财务会计例题及分录答案1

例1.从开户银行提取现金5000元备用。 借：库存现金5000 贷：银行存款5000

2.销售商品货款600，增值税102元。共计入现金702. 借：库存现金702 贷：主营业务收入600

应交税费——应交增值税（销项税额）102

3.企业管理部门职工张军出差借款2000元，报销1700元，剩余300元交回。 借：管理费用1700 库存现金300

贷：其他应收款——张军2000

4.职工张军出差借款2000元，以现金付讫。 借：其他应收款——张军2000 贷：库存现金2000

5.以现金支付职工工资60000 借：应付职工薪酬60000 贷：库存现金60000

6.职工刘伟报销由个人垫支的企业行政管理部门办公室公用品300元，以现金收讫。 借：管理费用300 贷：库存现金300

7.以现金支付职工培训讲课费1000. 借：管理费用1000 贷：库存现金1000

8.现金清查中，发现库存现金账面余额多出60元。 借：库存现金60 贷：待处理资产损益60

9.经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准作为营业外收入处理。 借：待处理财产损益60 贷：营业外收入60

10.现金清查中，发现库存现金账面余额短缺80元。 借：待处理财产损益80 贷：库存现金80

11.经查，上述现金短缺属于王芳的责任，应由该出纳员赔偿。 借：其他应收款——王芳80 贷：待处理财产损益80

12.受到上述出纳员王芳的赔偿80 借：库存现金80

贷：其他应收款——王芳80

13.仍沿用例10，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。

借：管理费用80 贷：待处理财产损益80

例20 A公司采用托收承付结算方式向B公司销售商品一批，货款30 000元，增值税额5 100元，以银行存款代垫运杂费600元，已办理托收手续。应作如下分录： 借：应收账款 35 700

贷：主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 银行存款 600

A公司接到银行收款通知，收到上述应收B公司款项时，应作如下分录： 借：银行存款 35 700

贷：应收账款 35 700 例21 A公司收到C公司交来不带息商业汇票一张，面值58000元，用以偿还前欠货款。应作如下会计分录

借：应收票据 58000

贷：应收账款 58000

例22 某企业在2000年12月一日销售一批商品800件，增值税发票上注明售价30000元，增值税额5100元企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、N/30.假设计算现金折扣时不考虑增值税。其会计处理如下： （1）12月1日销售实现时，应按总售价确认销售收入。

借：应收账款 35100

贷：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5100

（2）如12月9日买方付清货款，则按售价30000元的2%享受600（即30000×2%）元的现金折扣，实际付款34500（即35100-600）元。

借：银行存款 34500 财务费用 600

贷：应收账款 35100

(3)如12月9日买方付清货款,则应享受的现金折扣为300(30000×1%)元,实际付款34800元。 借：银行存款 34800 财务费用 300

贷：应收账款 35100

例23 A公司向B公司采购材料1000公斤，单价50元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向B公司预付货款40%，验收货物后补付其余款项。 （1）预付40%的货款

借：预付账款——B公司 20000

贷：银行存款 20000

（2）收到B公司发来的1000公斤材料，经验收无误， 有关发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元，据此以银行存款补付不足存款38500元。 借：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：预付账款 58500 借：预付账款 38500

贷：银行存款 38500 例24 A公司某基本生产车间核定的备用金定额为10000元，以现金拨付。 借：其他应收款——备用金 10000

贷：库存现金 10000 例25 承上例，上述基本生产车间报销日常管理支出8000元。 借：制造费用 8000

贷：库存现金 8000 例26 A公司办公室工作人员李虹外出预借差旅费2000元，以现金付讫。 借：其他应收款——备用金（李虹） 2000

贷: 库存现金 2000 例27 承上例，李红出差回来，报销拆旅费1500元，退回现金500元。 借：管理费用 1500 库存现金 500

贷：其他应收款——备用金（李虹） 2000

例28 A公司以银行存款代职工张洪垫付应由其个人负担的住院费6000元，拟从工资中扣回。 垫付时：

借：其他应收款——张洪 6000

贷：银行存款 6000 扣款时：

借：应付职工薪酬 6000

贷：其他应收款 6000

例29 A公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3000元。

借：其他应收款——存出保证金 3000

贷：银行存款 3000

例30 承上例，租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金3000元，已存入银行。 借：银行存款 3000

贷：其他应收款—— 3000

例31 2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信状况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计处理为：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 100000

贷：坏账准备 100000

例32 甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时下应作如下分录：

借：坏账准备 30000

贷：应收账款 30000 例33 承【例31】和【例32】，甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

根据甲公司坏账和核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000 元（120000×10%）；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000元（120000-70000）。甲公司应作如下会计处理:

借：资产减值损失——计提坏账准备 50000

贷：坏账准备 50000

注：已确认的并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收以后又收回，，借记“应收账款”、“其他应收款”贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可按照实际收回的实际金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

例34 甲公司2009年4月20日收到2008年以转销的坏账10000元，已存入银行。甲公司作如下会计分录：

借：应收账款 10000

贷：坏账准备 10000 借：银行存款 10000

贷：应收账款 10000 或

借：银行存款 10000

贷：坏账准备 10000 （1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料验收入库。

例35 甲公司购入Ａ材料一批，增值税专用发票上记载的货款为１00000元,增值税额17000元,另対方代垫包装费1000元,全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。 借：原材料——A材料 101000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：银行存款 118000

例36 甲公司持银行汇票938000元购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 8 00000元增值税额 136000元，对方代垫包装费2000元，材料验收入库。

借：原材料——B材料 802000

应交税费——应交增值税（进项税额） 136000

贷：其他货币资金——银行汇票 938000

例37 甲公司采用托收承付结算方式购入C材料一批，货款40000元，增值税6800元， 对 方代垫包装费3000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库 借：原材料——C材料 43000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6800

贷：银行存款 49800 (2)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达验收入库。

例38 甲公司采用汇兑结算的方式购入D材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票 上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费500元，材料尚未到。 借：在途物资 20500

应交税费——应交增值税（进项税额） 3400

贷：银行存款 23900 例39 承上例，上述购入的D材料已收到，并验收入库。

借：原材料——Ｄ材料 20500

贷：在途物资 20500 （3）货款尚未支付，材料验收入库。

例40. 甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税额8500元。对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项未支付，材料已验收入库。

借：原材料——E材料 51000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：应付账款 59500

例41. 甲公司采用委托收款结算方式购入F材料一批，材料以验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估计价值为40000元。 借：原材料 40000

贷：应付账款——暂估应付账款 40000 下月初做相反的分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 40000

贷：原材料 40000

例42. 承上例，上诉购入的F材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税额6800元，对方代垫保险费1000元，以用银行存款付讫。 借：原材料——F材料 4100

应交税费——应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 47800

例43. 根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买G材料向该钢厂预付100000元货款的70%，计70000元，已通过汇兑方式付出。 借：预付账款 70000

贷：银行存款 70000

例44 承上例，甲公司收到该钢厂发运来的G 材料，已验收入库。有关发票单记载，该批货物的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项通过银行存款付讫。

（1） 材料入库时：

费用。应作如下会计分录：

借：制造费用 50000 贷：周转材料——低值易耗品 50000

例59. 甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为200000元，差异五五摊销法进行摊销，应作如下会计处理：

（1） 领用专用工具：

借：周转材料——低值易耗品——在用 200000 贷:周转材料——低值易耗品——在库 200000 （2） 领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用 100000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 100000 （3） 报废时摊销其价值的一半：

借：制造费用 100000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 100000 同时， 借：制造材料——低值易耗品——摊销 200000

贷：制造材料——低值易耗品——在用 200000 例60. A公司委托北京量具模具总厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本7000元，材料成本差异率4%，以现金支付运杂费220元。 （1） 发出材料时：

借：委托加工物资——北京量具模具总厂 7280 贷：原材料 7000 材料成本差异 280 （2） 支付运杂费时：

借：委托加工物资——北京量具模具总厂 220

贷：库存现金 220

例61. A公司以银行存款支付上诉量具的加工费用2000元，支付增值税340元。 借：委托加工物资——北京量具模具总厂 2000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2340

例62. A公司收回由北京量具模具总厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费300元，该量具已验收入库，其计划成本为10000元。

（1） 支付运杂费时：

借：委托加工物资——北京量具模具总厂 300 贷：银行存款 300 （2） 量具入库时：

借：周转材料——低值易耗品 10000 贷：委托加工物资——北京量具模具总厂 9800 材料成本差异 200

例63.甲公司“商品入库汇总表”记载，本月已验收入库甲产品500台，实际单位成本5 000元，计2 500 000;乙产品1000台，实际单位陈本1000元，计1000000元。应作如下会计处理：

借：库存商品——甲产品 2500000 ——乙产品 1000000

贷：生产成本——基本生产成本（甲产品）2500000

——基本生产成本（乙产品）1000000

例64A公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有300台，乙产品有700台。该月甲产品实际单位成本5000元，乙产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，应做如下分录：

借：主营业务成本 2200000 贷：库存商品——甲产品 1500000

——乙产品 700000 例65A公司在财产清查中盘盈甲材料500公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。 批准处理前：

借：原材料——甲材料 30000 贷：待处理财产损益 30000 批准处理后：

借：待处理财产损益 30000 贷：管理费用 30000

例66A公司在财产清查中发现盘亏乙材料250公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理： （1） 批准处理前

借：待处理财产损益 50000 贷：原材料——乙材料 50000

（2） 批准处理后：

借：管理费用 50000 贷：待处理财产损益 50000

例67A公司在财产清查中发现毁损丙材料60公斤，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成的按规定由其个人赔偿4000元，残料已办理入库手续，价值400元。应作如下会计处理：

（1） 批准处理前：

借：待处理财产损益 6000 贷：原材料——丙材料 6000 （2） 批准处理后： 由过失人赔偿部分：

借：其他应收款——XXX 4000

贷：待处理财产损益 4000 （3） 残料入库：

借：原材料 400 贷：待处理财产损溢 400 （4） 材料毁损净损失

借：管理费用 1600

贷：待处理财产损益 1600

例68Ａ公司因洪水灾害造成一批库存材料毁损，实际成本80000元，根据合同规定，应有保险公司赔偿60000元。应作如下会计处理： (1) 批准处理前：

借：待处理财产损益 80000

贷：原材料 80000

（3） 批准处理后：

借：其他应收款——XX保险公司 60000 营业外支出——非常损失 20000

贷：待处理财产损益 80000

例692007年12月31日，甲公司A材料的账面金额为200000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为160000元，由此应计提的存货跌价准备为40000元。应作如下会计处理： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 40000 贷：存货跌价准备 40000

假设2008年6月30日，Ａ材料的账面金额为200000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为190000元，应转回的存货跌价准备为30000元。应作如下会计处理： 借：存货跌价准备 30000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价 30000

例70甲公司2007年一月10日购买Ａ股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有A股份有限公司5%股份。每股买入价为8元，另外，企业购买该股票是发生相关税费10000元，款项已由银行支付。该企业应作如下会计处理：

计算初始投资成本：

股票成交金额（50000×8） 400000 加：相关税费 10000 —— 410000

编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资 410000

贷:银行存款 410000

例71甲公司2007年5月15日以银行存款购买B股份有限公司的股票200000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.20元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费14000元。该企业应作如下分录：

计算初始投资成本：

借：长期股权投资 1974000 应收股利 4000

贷：银行存款 2014000

假定甲公司于2007年6月20日收到A公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利40 000元。此时，应作如下会计处理：

借：银行存款 40 000 贷：应收股利40 000

【例72承【】，如果甲公司于2007年6月20日收到A公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利10 000元。家公司应作如下会计处理： 借：应收股利10 000

贷：长期股权投资10 000

【例73】甲公司将其作为长期持有的W股份有限公司15 000股股票，以每股10元价格卖出，支付相关税费1 000元，去的价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：的公允价值

借：银行存款 149 000

贷：长期股权投资140 000 投资收益 9000

【74】2007年1月20日购买D股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占D股份有限公司股份的30﹪.每股买入价为6元，另外，购买该股票是发生的相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，D股份有限公司的所有者权益账面价值（与其公允价值不存在的差异）100 000 000元。家公司应作如下会计分录： 借：长期股权投资—成本 30 500 000

贷：银行存款 30 500 000

【例75】2007年D股份有限公司实现净利润10 000 000元，甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2008年5月15日，D股份家公司应作如下会计处理有限公司发放现金股利，每10股派发3元，甲公司可分派到1 500 000元。2008年6月15日，甲公司收到D股份有限公司分派的现金股利。甲司应作如下会计处理： （1） 确认D股份有限公司实现的投资收益时： 借：长期股权投资—损益调整 3000 000 贷：投资收益 3000 000

(2)D股份有限公司宣告发放现金股利时： 借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利 1500 000

【例76】2007年D股份甲公司应作如下会计处理有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应作如下会计处理：

借：长期股权投资 —其他权益变动 1 200 000

贷：资本公积—其他资本公积 1 200 000 【例77】承【74】【75】【76】，2009年1月20 日，甲公司出售所持D公司股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回，甲公司应作如下会计分录： 借：银行存款 50 000 000

贷：长期股权投资—成本 30 500 000 —损益调整1 500 000 投资收益

借：资本公积—其他资本公积1 200 000

贷：投资收益 1 200 000

【例78】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的神本价款为60 000元，增值税额为10 200元，另支付运输费300元，包装费500元，款项已银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。 甲公司应作如下会计处理： （1） 计算固定资产的成本 固定资产买价 60 000 加：增值税 10 200 运输费 300 包装费 500

— 71 000

（2）编制购入固定资产的会计分录

借：固定资产 71 000

贷：银行存款 71 000

【例79】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为100 000，增值税额为17 000元，另支付运杂费3 000元，安装费10 000元。 （1） 购入进行安装时 借：在建工程 120 000 贷：银行存款 10 000 （2） 发生安装费时：

借：在建工程 10 000

（3） 设备安装完毕交付使用时: 借：固定资产130 000

贷：在建工程 130 000 【例80】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号的且具有不同生产能力的设备A B C,共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转帐支付；假定设备A B C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元﹑38 500 000元﹑16 500 000元；不考虑其他相关税费。 甲公司应作如下会计处理

(1) 确认应入固定资产成本的金额，包括购买价款，包装费及增值税额，即： 100 000 000+17000 000+750 000=117 750 000（元）

（2）确定设备A B C的价值分配比例。A设备应分配的固定资产价值比例为： （ 45 000 000／45000 000+38 500 000+16 500 000 ）×100﹪=45﹪ B设备应分配的固定资产价值比例为：

( 38 500 000／45 000 000+38 500 000+16 500 000) ×100﹪=38.5﹪ C设备应分配的固定资产价值比例为：

( 16 500 00／45 000 000+38 500 000+16 500 000) ×100﹪=16.5﹪ （4） 确定AＢC设备的各自成本：

A设备的成本为：117 750×45﹪=52 987 500 B设备的成本为：117 750×38.5﹪=45 333 750 C设备的成本为：117 750×16.5﹪=19 428 750

（5） 甲公司应作如下会计分录：：

借：固定资产—A设备 52 97 500 —B设备 45 333 750 —C设备 19 428 750 贷：银行存款 117 750 000

例81.某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税率17%；工程人员工资100000元，支付的其他的全部费用30000元，工程完工并达到可使用状态，该企业应作如下会计处理： 购入工程物资时： 借：工程物资 585000

贷：银行存款 585000 工程领用工程物资时，

借：在建工程 585000

贷：工程物资 585000

工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 80000+100000×17%=97000 借：在建工程 97000

贷：库存商品 80000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 分配工程人员工资时， 借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000 支付工程发生的其他费用时，

借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000 工程完工转入固定资产成本为：

585000+97000+100000+30000=812000 借：固定资产 812000

贷：在建工程 812000

例82. 某企业将建一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。

1. 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时， 借：在建工程 600000 贷：银行存款 600000 2. 补付工程款时

借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000 3. 工程完工并达到预定可使用状态， 借：固定资产 1000000

贷：在建工程 1000000

例83.甲公司有一幢厂房，原价为2000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为4%。该厂房的折旧率和折旧额计算如下， 年折旧率=（1-4%）÷20=4.8% 月折旧率=4.8%÷12=0.4%

月折旧额=2000000×0.4%=8000

例84.某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为，一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂部管理部门600000元，该企业应作如下会计处理： 借：制造费用——一车间 1500000 ——二车间 2400000 ——三车间3000000 管理费用 600000

贷：累计折旧 7500000

例85.乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元，管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元，销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元，当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。

借：制造费用——一车间 8300000 管理费用 8900000 销售费用 5830000 贷：累计折旧 23030000

例86.2007年6月1日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为30000元， 借：管理费用 130000 贷：原材料 100000

应付职工薪酬 30000

例87.2007年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生支付维修人员工作为8000元。 借：管理费用 8000 贷：应付职工薪酬 8000

例88.甲公司出售一建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理， （1） 将出售固定资产转为清理时， 借：固定资产清理 1000000 累计折旧 1000000 贷：固定资产 2000000 （2） 收回出售固定资产的价款时， 借：银行存款 1200000

贷：固定资产 1200000 （3） 就是销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税率为5%，应纳税为1200000×5%=60000

借：固定资产清理 60000 贷：应交税费——应交营业税 60000 （4） 结转出售固定资产实现的利得时， 借：固定资产清理 140000

贷：营业外收入——非流动资产处置利得 140000

例89.乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、指、支出均通过银行存款办理结算。乙公司应作如下会计分录， 将报废固定资产转入清理时。 借：固定资产清理 50000

累计折旧 450000 贷：固定资产 500000 收回残料变价收入时。 借：银行存款 20000

贷：固定资产清理 20000 支付清理费用时，

借：固定资产清理 3500 贷：银行存款 3500 结转报废固定资产发生的净损失时，

借：营业外支出——非流动资产处置损失 33500 贷：固定资产清理 33500

例90.丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未今天减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生的清理费用20000元，以现金支付，经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款，丙公司应作如下会计处理，

将毁损的存款转入清理时。

借：固定资产清理 3000000 累计折旧 1000000

贷：固定资产 4000000 残料入库时，

借：原材料 50000

贷：固定资产清理 50000 支付清理费用时，

借：固定资产清理 20000 贷：库存现金 20000 （1） 确定应由保险公司理赔的损失时。 借：其他应收款 1500000

贷：固定资产清理 1500000

（2） 价值毁损固定资产发生的支出时。 借：营业外支出——非常损失 1470000 贷：固定资产清理 1470000

例91.乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元，（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错变更》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。该企业适用的所得税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。该企业应作如下会计处理， （1） 盘盈固定资产时， 借：固定资产 30000 贷：以前年度损益调整 30000 （2） 确定应纳的所得说时， 借：以前年度损益调整 9900 贷：应交税费——应交所得税 9900 （3） 价值留存收益时，

借：以前年度损益调整 20100

贷：盈余公积——法定盈余公积 2010 利润分配——未分配利润 18090

例92.乙公司在财产清查过程中，发现短缺一电脑，原价为10000元。已计提折旧7000，乙公司应作如下会计处理， （1） 盘亏固定资产时， 借：待处理财产损溢 3000 累计折旧 7000 贷：固定资产 10000 （2） 报经批准转销时，

借：营业外支出——盘亏损失 3000 贷：待处理财产损溢 3000

例93.2007年12月31日，乙公司的某生产线存在减值的迹象，经计算该机器的可收回金额合计为2460000元，账面价值为2800000元，以前年度未该生产线计提过减值准备。 借：资产减值损失——计提的固定资产价值准备 340000 贷：固定资产价值准备 340000

例94.甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计300000元，以银行存款支付，甲公司在如下会计处理，

借：无形资产——非专利技术品 300000 贷：银行存款 300000

例95.甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日发生研发支出合计4000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段，2008年发生研发支出600000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发一项非专利技术，甲公司应作如下会计处理，

（1）2007年发生的研发支出，

借：研发支出——费用化支出 4000000

贷：银行存款4000000

（2）2007年12月31日，发生的研发支出全部属于研究假定的支出， 借：管理费用 4000000 贷：研发支出——费用化支出 4000000

（3）2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件， 借： 研发支出——费用化支出 600000 贷：银行存款 600000

（4）2008年6月30日，该技术研发完成并计入无形资产， 借：无形资产 600000

贷：研发支出——资本化支出 600000

例96.甲公司购买一项特许权，成本为2400000，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销20000元，（2400000÷12÷10）。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理。

借：管理费用 20000

贷：累计摊销 20000

例97.2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丙公司，该非专利技术成本为7200000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销60000元，（7200000÷10÷12）。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理， 借：其他业务成本 60000 贷：累计摊销 60000

例98 甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行，甲公司应作如下会计处理。

借：银行存款 500000

累计摊销 220000 贷：无形资产 600000

应交税费 25000

营业外收入——非流动资产处置利得 95000

例99 2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响，甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为760000元。

借：资产价值损失——计提的无形资产价值准备 40000 贷：无形资产价值准备 40000

例100.2007年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出，领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税额为85000元，辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元，有关人员工资等职工薪酬435000元，2007年12月1日，该办公楼装修完工。达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，丙公司应作如下会计处理。 （1）装修领用原材料时

借：长期待摊费用 585000

贷：原材料 500000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 85000 （2）辅助生产车间为该装修工作提供劳务时

借：长期待摊费用 180000

贷：生产成本——辅助生产成本 180000（3）确认工程人员职工薪酬时 借：长期待摊费用 435000 贷：应付职工薪酬 435000 （4）2007年摊销装修支出时 借：管理费用 10000 贷：长期待摊费用 10000

负债 例1 A股份有限公司于2007年1月1日，向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240000

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