2007年末交易性金2008年末交易性金融融资产 资产 公允价值变成本 动 2008年度 2007年 8月10日 取得 数量 市价 20 8 10 16 12月31日 3月10日 公允价值 出售 20 8 14 18 2008年 5月15日 取得 25 10 6 13 17 16 10月21日 出售 10 6 15 15 12月31日 公允价值 15 19 14 数量 市价 数量 市价 数量 市价 12 19 项目 成本 公允价值投资收公允价值对损益总变动 益 变动损益 体影响

X Y Z

5．甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资，该债券系5年期，每年12月31日支付利息，票面年利率为6％，实际利率为5.515％，2008年12月甲公司被告知因乙公司发生严重财务困难无法在2008年及其以后年度正常支付利息，经协商达成协议，乙公司将在2011年债券到期时支付本息合计14800万元。 要求：

（1） 计算2007年末摊余价值。 （2） 计算2008年计提的减值准备。 （3） 写出相关会计处理。

6．甲公司2005年1月1日从股票市场以每股15元的价格购入A公司发行的股票30万股，划分为可供出售金融资产。2005年5月10日甲公司收到A公司发放的上年现金股利50万元。2005年12月31日该股票的市场价格为每股12元。2006年，A公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，A公司股票2006年12月31日市场价格下跌到每股5元。2007年12月31日A公司整改完成，股票价格回升到每股10元，要求：作出甲公司会计处理。

参考答案与解析

一．单项选择题 1.

【答案】B

【解析】交易性金融资产公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目。交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利，应记入“应收股利”科目。 2.

【答案】Ａ 【解析】可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。可供出售金融资产持有期间若发生减值，其公允价值变动应计入资产减值损失。 3.

【答案】A

【解析】不确认公允价值变动损益，公允价值变动计入所有者权益。 4.

【答案】C

【解析】应确认的营业外支出金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3（万元）。 5.

【答案】B

【解析】2005年末摊余成本＝4900+4900×10.53%－500＝4915.97（万元）；2006年末摊余成本＝4915.97+4915.97×10.53%－500＝4933.62（万元）；2007年末确认减值损失前摊余成本＝4933.62+4933.62×10.53%－500＝4953.13（万元），未来现金流量的现值＝500/

2

（1+10.53%）+2500/（1+10.53%）＝2498.71（万元），A银行应确认减值损失=4953.13－

2498.71＝2454.42（万元）。

6.

【答案】D 【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 7.

【答案】B

【解析】可供出售金融资产，初始计量为公允价值,交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。 8.

【答案】B 【解析】交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益。 9.

【答案】B

【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-5+（1060-1000）+40+（1100-1060）

＝135（万元）。 10.

【答案】B 【解析】2008年12月31日，“投资收益”=51886.09×4%=2075.44万元，“应收利息”=50000×6%=3000万元，“持有至到期投资—利息调整”摊销=3000-2075.44=924.56万元；“持有至到期投资—利息调整”科目的余额＝1886.09-924.56=961.53万元。 11.

【答案】A 【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90万元。 12.

【答案】A

【解析】满足金融资产确认条件，贷记“应收票据”科目，不满足金融资产确认条件，贷记“短期借款”科目。 13.

【答案】 A 【解析】购买股票的手续费5万元应计入投资收益；收到的200×0.1=20万元的现金股利也应确认为投资收益，两者合计金额为-5+20=15（万元）。 14.

【答案】A

【解析】持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 15.

【答案】 C

【解析】 持有至到期投资应以购买价款和支付的相关税费合计金额作为初始入账价值。 16.

【答案】B

【解析】取得可供出售金融资产时，初始确认应该按照公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。 17.

【答案】 D

【解析】企业将持有至到期投资一部分出售，且金额较大，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分的账面价值与重分类日公允价值之间的差额，计入所有者权益，也就是记入“资本公积——其他资本公积”。 18.

【答案】B

【解析】 股权投资由于没有固定的到期日，所以不可能被划分为持有至到期投资。 19.

【答案】A 【解析】贷款和应收款项包括金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 20.

【答案】B

【解析】 可供出售金融资产处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 21.

【答案】A

【解析】可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过“资本公积”转回的。 22.

【答案】D 【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值=（2078.98+10）

×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元）。20×8年12月31日的账面价值=2072.54×（1+4%）

-2000×5%=2055.44（万元）。 23.

【答案】C

【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 24.

【答案】B 【解析】账面价值＝11×（50+20-40）＝330（万元），其中公允价值变动＝［11-（9.7×50+9×20）/70］×30＝45（万元）。 25.

【答案】C

【解析】14×（50+20）-（14.7×50+13×20+3+1）＝-19（万元）。

二．多选项择题 1.

【答案】ABC

【解析】 “贷款和应收款项”应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 2.

【答案】ABC

【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。 3.

【答案】CE

【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。可供出售金融资产持有期间若发生减值，其公允价值变动应计入资产减值损失。 4.

【答案】BDE 【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 5.

【答案】BDE 【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

6.

【答案】AD 【解析】选项B应是计入资本公积；选项C取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本。选项D在持有可供出售金融资产期间减值准备可以转回，但不得通过损益转回。 7.

【答案】ABC 【解析】选项D和E表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 8.

【答案】ABCE

【解析】应付款项属于金融负债。 9.

【答案】ABE 【解析】持有至到期投资在特定条件下可划分为可供出售金融资产，但不能重分类为第一类金融资产；持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金

额。 10.

【答案】BCDE

【解析】第一类金融资产不计提减值准备。 11.

【答案】ACE 【解析】贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额。 12.

【答案】 ACDE 【解析】支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 13.

【答案】 ADE

【解析】 可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额，计入资本公积（其他资本公积）；交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与其账面价值的差额应计入公允价值变动损益。 14.

【答案】ABD

【解析】选项C不正确，实际利率是金融资产未来现金流量折现为其当前账面价值所使用的

利率；选项E不正确，已经确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。 15.

【答案】ABCD

【解析】权益工具投资的公允价值发生暂时性下跌不能表明企业金融资产发生了减值。 16.

【答案】ABCE 【解析】因企业发生经营困难，将持有至到期投资予以出售变现不属于企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的例外情况。 17.

【答案】BDE 【解析】交易性金融债券持有期间取得的利息收入应计入投资收益；持有至到期债券投资发生减值后仍应按原实际利率确认利息收入。 18.

【答案】ABCE

【解析】债券投资的正常公允价值波动不会影响可供出售债务工具的摊余成本。

三．计算分析题 1.

【答案】

(1)2008年1月1日，购入债券 借:交易性金融资产—成本2000000

应收利息40000 投资收益40000

贷：银行存款2080000

(2)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借:银行存款40000 贷：应收利息40000

(3)2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借:交易性金融资产—公允价值变动300000 贷：公允价值变动损益300000 借:应收利息40000 贷：投资收益40000

(4)2008年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款40000 贷：应收利息40000

(5)2008年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产—公允价值变动100000 借：应收利息40000 贷：投资收益40000

(6)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息 借：银行存款40000 贷：应收利息40000

（7）2009年3月31日，将该债券予以出售 借：银行存款 2360000

公允价值变动损益 200000

贷：交易性金融资产—成本 2000000

—公允价值变动200000

投资收益 360000 2.

【答案】

（1）2007年1月2日

借：持有至到期投资—成本1000

应收利息40（1000×4%） 贷：银行存款1012.77

持有至到期投资—利息调整27.23 （2）2007年1月5日 借：银行存款40 贷：应收利息40

（3）2007年12月31日

应确认的投资收益=972.77×5%=48.64（万元），“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64（万元）。 借：应收利息40

持有至到期投资—利息调整8.64 贷：投资收益48.64 （4）2008年1月5日 借：银行存款40 贷：应收利息40

（5）2008年12月31日

应确认的投资收益=（972.77+8.64）×5%=49.07（万元），“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07（万元）。 借：应收利息40

持有至到期投资—利息调整9.07 贷：投资收益49.07 （6）2009年1月5日 借：银行存款40 贷：应收利息40

（7）2009年12月31日

“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元），投资收益=40+9.52=49.52

（万元）。

借：应收利息40

持有至到期投资—利息调整9.52 贷：投资收益49.52 （8）2010年1月1日 借：银行存款1040

贷：持有至到期投资—成本1000

应收利息40 3.

【答案】

（1）2008年1月1日

借：可供出售金融资产—成本1000

—利息调整36.30

应收利息50（1000×5%） 贷：银行存款1086.30 （2）2008年1月5日 借：银行存款50 贷：应收利息50

（3）2008年12月31日

应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45（万元），“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55（万元）。 借：应收利息50

贷：投资收益41.45

可供出售金融资产—利息调整8.55

可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75（万元），公允价值为1030万元，应确认的公允价值变动=1030-1027.75=2.25（万元）。 借：可供出售金融资产—公允价值变动2.25 贷：资本公积—其他资本公积2.25 （4）2009年1月5日 借：银行存款50 贷：应收利息50

（5）2009年12月31日

应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11（万元），“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89（万元）。

注：在计算2009年年初摊余成本时，不应考虑2008年12月31日确认的公允价值变动。 借：应收利息50

贷：投资收益41.11

可供出售金融资产—利息调整8.89

可供出售金融资产账面价值=1030-8.89=1021.11（万元），公允价值为1020万元，应确认公允价值变动=1021.11-1020=1.11（万元）。 借：资本公积—其他资本公积1.11

贷：可供出售金融资产—公允价值变动1.11 （6）2010年1月5日

借：银行存款50

贷：应收利息50 （7）2010年1月20日 借：银行存款1015.5

投资收益4.5

贷：可供出售金融资产—成本1000

—公允价值变动1.14（2.25-1.11） —利息调整18.86（36.3-8.55-8.89）

借：资本公积—其他资本公积1.14 贷：投资收益1.14

4．甲公司2007年至2008年交易性证券投资为XYZ股票，交易及期末公允价值如下。要求：计算2007年和2008年有关数据填入下表，并写出计算过程。 股票业务 X Y

2007年 8月10日 取得 数量 市价 20 8 10 16 12月31日 3月10日 公允价值 出售 20 8 14 18 2008年 5月15日 取得 25 10 13 17 10月21日 出售 10 12月31日 公允价值 15 15 19 数量 市价 数量 市价 数量 市价 12 19

Z 6 16 6 15 14 2007年末交易性金2008年末交易性金融融资产 资产 公允价值变成本 动 195 170 2008年度 项目 成本 X Y Z 公允价值投资收公允价值对损益总变动 益 变动损益 体影响 30 20 100 -10 16 -6 -4 0 90 12 -6 200 40 128 24

5．甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资，该债券系5年期，每年12月31日支付利息，票面年利率为6％，实际利率为5.515％，2008年12月甲公司被告知因乙公司发生严重财务困难无法在2008年及其以后年度正常支付利息，经协商达成协议，乙公司将在2011年债券到期时支付本息合计14800万元。 要求：

（4） 计算2007年末摊余价值 07年末 08年末 09年末 10年末 11年末 期初摊余成本 20420 20346 20268 20186 20099 实际利息 1126 1122 1118 1113 1111 现金流入 1200 1200 1200 1200 21200 期末摊余成本 20346 20268 20186 20099 0 09年初减值为：

14800÷（1＋5.515％）3 ＝12599 09年末 10年末 11年末 期初摊余成本 12599 13294 14027 实际利息 695 733 773 现金流入 14800 期末摊余成本 13294 14027 （5） 计算2008年计提的减值准备

08年计提减值准备＝（20268＋1200）－12599＝8869 （6） 写出相关会计处理。

07年1月1日 借：持有至到期投资－成本 20000 持有至到期投资－利息调整 420

贷：银行存款 20420 07年12月31日 借：应收利息 1200

贷：持有至到期投资—利息调整 74

投资收益 1126 借：银行存款 1200 贷：应收利息 1200

08年12月31日 借：应收利息 1200 贷：投资收益 1122 持有至到期投资—利息调整 78 08年12月 借：资产减值损失 8869

贷：持有至到期投资减值准备 8869

借：持有至到期投资——利息调整 1200

贷：应收利息 1200

09年12月31日 借：持有至到期投资——利息调整 695 贷：投资收益 695

10年12月31日 借：持有至到期投资——利息调整 733

贷：投资收益 733

11年12月31日 借：持有至到期投资——利息调整 773

贷：投资收益 773

借：银行存款 14800 持有至到期减值准备 6668

贷：持有至到期投资——成本 20000

持有至到期投资——利息调整 3669

6．甲公司2005年1月1日从股票市场以每股15元的价格购入A公司发行的股票30万股，划分为可供出售金融资产。2005年5月10日甲公司收到A公司发放的上年现金股利50万元。2005年12月31日该股票的市场价格为每股12元。2006年，A公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，A公司股票2006年12月31日市场价格下跌到每股5元。2007年12月31日A公司整改完成，股票价格回升到每股10元，要求：作出甲公司会计处理。

2005年1月1日

借：可供出售金融资产－成本 450万

贷：银行存款 450万

2005年5月10日

借：应收股利 50万

贷：可供出售金融资产－成本 50万

借：银行存款 50万

贷：应收股利 50万

2005年12月31日 借：资本公积－其他资本公积 40万

贷：可供出售金融资产－公允价值变动 40万

2006年12月31日 借：资产减值损失 250万

贷：资本公积－其他资本公积 40万

可供出售金融资产－公允价值变动 210万

2007年12月31日 借：可供出售金融资产－公允价值变动 150万 贷：资本公积－其他资本公积 150万

2005年12月31日 借：资本公积－其他资本公积 40万

贷：可供出售金融资产－公允价值变动 40万

2006年12月31日 借：资产减值损失 250万

贷：资本公积－其他资本公积 40万

可供出售金融资产－公允价值变动 210万

2007年12月31日 借：可供出售金融资产－公允价值变动 150万 贷：资本公积－其他资本公积 150万

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