关于会计职业道德建设的几点思考

东北财经大学网络教育本科毕业论文

关于会计职业道德建设的几点思考

作 者 学籍批次 学习中心 层 次 专 业 指导教师

内 容 摘 要

摘要：自从我国加入WTO以后，社会经济发展迅速，针对我国的会计这一大行业来说，一方面迎来了新的发展高潮，另一方面又遇上了国际社会的冲击。基于当前的经济背景，我国更加要规范和加快会计行业的发展，使其更加健康和持续地发展。而会计职业道德无疑就是影响其发展的一大重要因素，因为它能对会计从业这进行约束，体现了人性化管理的思想。如何有效加强会计职业道德建设以促进我国经济的发展，已是一个急需解决的问题，本文首先分析会计职业道德缺失对经济发展的危害，探究其产生的原因，最后给出加强会计职业道德建设的对策，希望有利于我国经济发展建设。

关键词：会计职业道德 社会经济发展 外部环境

目 录

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（三）有利于提高业务质量和水平

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关于会计职业道德建设的几点思考

一、会计职业道德缺失对经济发展的危害

（一）造成国家税收流失

会计职业道德缺失常常会引起两种问题，一是高估企业的收入和所拥有的资产、低估企业的损失和负债，导致企业的营业利润增加，通过增加员工的工资和各种福利来侵蚀国家资产；二是利用会计造假行为低估企业的收入和资产，同时虚增成本和负债，降低企业的利润，造成国家税收流失。还有一点就是会计信息失真也会引起企业在经营管理中产生问题，有些管理层或者经理会因为自己的经济利益而对其他利益相关者、小股东等进行掠夺性的利益侵犯，导致短期行为的产生，国有资产的使用效率大大下降，失去了应有的作用，另外，企业还存在利用非法的合资、联营、虚假的捐赠等手段，以低于市场价的价格将国有纳入私人名下，对我国国民经济造成了大量的损失。

（二）容易滋生腐败

由会计职业道德缺失引起腐败问题也是常见的，有的人打着改革开放的旗号，以发展市场经济为幌子，使自己的违法行为不再隐蔽，比如说，利用公款游山玩水、吃喝玩乐，在过去对这种行为还有所忌讳，在暗地里偷偷的进行，现在却变得正大光明，毫无顾忌甚至出现了盲目攀比。有的在公众场合借参加某些活动的时机，采取抽号摇奖等形式，众目睽睽之下，领取巨额的礼品、奖金，在会计人员手中报销以充公，这实际上就是变相的贪污受贿，假公济私。

近几年来，腐败行为并没有得到遏制反而愈演愈烈，当中的原因主要就是有过多的公款作为支撑，一旦这些公款落入到不法分子手上，就会容易滋生腐败行为，所以会计职业道德的缺失与国家的反腐倡廉建设也有莫大的联系。除此之外，会计人员不遵守职业道德就很有可能使会计本身造成管理上的混乱和企事业单位在内部控制中的漏洞，不但会造成会计核算上的不规范，还会使会计的监督职能失效，助长了腐败行为的嚣张气焰。

（三）破坏市场经济秩序

核算和监督是会计工作的两大基本职能，在实际工作的经济业务中应用及其广泛，会计职业道德的缺失在很大程度上会使会计的基本职能受到的削弱，有的会计从业人员违背职业道德，在实际的工作中既不能真实地对生产和经营过程进行准确的记录和监督，又不能反映经济生活的真实面貌，这样所反映的会计信息不但不能起到应有的作用，相反，还会影响决策者的决策，会把国家的投资方向、财政支出计划以及分配政策等工作引入歧途，使国家投资者、债权人和银行等机构对相关企业甚至是我国的国民经济做出错误的判断，这严重的扰乱了市场经济的秩序，导致国民经济受损。

会计人员违背会计准则来编制虚假的会计信息有可能会制造虚假的繁荣，这些虚假信息的指引下有可能发生经济膨胀。一旦虚假的会计信息被公布，就有可能导致企业破产，引起

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相关债权债务的一连串变动，导致失业人数增多，加大了社会的不安定因素。以股市为例，在上市公司出具虚假财务报告的时候，有可能会使股票市场暂时繁荣，但在真相被识破时，股市就会因此而发生混乱，造成的紊乱。这种现象一旦超过了股民的心理承受能力时，就会引起股市大幅震荡和经济恐慌。因此，会计造假很容易扰乱社会经济秩序，危及各国的经济安全。

（四）使金融市场投资者利益受损

会计信息作为其使用者对企业了解和掌握整体状况的重要渠道，对上市公司来说显得尤其重要，一方面上市公司的投资者在市场上比较分散，很多股东都是通过公示的会计报表和财务报告来了解企业的财务状况和经营情况，所以会计信息一旦失真，就会误导投资者的投资决策；另一方面，上市公司具体的经营管理，社会责任等信息不能通过公司提供的会计信息表现出来，这样投资者和公司就存在着严重的信息不对称，使投资者处于被动的地位，因此，对企业的投资者而言，真实、公允的会计信息高于一切。但是不少的上市公司为了实现某些人的特殊利益，故意操纵财务信息，掩盖甚至是篡改某些会计数据。管理者也有可能为了唆使会计人员，在发布会计信息时，过滤对他们不利的信息，粉饰对他们有利的信息，这种有选择性的信息发布行为，严重地损害了投资者对企业的知情权，同时也阻碍了金融市场的健康发展。

二、会计职业道德缺失的原因分析

（一）法规体系不完善，管理体制不健全 1.会计法律不健全和相关的会计法规不完善 （1）会计法律方面

我国存在会计法律和相关的法规不够健全的弊端，同时还伴随着无法可依、有法不依和执法不严等问题的出现。

会计职业道德主要是通过会计人员对于工作道德的自觉性以及来自社会上的舆论监督来得到进一步规范化，单纯从性质上来看，会计职业道德是非强制性的，因此就会影响到其执行力度的下降。与此同时，为了更好地促进会计职业道德的发展和建设，就需要一个良好的法制环境，通过法律手段来对会计职业道德进行全面的维护。但是我国目前在会计工作上所制定的相关法律法规，存在的弊端比较多，在客观上就不利于制约违法会计行为的发生，对于一些不法分子，还促使他们利用法律上的空子，作出损害国家和企业经济利益的行为，对于我国会计人员的形象大打折扣，而法律保护的缺失也对会计人员工作的积极性产生消极的影响。

而在我们日常实际工作中，对于部分人来说，即使在他们身边发生了不合法和不合理的会计行为，但是往往基于举报成本过高的原因，而产生职业道德难以遵守的原因。

但是就我们的实际工作而言，如果有不合理或者不合法的现象发生，基于会计人员对于举报成本过高的原因，也会影响到职业道德的遵守。所以在当前阶段看来，会计人员多项合法权益都难以得到保障，而对于举报检举违法行为的保护也就无从谈起。

（2）会计法规方面

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随着我国社会主义市场经济的逐步发展，市场上也出现了方方面面的变革，过去落后的观念显然与当前的发展格格不入，要求我们以一种崭新的态度来看待事物的发展，通过会计职业道德观念也随着社会的变化而有所改变。其中有一个主要的问题就是目前我国并没有针对会计人员而制定相应的会计职业道德准则，更多的要求是在《会计法》、《总会计师条例》等法规中有所表现的，再加上里面的要求也仅仅作为一些指导性的意见，只有内容相对简单的《会计基础工作规范》在这方面提出了比较具体的三点要求，但是也缺乏了具体的执行标准和指导意义。

2.现代企业制度两权分立的弊端

现代企业制度采取的是两权分离的模式，以信任作为基础，将资产的所有权和经营权互相分离开来，在确保所有权不发生改变的前提下，企业的所有者（委托方）将经营权委托给他人（受托方），来代理行使权力，从事日常的经营和管理，也就产生了我们通常所说的委托-代理模式。

企业经营者作为所有者的委托方，是通过对企业资产的优化配置来达到企业收益最大化的目的。对于这个过程来说，委托方并不参与到企业的经营和管理活动，仅仅根据投入企业资本额的大小，来分享企业的资产收益和关于企业在制定重大决策或者经营者的权利。换句话说，委托方可以分享企业的归属权和财产的收益权，尽管委托方也享有选择经营者的权力，但是由于其不直接参与到企业的经营活动中，因此就决定了只能通过受托方来掌握企业的财务状况和经营情况，并通过反馈出来的信息对受托方的经营业绩进行更客观和全面的评价。由于双方存在信息不对称，因此会容易导致利益方面的冲突。

一旦委托方失去对受托方行为的有效控制，受托方就很有可能为了自身的利益来作出损害其他经济利益体的行为，另一方面，由于他们具有企业实际的控制权和良好的专业能力，如果委托方仅仅凭借成本和利润等表面的指标，难以对经济活动的真实情况有一个准确的定位和识别，从而造成了委托方在代理人监督上产生困难。基于信息不对称的背景下，委托方在获取企业信息方面相比于代理方而言处于劣势。代理人可能会出于实现短期利益的最大化而联手会计人员做出造假行为，对外提供虚假的会计信息，对会计信息的准确性和及时性产生较大的影响。

（二）外部社会环境的不利影响

1.会计人员的从属地位影响其坚持正确的原则

对于当前的社会经济发展而言，企业内部的会计工作者和单位的领导属于典型的从属关系，单位领导对于其下的会计人员享有任命权和管理权。由于会计工作者作为企业员工的一员，包括升迁和日常生活等方面都要依赖于企业，甚至在企业招募新员工的招聘工作中，首要条件就是要求会计人员能够通过各方面的渠道来实现企业利益的最大化。就我们从事会计工作的实际情况看来，当单位的领导授意会计人员作假账时，相当一部分的会计人员在坚持原则和利益方面的选择中摒弃了后者。

2.不良的社会风气导致会计人员诚信缺失

会计的基本职能就是反映和监督经济活动，但是不可否认这种经济关系所导致的利益冲

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突，换句话说，会计工作人员的个人也会因为受到其他利益的诱惑而导致原有的客观性受到影响。本文认为利益的驱动就是导致会计人员职业道德缺失的一大原因。由于在计划经济时期，人们受到传统观念的影响较大，所以国家实行了改革开放以后，特别是在市场经济的逐步确立，极大地促进了人们的生活水平，同时也给人们带来了前所未有物质财富的满足，但是，由于我国长期都缺乏对职业道德教育的重视，使得道德观念的发展远远跟不上社会发展的步伐，就这种情况来看，社会一方面不但不抵制个人利益的疯狂追逐，另一方面还鼓励个别人和个别地区先富起来，可见，拜金主义难以避免。

三、提高会计职业道德对促进经济发展的重要性

（一）有利于避免出现会计做假行为

会计从业人员从事造假行为，当中的一部分原因是受到社会风气、国内外政治环境等宏观因素所影响的，但是根本原因还是自身的职业道德水平比较低下。会计造假行为多数是会计从业人员的个人行为，因此，要想从根本上解决会计造假问题，必然要从会计从业人员入手。提高会计从业人员的职业道德水平，有利于遏制会计做假行为的发生，防止国有资产的流失，维护国民经济健康、持续发展。

（二）有利于提高会计人员整体素质

会计从业人员是从事会计工作的主体，其职业道德水平的高低无疑会影响到会计工作的质量。一位拥有优良工作态度、诚实守信的工作作风的会计人员，不但可以提高自己的工作效率，还能对其他同事起到模范作用，在保证顺利完成自己工作质量的同时，对社会经济的发展也起到一定的保障作用。

（三）有利于提高业务质量和水平

提高会计从业的职业道德，有利于加强其自身的敬业精神建设，确保会计从业人员能够按照国家和企业的规章制度办事，全身心投入到会计工作中，从而积极地提高自身的工作业务水平和工作效率和质量，间接地促进了经济的健康发展。

（四）有利于会计人员自觉遵守法律

除了上述三点重要意义外，加强会计职业道德建设，能够让会计从业人员自觉遵守国家的法律法规，在无形中提升自己的道德素养，员工的职业道德水平一旦有所提高，工作质量和效率也会随之增强，从而更加有利于我国会计活动能够能够有序、规范地进行，也有利于防止违法犯罪行为的发生。

四、加强会计职业道德外部环境建设的对策

（一）完善我国的法律体系

建设有中国特色的社会主义市场经济，实质上就是法制经济，是在社会主义条件下来发展市场经济，不断解放和发展生产力。会计法制是社会主义法制的重要组成部分，它的完善是社会主义法制建设的必然需要，同时也是不断深化经济体制改革的需要。目前，已颁布实施的会计法律制度主要有：会计法律，如《会计法》《注册会计师法》；会计行政法规，如《企业财务会计报告条例》和《总会计师条例》。法律法规是建设会计职业道德的重要保证。市场经济作为一种法制经济，从方方面面来规范着社会的行为。

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通过法律的形式来规范会计职业道德，也是对当前会计职业道德失范的一种补救。但是，当前我国的会计法律和会计制度在规范会计职业道德方面存在“真空”，比如对一些会计舞弊，会计相关的法律根本就涉足不到，这种情况的出现成为了会计舞弊的重要前提，所以必须首先对会计法律和相关的制度加以完善，要用良好的职业道德来进行适当的补充。

在我国的实际会计工作中，需要依靠完善、全面的会计准则和制度的支持和规范。同时，还需要在社会主义荣辱观的指导下，把社会主义荣辱观纳入到会计职业道德建设核心要求和会计制度的建设中去。真正发挥起会计职业道德建设的作用，用以规范会计从业者得行为和思想，诚信做人，认真做事。另一方面，企业还应当定期对会计从业人员的工作进行检查，从各个方面加强对员工的管理和职业道德水平建设。最后，在会计机构的内部形成换岗交接的内部控制制度，认真实施会计轮岗，通过轮岗，不但能使会计人员的专业素质得到提高，减少平时工作中遇到的岗位摩擦。而且能有效地约束会计人员的行为，促成会计职业道德的提高，防止贪污腐化行为的出现。

在法制的建设方面，不但要健全和完善各种关于会计职业道德的法律法规，还要对违法案件有明确的惩罚机制，对违背会计职业道德进行弄虚作假和屡次违反规定的不法行为，要给予及时的纠正和处理，情节严重的要追究相关的刑事责任。对违反会计职业道德的行为进行明确的界定，确定具体的责任主体和相应的民事或者刑事责任。同时，还要将处理的事和处理的相关责任人结合起来，改变过去那种只对事不对人，违反职业道德案件屡禁不止的现象。在对法律的制定和执行时要注意：如果针对同一案件，法律法规出现了标准不一，甚至相互冲突的情况，或者法律裁决自由度过大，对法律责任规定的过于笼统，根本就不具备实施的有效性，这些都将大大的降低会计造假的违约风险和成本，对会计造假起不到应有的约束作用。

（二）建立系统、全面的监管机制

加强会计从业人员的职业道德建设，一套系统、全面的监管机制是必要的，纵观历史上会计信息失真现象产生的原因，大多数是因为缺乏得力的监管机制。

本文认为，建立健全的监管机制，企业的运作首先要遵守国家《会计法》的相关规定，在合理的范围内，加强对会计工作的管理，明确各个部门、各个员工的权责所在，在监管职能方面，还应当设立专门的内部监督部门，建立内部审计机构，设立专门从业审计工作的人员来对会计从业人员的职业道德水平加以监督。这样一来可以为监管制度的顺利实施提供制度上的保障，二来为会计人员相互监督提供重要依据。其次，企业还能够在内部建立相应的奖惩制度，对于职业道德水平较高，工作较为认真负责的员工加以奖励，并以此作为榜样激励其他员工积极工作，另一方面，对于一些表现不良的员工，可以给予合理的批评，指出其问题所在，加以改正，努力做到符合企业的标准。

健全的监督机制，不仅仅要求企业具有相应的内部监督管理制度，还要求有外部监督机制的配合使用，才能发挥其应有的作用。企业的外部监管主要是来自国家财政、税务和工商等国家机关，以及银行、社会中介、行业协会等社会组织。这些监管部门对企业的经济活动进行监管具有很强的独立性，在组织形式上能确保监督的公正性。为此，在监督部门进行检

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查任务的过程中，必须遵守独立、公正的做事原则，反对一切作假舞弊行为的发生，一旦遇到会计信息行为现象，应当严格按照国家的规章制度对此加以严格的打击，以此树立起法律的权威。除此之外，还应当加强与税务、工商、银行等相关机构的联系，共同规范我国会计市场的发展。

（三）改善会计工作环境

企业会计工作环境也是影响会计从业人员职业道德水平高低的一大重要因素。在现行的会计准则下，单位领导是会计人员违背会计职业道德的重要原因，这些领导不但没有起到模范的作用，还存在在背后操纵违法犯罪行为发生的现象。因此，如何有效净化企业会计环境，就显得尤为必要。

按照传统的企业管理制度，企业的最终目标都是为了实现其自身的利益，所以在追求利益的时候，难免会不择手段，损害国家和人民的利益，而会计依附于企业中，会计从业人员也收到如此压迫，不得不做出作假行为。企业领导高层对企业内部的会计工作起到很大的影响和约束作用。因此，要想有效地净化我国会计环境，就必须加强对我国企业管理制度的建立和完善，区分开各个岗位上任职人员的职责，做到权责明确。还有，可以在完善我国监督机制的基础上，结合我国的国情和经济发展水平，向西方发达国家借鉴，努力学习西方先进和成功的案例和经验，走会计国际化道路。

（四）加强对会计人员的职业道德教育

近年来来，我国经济发展迅速，企业会计制度也日趋成熟和完善，同时，国家对会计从业人员的要求也越来越高，这就迫使会计从业人员在安分守己做好自己工作的基础上，不断通过学习提升自己的知识水平和职业道德水平，跟上时代发展的步伐。在注意专业知识积累的同时，还应当加强自身的道德水平建设，认真学习国家关于会计方面的法律法规，并用此来约束自己的行为。所以，重视会计职业道德，重视会计人员的自律能力将是一个长期的、艰巨的战略任务，也是每个会计从业者所必备的基本素质。

高尚的职业道德需要会计从业人员长期的努力和锻炼，当然，个人的职业道德修养不是单纯通过学些就能实现的，需要一个人内涵的积累和沉淀，属于个人的人生哲学，在工作和学习的过程中，学会自我否定自己，严格要求自己，继续发扬自己的长处和优点，反思自己的过失，学会自律的精神。同时，在没有他人的监督情况下，我们更加要时刻提醒自己，遵纪守法，不能违法国家相关会计法律法规。

最后，会计职业道德的建设还需要科学发展观的指导，一方面科学发展观可以净化社会风气，构建和谐的社会环境。另一方面，可以提升职业道德中的精神文化要素。贯彻科学发展观的要求，在弘扬社会传统文化的基础上，借鉴人类优秀的文明成果，破除那些不适应社会发展的思想观念，同时，还要时时警惕诸如拜金主义、享乐主义等社会糟粕的侵害。坚持社会主义核心价值体系，树立正确的世界观、人生观和价值观，倡导和谐理念，讲求效率，加强社会诚信建设，为良好的会计职业道德提供优良的发展空间。

五、结束语

会计工作在我国经济活动中的地位越来越重要，而会计从业人员作为会计工作的主体，

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其工作质量无疑就是决定会计工作成效高低的因素。而员工高尚的会计职业道德，真正对员工起到约束作用，规范其行为和工作，从而促进我国经济的发展。通过前文的论述可知，由会计职业道德引起的会计信息失真问题，会对我国经济产生多种危害，因此，如何有效加强会计职业道德建设，解决好会计从业人员职业道德水平低下的问题，已成为我国学者共同关注的重要课题之一。

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参考文献

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/omi6.html