初级会计学习题详细解答

教材习题详细解答

第一章 总论

思考题

1会计工作的特点是什么？

会计是经济管理的重要组成部分，它是通过建立会计信息系统，收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，通过确认、计量等专门技术方法将经济信息转换成为会计信息，使其进入会计信息系统，通过记录和计算加工并且对外进行报告，以便达到对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。

会计工作的特点就是进行价值管理，主要是利用会计信息对经济过程中使用的财产物资、劳动耗费、劳动成果进行系统的记录、计算、分析、检查，以达到加强管理的目的，其中，确认、计量、记录、报告、分析、检查都是手段。通过会计信息，计算和分析利用财产物资的有效程度以及劳动耗费的合理程度，据以判断得失，调整偏差，采取相应措施改进经营管理。

2会计的基本职能是什么？它们之间有什么联系？

会计的职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用。会计的基本职能是核算与监督。

会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础，它是通过对经济活动信息转换成为会计信息，进行确认、计量、记录并进行公正报告的工作。会计监督是会计的另一个基本职能，它是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。

会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠资料作为监督依据；同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用。

3会计要素包括哪些内容？

会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，也是根据交易或事项对于可确定的财务会计对象的分类或概括。企业的经济活动可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素。

资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益。收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入与全部费用的相比较的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。

4会计恒等式的内容是什么？

从资产与权益的关系来看，企业有多少资产就有多少权益，或者反过来说有多少权益就有多少资产，在任何情况下资产与权益都保持着数额相等的关系。这样的数量关系用等式表示就是：资产=权益。由于企业的权益又分为债权人权益和所有者权益。上述会计等式中的

权益又可变换为：资产=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益。这个等式将资产、负债、所有者权益三个会计基本要素用数学符号联系起来，清晰地反映了三者之间的关系，我们称之为基本会计等式。会计等式反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系。

5会计核算的基本准则包括哪些内容？

会计核算的基本准则包括三个方面的内容：第一，会计核算的基本前提；第二，会计记账基础；第三，会计信息质量要求。

会计核算的基本前提是在组织会计核算工作，需要具备的前提条件，即在组织核算工作之前，首先要解决与确立核算主体有关的一系列重要问题，这是全部会计工作的基础，具有非常重要的作用。关于会计核算前提的具体内容，国内外会计界多数人公认的会计核算基本前提有四个：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

在会计核算时选择记账基础是非常重要的。会计记账基础分为权责发生制和收付实现制。权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论现金或者银行存款等款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论现金或者银行存款等款项是否支付，均作为本期的费用处理。权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。收付实现制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，收入和费用都是按照现金或银行存款等款项的收付日期确定其归属期。将收入确认为收到现金或者银行存款等款项的期间，将费用确认为支付现金或者银行存款等款项的期间，而不论其是否应归属本期。凡是本期未收到现金或者银行存款等款项的收入和未支付现金或者银行存款等的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。

会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求，是使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

6什么是会计核算的基本前提？它们的具体内容是什么？

会计核算的基本前提是在组织会计核算工作，需要具备的前提条件，即在组织核算工作之前，首先要解决与确立核算主体有关的一系列重要问题，这是全部会计工作的基础，具有非常重要的作用。关于会计核算前提的具体内容，国内外会计界多数人公认的会计核算基本前提有四个：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围，在会计主体前提下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量、记录、报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。持续经营作为基本前提条件，是指企业在可以预见的将来，如果我们没有明显的证据证明企业不能经营下去，我们就认为企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务；它为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。会计分期这一前提是从持续经营基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求；会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间；企业的经营活动从时间上来看是持续不断的，但会计为了确定财务状况及经营成果并编制财务报表，定期为使用者提供信息，就必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

7会计准则中会计信息质量要求的具体内容是什么？

会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求，它包括使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、报告，如实反映符合会计确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或预测。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当能够进行纵向或横向的比较分析。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。谨慎性要求企业对交易或事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎，尽可能地不高估资产或者收益，不低估负债和费用。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计处理，不得提前或延后。

8 会计方法包括哪些内容？

会计方法是指用何种手段去实现会计的任务，完成会计核算与监督的职能。会计方法究竟包括哪些方面内容，在会计理论界与实务界存在不同的看法，大多数人认为它至少包括五个方面的内容：会计核算、会计分析、会计考核、会计预测及会计决策。其中，会计核算方法是最基本、最主要的方法。

会计核算是通过对经济活动信息转换成为会计信息，进行确认、计量、记录并进行公正报告的工作。会计分析要依照会计核算提供的各项资料及经济业务发生的过程，运用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。会计考核（会计监督、控制）是通过会计核算及会计分析所提供的资料与原定目标进行比较，来考核、检查企业的生产经营过程或单位的经济业务是否合理、合法，与原定目标有多大偏差，考核会计实体的经营业绩，监督经济运行的全过程，控制经济运行以按预定的轨道进行。会计预测是通过会计核算及会计分析所提供的资料与市场环境诸因素的相关性，运用一定的预测方法，对会计主体的财务会计指标未来发展趋势做出测算、预计和估价，为会计决策提供可选择方案。会计决策是企业经营决策的重要组成部分，它具有综合性的特点。

9会计工作在经济管理工作中能够发挥什么作用？

会计在经济管理工作中能够发挥的作用很多，但大多数人认为会计基本的作用是核算与监督。会计核算是全部会计管理工作的基础，它是通过对经济活动信息转换成为会计信息，进行确认、计量、记录并进行公正报告的工作。会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的

10在现实经济生活中是否存在打破会计恒等式的经济业务？

现实经济生活中不存在打破会计恒等式的经济业务。从资产与权益的关系来看，企业有多少资产就有多少权益，或者反过来说有多少权益就有多少资产，在任何情况下资产与权益都保持着数额相等的关系。这样的数量关系用等式表示就是：资产=负债+所有者权益。这个等式将资产、负债、所有者权益三个会计基本要素用数学符号联系起来，清晰地反映了三者之间的关系；反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系。因此，在企业经营过程中，不存在任何打破会计恒等式的经济业务。

11作为会计要素的利润具有什么特点？

利润是指企业一定会计期间的经济活动产生的经营成果，全部收入与全部费用相比较的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。作为会计要素的利润具有一下特点：

第一，利润是一个特定的会计概念，同时也是一个综合性指标，是通过会计方法计算出来的企业在一定期间内生产经营的财务成果，是收入与费用相抵后的盈余，它不是一个独立的要素，其计量需要依靠收入和费用。第二，企业所计算的利润是以权责发生制作为记账基础的，在权责发生制下，会计报表所计算的利润并不一定代表企业能够收到等额的现金，它忽略了风险的存在可能导致的坏账等因素。

这个问题可以从不同的角度进行解答，没有唯一的答案。

案例一

企业的资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益；反之亦然。所以，在数量上任何一个企业的所有资产与所有权益的总额必定相等。用公式表示为：资产=负债+所有者权益。王通先生的公司在经过这些经济活动以后仍然符合会计恒等式。各项经济业务对会计恒等式的影响如下：

(1) 10万元存款租用办公室，减少了10万元银行存款但增加了10万元待摊费用，资产类

项目总额保持不变，从而会计恒等式仍然平衡。 (2) 花费3 000元作为一年的租金，待摊费用减少了3000元，同时管理费用增加了3000元。

由会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）可得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。这笔业务导致资产类项目减少3000元，同时费用类项目增加3000元，会计等式仍然平衡。

(3) 支付各种办公费用6 000元，银行存款减少了6000元，同时管理费用增加了6000元。

由会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）可得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。这笔业务导致资产类项目减少6000元，同时费用类项目增加6000元，会计等式仍然平衡。

(4) 用银行存款购入8万元商品，减少了8万元银行存款但增加了8万元存货，资产类项目

总额保持不变，从而会计恒等式仍然平衡。

(5) 卖出商品收到货款99 000元，银行存款增加了99000元，同时存货减少了8万元，资

产类项目总额增加19000元；这一业务能够为企业带来收入19000元（99000-80000）。由会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）可得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。这笔业务导致资产类项目增加19000元，同时收入类项目增加19000元，等式两边同时增加相同的数量，会计等式仍然平衡。

案例二

王通先生的说法没有道理。企业虽然有经营自主权，但是企业会计工作必须按照国家会计准则以及相关的规定来进行处理。根据会计法的以及相关法律，对于会计工作、会计人员、会计机关有一定要求；根据会计准则又对于会计核算工作有具体要求。根据我国会计准则和会计法规，企业应当根据会计准则建立企业会计制度，所提供的会计信息合可靠性、可比性等原则，企业采用的会计政策、会计方法也应当保持连续性、一贯性，不得随意变更。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南，企业应当遵循。我国对会计人员实行资格认证从根本上是为了提高会计人员的素质，提高会计工作的质量。

案例三

税务官的说法有道理。作为个体工商户的张先生，按照我国税法的规定应对经营所得缴纳个人所得税，个人所得税的计税基础是经营收入，张先生如果将自己的商品随意领用，根据税法相关规定，这些业主自用的商品应该视同销售，在计算缴纳所得税时应当计入计税基础，张先生没有记账，因此无法正确的确定计税基础，所以有偷税的嫌疑。

第二章 会计处理方法

思考题

1你如何理解会计确认的意义？会计确认的标准包括哪些内容？

会计作为一项有效及有序的管理活动，需要会计核算系统不断提供正确的财会信息数据。企业日常发生的大量经济业务，包含着大量的经济信息。将经济信息按照会计的规则与方法加工成会计信息，提供给有关使用者，是一个十分复杂的过程，这一过程的实质就是信息变换、加工和传输。会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程，它是信息变换的关键环节。会计确认包括初次确认和再次确认。

会计确认（包括初次确认和再次确认）的核心问题是根据什么标准确认，在什么时间、以多少金额对输入会计核算系统的经济信息加以初次确认、对会计核算系统输出的信息进行再次确认。概括地讲，确认的标准有以下几个方面：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。可定义性首先确认发生的经济业务能否进入会计核算系统，然后对能够进入会计核算系统的经济业务按照会计要素的定义将其具体确认为某一会计要素。可计量性是将已经确认为具体会计要素的经济信息进行货币计量。真实性是说会计信息要真实可靠，应如实、完整地反映应当反映的交易或事项，而且这些交易或事项必须是根据它们的实质和不带偏向的经济现实，而不仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。相关性是说会计信息应当与使用者的决策相关。

2初次确认与再次确认应分别完成哪些任务？

初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。初次确认要依据会计目标或会计核算的特定规范要求，筛掉多余的或不可接受的数据，将有用的原始数据进行分类，运用复式记账法编制记账凭证，将经济数据转化为会计信息，并登记有关账簿。它实际上是经济数据能否转化为会计信息，并进入会计核算系统的筛选过程。

再次确认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行的确认。再次确认是依据管理者的需要，确认账簿资料中的哪些内容应列入财务报表，或是在财务报表中应揭示多少财务资料和何种财务资料。再次确认还包括对已确认过的经济数据在日后由于变动影响的再次确认，如企业购入的各种存货，经初次确认后，以实际成本记录在账簿中，若物价发生变动，按照谨慎性原则核算时，须对变动影响进行再次确认。再次确认实际上是对已经形成的会计信息再提纯、再加工，以保证其真实性及正确性，满足各会计信息使用者关于相关性和可靠性的需要。

3资产确认的具体标准是什么？

在资产的具体确认时，必须按三个重要的标准来进行衡量：(1)符合资产的定义。资产应是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益流入的资源。如果不符合资产的定义，不能将其确认为资产。(2)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果一项支出已经发生，但在本会计期间及以后的会计期间都不会形成经济利益流入企业，这项支出不能作为资产。(3)该资源的成本或价值能够可靠地加以计量。凡是作

为资产的，必须能够可靠地计量其成本或价值，若不能准确地计量，能使用合理的估计，也可以确认为资产。

4负债确认的具体标准是什么？

在负债的具体确认中，应该按以下标准来进行判断：(1)符合负债的定义。负债应是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如果不符合负债的定义，不能作为负债加以确认。(2)与该义务有关的经济利益很可能流出企业，一项债务的偿还，企业必须付出债权人能够接受的资产或劳务，因而使企业所拥有的经济利益的资源流出。(3)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。作为负债，一般都有一个到期偿还的确切金额，即使没有确切的金额，也能合理地估计偿还金额。

5收入确认的具体标准是什么？

收入是企业补偿费用开支、取得盈利的源泉。在收入的具体确认中，应该按以下标准来进行判断：(1)符合收入的定义。收入应是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如果不符合收入定义不能确认为收入。(2)收入只有在经济利益很可能流入企业从而导致资产增加或负债减少才能确认。(3)与收入相关的经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少。(4)经济利益流入额能够可靠地进行计量。

6费用确认的特点是什么？

在费用的具体确认中，应该按以下的标准来进行判断：(1)符合费用的定义。应是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如果不符合费用定义不能确认为费用。(2)费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致资产减少或负债增加才能确认。(3)与费用相关的经济利益流出企业的结果导致资产的减少或负债的增加。(4)经济利益流出额能够可靠地进行计量。

7什么是会计循环?

会计作为一个信息系统，是由会计人员通过运用复式账簿系统对经济业务进行处理，并在此基础上编制财务报告来完成的。在这个系统中，确认、计量、记录、报告是会计人员“生产”会计信息的过程，财务报告是会计人员生产的产品。习惯上，人们将这种依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程称为会计循环。

对会计循环的理解可以从两个方面进行：第一，从会计期间的角度理解会计循环，或是从广义的角度理解会计循环，是从交易或事项的确认开始，依次经过计量、记录，实现对交易或事项的会计处理，到最后编制财务报告，完成一个会计期间的会计循环，下一会计期间依然按此顺序进行会计循环；第二，从具体记录方法的角度理解会计循环，或从狭义的角度理解会计循环，是从填制和审核凭证开始，依次经过登记账簿、成本计算、财产清查等加工程序，到最后编制财务报告，完成一次会计循环。

8你是否理解会计循环中每一个环节对于信息加工的意义？

会计信息的搜集和进入会计系统是从确认、计量开始的，从具体记录方法来看，是从填制和审核凭证开始的。会计信息的进一步加工是通过登记账簿、成本计算、财产清查进行的，从凭证、账簿到财务报表会计信息逐步系统化，按照使用者的要求加工整理，进行再次确认。会计循环的每一个环节都是围绕着提高会计信息质量的过程

9从经济信息到会计信息提供给使用者这一过程需要通过哪些环节？

从经济信息（企业发生经济业务）到会计信息提供给使用者（编制并公布财务报告）这一过程需要通过以下环节： (1) 初次确认。以能否用货币计量为标准分析发生的经济业务，将能够以货币计量的经济业

务纳入会计核算系统，并确定经济业务的发生对会计要素的具体影响。

(2) 入账。通过审核原始凭证分析具体的经济业务，编制会计分录，填制记账凭证或登记日

记账，将能够以货币表现的经济业务记录到会计信息的载体上。

(3) 过账。根据已编制的记账凭证或日记账登记到分类账簿中，以便分类反映各会计要素。 (4) 结账。将各种收入账户和费用账户转到有关账户中，结清收入和费用账户，以便结出本

期的经营成果。

(5) 编制调整前的试算平衡表。根据账簿中记载的余额、发生额等编制平衡表，以检验账簿

记录的正确性。

(6) 编制期末调整分录并过账。依据权责发生制原则对分类账户的有关记录进行调整，以便

正确计算当期损益；对未入账的经济业务编制调整分录，以使各账户反映最新的情况。 (7) 编制调整后的试算平衡表。由于编制了期末调整分录并过账，需要再次编制调整后的平

衡表，再次检验账簿记录的正确性。

(8) 编制正式的财务报告。根据调整后的试算平衡表编制正式的资产负债表和利润表。

10什么是会计计量？它与会计确认是什么关系？

会计计量是在会计确认的过程中，根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。

在会计确认中离不开计量，只有经过计量，应输入的数据才能被正式记录，输出的数据才能最终列入财务报表。会计确认与会计计量总是不可分割地联系在一起，未经确认，就不能也不需要进行计量；如果某种信息无法计量，确认也就不可能进行。会计核算的全过程离不开计量，初次确认的经济数据通过计算、汇总、比较、衡量与分配等复杂的计量方法，在有关的凭证、账簿中进行归集，并使之系统化、条理化；再次确认的经济数据通过传递、输出、汇总等计量，在有关的财务报表中加以确定。从这个意义上看，会计核算也可以看成是会计计量的过程。

11会计的计量单位有哪些？

会计计量单位是指计量尺度的量度单位。会计计量单位的选择经历了漫长的发展过程，从最早的某些象征性符号，如结绳记事的“结”，向各种实物量度、劳动量度进化。到了商品经济社会，各种形形色色的实物量度已经无法对企业的经济活动进行全面、综合的反映，即使劳动量也难以对众多的经济活动进行综合的反映，于是货币作为商品内在价值尺度的必然表现形式，取代了实物量度单位和劳动量度单位，成为会计统一的计量尺度。会计计量虽然是以货币计量为主，但也不排除以实物量度、劳动量度作为辅助量度。

当货币作为会计记账的通用标准后，解决了计量单位的问题。但同时也给会计带来了新的问题，即货币具有名义货币和实际购买力货币二重性，会计计量时应选用哪种货币呢？一般情况下，不同国家在进行会计计量时会选本国法定的名义货币作为计量单位。

12会计的计量属性有哪些？在实际经济生活中它们有何意义？

会计计量属性也可以称为计量基础，是指所用量度的经济属性，即按什么标准、什么角度来计量，是从不同的会计角度反映会计要素的金额的确认基础。会计计量属性通常包括历史成本、现行成本、可变现净值、现值和公允价值。

历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。选择历史成本计量属性，就要求资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。

重置成本（又称现行成本）是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。采用重置成本计量属性，对于历史上已经形成的资产，按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。对于历史已经形成的负债，按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

可变现净值是指出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。采用可变现净值计量属性，要求资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

现值是指未来现金流量的折现值。采用现值计量属性，要求资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。要求对于负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格。采用公允价值计量属性，要求对于资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。

13是不是所有的信息都必须经过初次确认和再次确认？ 是。因为企业的外部经济环境经常随着时间的推移发生变化，初次确认的会计信息在一定的会计期间内由于各种原因可能发生变化，对外报告的会计信息需要经过再次确认才能符合利益相关者的需求。例如，对于账实不符的调整，期间费用分配计入成本。

14如果按照确认的标准会计要素可以确认，但是无法准确计量，这个要素能够确认吗？

当然不能。能够计量是确认的前提条件，如果无法计量，确认也就不可能进行。

15什么是会计报告？它包括哪些内容？

会计报告是以日常核算资料为主要依据，总括反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金留下等的报告文件。

通常会计报告主要包括财务报表和报表附注。按照我国现行会计准则的要求，财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。报表附注是对财务报表中相关资料的进一步解释说明，以及其他不能列入报表但按照规定又必须予以报告说明的资料。

16 什么是资产负债表？它包括哪些内容？

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。资产负债表主要是为会计信息使用者提供有关财务状况方面的信息。

资产负债表内容包括：企业某一特定日期的资产总额及其构成、负债总额及其构成、所有者权益总额及其构成。

通过资产负债表可以了解企业的财务状况、偿债能力、筹资能力；分析企业资产、负债、所有者权益构成的合理性、财务状况的优劣；评价企业财务状况的安全性，等等。

17 什么是利润表？它包括哪些内容？

利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。利润表主要是为会计信息使用者提供有关企业经营成果方面的信息。

利润表内容包括：企业某一段时间内的利润（亏损）总额及其形成过程；企业的利润构

成情况。

通过分析利润表可以分析企业的盈利能力；分析企业利润形成的合理性；评价经营业绩的优劣。

18 什么是权责发生制？

权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论现金或者银行存款等款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论现金或者银行存款等款项是否支付，均作为本期的费用处理。权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。由于确定本期收入和费用是以应收应付为标准，而不问款项的收付，所以又称为应计制或应收应付制。

19 会计记录包括哪些方法？ 会计记录是在确认、计量的基础上对于企业经济活动轨迹描述的方法和手段。在传统的手工记账程序下，它主要包括下列专门方法：（1）设置会计科目及账户；（2）复式记账；（3）填制与审核凭证；（4）设置与登记账簿；（5）成本计算；（6）财产清查。

20 采用手工记账与计算机记账会计记录方法会产生差别吗？

手工记账和计算机记账的会计处理方法有差别。

案例一

财务人员填制记账凭证时必须以审核后的原始凭证为依据。王先生报销差旅费时机票丢失，财务人员无法已经原始凭证记账。如果王先生自己写个证明，财务人员无法确定机票的折扣，无法确定记账的金额。如果王先生能够取得航空公司的证明并加盖航空公司的章印，那么能够证明机票的金额及真实性，财务人员才能据此记账。这样做也是进行会计初次确认时保证经济信息的可靠性的要求。

案例二

按照我国会计准则的要求，我国企业采用权责发生制作为记账基础。在权责发生制下，对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论现金或者银行存款等款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论现金或者银行存款等款项是否支付，均作为本期的费用处理。权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。因此，企业的利润也是权责发生制下的产物，也就是说利润并不代表企业在本期真实拥有相同金额的现金。比如，企业在赊销商品时，计入了收入，因此在当前能够形成利润，但是企业在当前并没有收到现金。所以光辉公司虽然有利润，但是本期并没有收回足够的现金，无法偿还到期款项，现金周转不能维持。根据我国破产法的规定，债权人有权要求法院宣告债务人破产。

第三章 会计科目与账户

思考题

1 什么是会计科目？会计科目在会计核算中起什么作用？

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。对会计对象分类分为会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等，对会计要素进行分类分为会

计科目。为了对会计对象的具体内容进行反映和监督，需要根据其各自不同的特点，进行分门别类的核算。由于会计要素反映的经济内容有很大不同，在经营管理中当然也会有不同的要求，在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。

会计科目在会计核算中的作用：第一，通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，可以将复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件。第二，设置会计科目从信息分类的角度来看，是将性质相同的信息给予约定的代码。第三，在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要位置，它决定着账户开设和报表结构设计，是一种基本的会计核算方法。

2 设置会计科目需要注意哪些原则？

会计科目作为分类信息的项目或标志，必须根据一定的原则来设定。分类是管理的一种形式，分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定管理的科学性。设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：

第一，设置会计科目必须结合会计对象的特点；第二，设置会计科目必须符合经济管理的要求；第三，设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来；第四，设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂；第五，设置会计科目要保持相对稳定性。

3 什么是会计账户，它与会计科目有何不同？

账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。会计科目仅仅是分类核算的项目或标志，而核算指标的具体数据资料，则要通过账户记录取得。所以，设置会计科目以后，还必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。会计科目就是账户的名称。 会计科目与账户是两个既相区别又相联系的不同概念。其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容；账户是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。

4 什么是账户结构？

采用不同的记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一的记账方法，不同性质的账户结构也是不同的。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构总是相同的。账户一般可以划分为左右两方，每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。账户的格式设计一般应包括以下内容：(1)账户的名称，即会计科目；(2)日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；(3)凭证号数，即账户记录的来源和依据；(4)增加和减少的金额。

5 怎样理解本期的期末余额与期初余额之间的关系？

本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，就是本期的期末余额。如果将本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。

6 账户按照会计要素进行分类可以分成哪几类？为什么在此基础上还需要按照提供指标详细程度的分类？

账户按会计要素分类，一般分为资产类、负债类、所有者权益类、收益类和成本费用类等五大类。

企业经营管理所需要的会计核算资料是多方面的，不仅要求会计核算能够提供一些总括的指标，如通过“原材料”账户核算，提供有关材料增减变动及结存情况的总括资料；利用“应收账款”账户核算，提供企业全部应收款项的形成、收回及结果的总括资料，而且要求会计核算能够提供一些详细的指标，如通过对材料的核算，要提供某一类材料、某一种材料的增减变动及结存情况；通过对应收账款的核算，要提供具体应收款的单位或个人及应收金额。为满足各方面的要求，上述各类账户还需要进一步细分，形成不同层次的账户，提供各类经济活动的详细资料。账户按提供指标的详细程度分为总分类账户和明细分类账户。

7 会计账户进行分类的意义何在？

现代管理理论认为，分类是一种基本的管理。科学地进行账户的分类有助于科学地进行管理。按不同的标准对账户分类，可以从不同的角度认识账户，并把全部账户划分为各种类别。其分类标准一般有按会计要素分类，按用途和结构分类，按提供指标的详细程度分类，等等。

案例一

账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。会计科目仅仅是分类核算的项目或标志，而核算指标的具体数据资料，则要通过账户记录取得。所以，设置会计科目以后，还必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。会计科目与账户是两个既相区别又相联系的不同概念。其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容；按照会计科目开设的账户是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。

采用不同的记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一的记账方法，不同性质的账户结构也是不同的。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构总是相同的。账户一般可以划分为左右两方，每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。账户的格式设计一般应包括以下内容：(1)账户的名称，即会计科目；(2)日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；(3)凭证号数，即账户记录的来源和依据；(4)增加和减少的金额。

本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，就是本期的期末余额。对同一个账户来说，期末余额并不是永远固定在一方。比如应收账款明细账根据对方单位开设，该明细账属于资产类账户，期末余额一般在借方，表示期末尚未收回的应收账款的金额。但是如果对方客户实际支付的款项超过欠款金额（由于对方客户经常与企业往来，很肯能出现这种情况），那么该明细账就会出现贷方余额，该余额表示期末多收的款项，是企业对客户的负债。

账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。因此，每一个账户都应该反映一种具体的经济业务。

期末无余额的账户称为虚账户，虚账户的发生额反映企业的损益情况。收益类和费用类账户期末都没有余额，这些都是虚账户。

案例二

武钢同学的看法不正确，并不是实账户都有实际经济意义，虚账户都没有经济意义。实账户和虚账户的划分只是从是否有期末余额这个角度进行的，与是否具有经济意义无关。通常将期末有余额的账户称为实账户，实账户的期末余额代表着企业的资产、负债或所有者权益。将期末无余额的账户称为虚账户，虚账户的发生额反映企业的损益情况。可见，实账户

和虚账户都是对企业某类经济业务的核算，都具有经济意义。

第四章 复式记账原理及其应用

思考题

1复式记账法与单式记账法有什么根本区别？前者有什么优点？

答：复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录会计信息时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。二者的根本区别是复式记账法能够通过两个或两个以上的账户反映一项经济业务，而单式记账法是对两个账户是分别进行记录，不能反映它们之间的联系。

复式记账法有如下两个优点：(1)由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；(2)由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直被广泛地运用。

2借贷记账法的具体内容包括哪些内容？

答：借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。它的具体内容包括：

（1） 理论依据是“资产＝负债+所有者权益”的会计方程式。 （2） 记账符号是“借”、“贷”二字。 （3） 账户结构是左方为“借方”，右方为“贷方”。账户的借贷两方必须做相反方向

的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方；负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方；成本费用类账户的借方登记增加额，贷方登记转销数，期末一般无余额，若有余额应在借方；收益类账户的贷方登记增加额，借方登记转销数，期末一般无余额，若有余额应在贷方。

（4） 记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

（5） 试算平衡是会计分录试算平衡、全部账户发生额试算平衡、余额试算平衡。

3资产类账户与权益类账户的账户结构有何不同？与费用类账户完全一样吗？

答：资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额一般在借方。所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录所有者权益的增加额；借方记录所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户(减少)的数额。不同的是，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。

4收入类账户与费用类账户的结构有哪些共同点和不同点？

答：二者的共同点是，收入类账户所记录的收入，和费用类账户所归集的费用，期末都要转出，因此两类账户通常都没有期末余额。不同点是：（1）收入类账户记录企业的收入，

费用类账户归集发生的费用；（2）收入类账户的贷方记录收入的增加额，借方记录收入转出（减少）额；费用类账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵销收益类账户(减少)的数额。

5根据账户余额判断账户性质这句话是否正确？举例说明。

答：通常情况下这句话是正确的。借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。例如，对于一些具有双重性质的债权债务账户的期末余额来说，如果出现借方余额，一般判断为资产类账户，但是如果出现贷方余额，又可以判断为负债类账户。

6“通过试算平衡肯定能够发现记账错误”这句话是否正确?

答：这句话不正确。通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的，如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方平衡。如果在有关账户中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，就不能通过试算平衡发现错误。

7购进业务会涉及哪些账户？你如何理解“材料采购”账户？

答：根据购进业务的主要经济活动，会涉及两类账户：一类反映库存材料收、发、结存情况，如“材料采购”、“原材料”账户；一类反映企业结算材料款及采购费用情况，如“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等账户。

材料按实际采购成本计价，而实际采购成本又包括买价和运输费、包装费等采购费用。采购成本的各构成要素在支付时间上有先后，为了能归集材料的采购成本，需要设置“材料采购”账户。该账户的借方用于归集材料的采购成本；待将采购成本归集完毕，材料入库后，从贷方转入“原材料”账户；其借方余额表示已付款未入库的材料成本。

8为什么要设置“待摊费用”和“预提费用”账户？设置它们的依据是什么？

答：企业在生产过程中发生的各种耗费，应分期计算，分期考核经营成果，但在生产过程中，往往会出现生产经营费用的支付期与其归属期不一致的情况。有些费用在本期虽一次支付，但在本期或以后各期受益，如预付报刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金。这种已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出，在会计上叫做待摊费用。有些费用虽未支付，但本期已经受益，应预先计入制造成本或管理费用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款利息等。这种预先计入当期，但尚未支付的费用，在会计上叫做预提费用。可见，企业在生产经营过程中，有些费用是在某一个会计期间支付的，但应由几个受益的会计期间共同负担。按照权责发生制的原则，为严格划清费用的受益期限，以便正确计算各期的成本和费用，正确计算各期的经营成果，应开设“待摊费用”、“预提费用”两个账户。

9“生产成本”的账户结构是怎样的？

答：“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为入库的完工产品提供计价的依据。企业为生产产品所发生的各项生产费用直接记入“生产成本”账户的借方；对于已验收入库的完工产品，在计算确定其实际制造成本后，按其实际成本从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方；其借

方余额表示尚未完工的在产品制造成本。凡是因制造产品发生的材料、工资、费用都应该记入“生产成本”账户，但为制造产品发生的制造费用，如车间管理人员的工资、固定资产折旧费等，先通过“制造费用”账户进行归集，期末再转入“生产成本”账户，以使“生产成本”账户的借方归集生产过程中发生的全部产品制造成本。定期将借方归集的全部制造成本在完工产品和在产品之间进行分配，完工产品的制造成本从贷方转出，剩余部分便是在产品的制造成本。应该注意，如果本期没有未完工产品，这个账户就没有期末余额。

10销售业务会涉及哪些账户？

答：为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用“营业收入”、“营业成本”、“销售费用”、“营业税金”等账户，此外，对收取的货款进行核算时，还应开设和运用“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”等账户。

11利润构成的公式是如何表示的？

答：利润构成的公式可以分步表示为： 营业收入-营业成本＝营业毛利

营业毛利-销售费用-管理费用-营业税金＝营业利润

营业利润＋营业外收入-营业外支出＝利润总额(税前利润) 利润总额-所得税费用＝净利润(税后利润) 所得税费用＝利润总额(税前利润)×规定税率

12利润分配会涉及哪些业务？

答：利润实现以后，要按规定进行分配。一部分以利润的形式分配给投资者，作为投资者的收益；一部分以公积金的形式留归企业，作为企业扩大生产经营、提高集体福利的资金；一部分以未分配利润的形式保留在账面上，作为增强企业抵御风险能力的资金。“利润分配”账户用以核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况。企业发生应付利润、提取公积金时，记入“利润分配”账户的借方；发生弥补亏损时，记入“利润分配”账户的贷方；期末，其借方余额表示累计已分配利润总额，贷方余额表示累计已弥补亏损总额。年度终了，将“本年利润”账户的余额结转入“利润分配”账户后，如仍为贷方余额，表示未分配利润；如为借方余额，表示未弥补亏损。

13账户按用途和结构分类可以分成哪几类账户？

答：账户按用途和结构分类，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、期间账户、跨期摊提账户、成本计算账户、计价对比账户、财务成果账户、调整账户等九类账户。

14什么是债权债务结算账户？它们的账户结构有何特点？在设立这些账户时有什么特殊之处？

答：债权债务结算账户是用于核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户，设置这一类账户的目的主要是为了加强对于债权债务的管理。债权债务结算账户的借方登记债权的增加数和债务的减少数；贷方登记债务的增加数和债权的减少数；余额可能在借方，也可能在贷方。债权债务结算账户具有下列特点：（1）余额可能在借方，也可能在贷方。（2）借方余额反映的不是债权，贷方余额反映的也不是债务。（3）从明细分类账的角度看，借方余额表示期末债权的实有数，贷方余额表示期末债务的实有数。（4）从总分类账的角度看，借方余额表示期末债权大于债务的差额，贷方余额表示期末债务大于债权的差额。

在实际工作中，与企业经常发生结算业务的往来单位，有时是企业的债权人，有时是企业的债务人。为了集中反映企业同某一单位或个人所发生的债权和债务的往来结算情况，可以在一个账户中核算应收和应付款项的增减变动和余额。当企业不单独设置“预收账款”账户时，可以用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项，“应收账款”账户便是债权债务结算账户；当企业不单独设置“预付账款”账户时，用“应付账款”账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项，“应付账款”账户也是债权债务结算账户。债权债务结算账户需根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向分析判断其账户的性质。

15跨期摊提类账户的账户结构有什么特点？

答：跨期摊提类账户的借方都是用来登记费用的实际支出数；贷方都是用来登记由各个会计期间负担的费用数。“待摊费用”账户的期末余额总是在借方，表示已支付而尚未摊销的待摊费用数额。“预提费用”账户的期末余额一般在贷方，表示已预提而尚未支付的预提费用数额。有时“预提费用”账户的期末余额也会出现在借方，当记入各期的费用额小，实际支付的数额大，“预提费用”账户出现借方余额，表示已支付而尚未摊销的待摊费用数额。

16盘存类账户和成本计算类账户之间是否有联系？

答：盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。企业的财产物资、货币资金与成本费用之间存在着相互转化的关系。首先，企业利用财物进行生产经营，从而发生相应的成本费用，进而通过一系列的生产活动后，这些成本又转化成新的财产物资和货币资金。因此，盘存类账户和成本计算类账户，通过企业的生产经营活动在不断的相互转化。

17什么是计价对比账户？

答：计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。这类账户的借方登记某项经济业务的一种计价，贷方登记该项业务的另一种计价。期末将两种计价对比，确定成果。

18什么是调整账户？有哪些调整方式？它们的账户结构有何特点？

答：调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。在会计核算工作中，由于经营管理上的需要或其他原因，要求某些账户反映该项经济活动的原始数据。但实际工作中，该项经济活动的原始数据又往往会发生增减变化。反映经济活动原始数据的账户，称为“被调整账户”；对被调整账户进行调整的账户，称为“调整账户”。调整账户按调整方式划分，又可分为抵减账户、附加账户和抵减附加账户三类。

抵减账户亦称备抵账户，它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户，抵减账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相反。如果被调整账户的余额在借方，调整账户的余额一定在贷方，如“固定资产”与“累计折旧”账户；如果被调整账户的余额在贷方，调整账户的余额一定在借方，如“本年利润”与“利润分配”账户。

附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向一致，上述公式才能成立。如果被调整账户的余额在借方，附加账户的余额也一定在借方；如果被调整账户的余额在贷方，附加账户的余额也一定在贷方。

抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户的余额方向，用来抵减被调整账户余额，或

者用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该类账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。

19为什么说会计信息是国际商业语言？

答：借贷记账法起源于13－15世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了长足发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。从借贷资本家的角度来解释，“借”、“贷”二字分别表示债权(应收款)、债务(应付款)的变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”二字说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓“资产＝负债+资本”的平衡公式(亦称会计方程式)。根据这个理论确立了借贷的记账规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。

20为什么采用借贷记账法可以利用编制试算平衡表来检查记账是否正确？

答：经济业务发生后，按照借贷记账法的记账规则来记账，借贷两方的发生额必然是相等的。不仅是每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间(年、季、月)的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。依此类推，全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额是否正确，因此有会计分录试算平衡公式和发生额试算平衡公式。

21在使用借贷记账法的条件下账户结构有什么规律？

答：账户的结构是指在一定记账方法条件下账户中怎样记录经济业务才能取得各种必要的核算指标。在使用借贷记账法的条件下，每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。

22你是否观察到企业使用借贷记账法在账户示意图上箭头都是从左边到右边，这说明什么道理？

答：借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，而企业使用借贷记账法时一般采用T型账户，账户的左边为“借方”，右边为“贷方”。对于每一笔分录，必然有某个（某几个）科目的借方，与某个（某几个）科目的贷方相对应。因此，企业使用借贷记账法在账户示意图上箭头也都是从左边到右边。这也进一步说明了借贷记账法的记账规则。

23通过账户按照用途和结构的分类可以看出不同类型的账户发挥不同的作用，为什么要设置跨期摊提账户与调整账户？

答：跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。企业在生产经营过程中，有些费用是在某一个会计期间支付的，但应由几个受益的会计期间共同负担，以正确地计算各个会计期间的损益。按照权责发生制的原则，为严格划清费用的受益期限，设置“待摊费用”、“预提费用”账户。

调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。在会计核算工作中，由于经营管理上的需要或其他原因，要求某些账户反映该项经济活动的原始数据。但实际工作中，该项经济活动的原始数据又往往会发生增减变化。例如，固定资产由于使用，其价值不断减少，但从经营管理的角度考虑，需要“固定资产”账户反映固定资产的原始价值。为反映固定资产不断减少的价值，需开设“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户对“固定资产”账户进行调整，反映固定资产的净值。

案例

［案例1］王单先生开设了一家公司，投资10万元，因为公司业务较少，再加上为了减少办公费用，他决定不请会计，自己记账。2004年年末设立时没有发生业务，除了记录银行存款10万元之外，没有其他账簿记录。2005年支付了各种办公费28 000元，取得收入88 000元，购置了计算机等设备20 000元，房屋租金15 000元，支付工资25 000元，王单先生只是记了银行存款日记账，企业现在的账面余额也是10万元。他认为没有赚钱所以没有缴税，2005年1月15日税务局检查认为该公司账目混乱，有偷税嫌疑。请问你如何看待这件事？王单先生在什么地方错了？应该如何改进？

答：该公司的会计系统不完全。按照公司法和会计法，公司作为一个会计主体，应该有具有会计证的人记账，应当根据涉及的经济业务设置相应的会计科目，并按照借贷记账法进行记录。王单先生仅记录银行存款日记账是片面的，不能反映公司经营活动的来龙去脉，也无法得知每一笔银行存款变动的对应关系。

根据2004年、2005年该公司发生的业务，还需要在“实收资本”、“管理费用”、“主营业务收入”、“固定资产”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”、“应付租金”、“主营业务成本”、“本年利润”等账户中登记入账。并根据账簿记录核算全年的利润。尽管公司的银行存款余额没有变动，但是由于购置了计算机等固定资产，按照权责发生制的原则，应对资产耗费在收益期内逐年摊销或者提取折旧，从而正确计算当年的利润。

［案例2］武钢是一名学生，在学习了账户按照所反映的经济内容分类以及按照用途与结构的分类之后，非常得意地说，我懂了，凡是写着费用的会计科目除了没有期末余额之外都与资产类账户一样，凡是成本类账户一定没有期末余额，凡是应收款账户一定是资产类账户，凡是应付款账户一定是负债账户，累计折旧也是资产账户。你说他的说法对吗？

答：他的说法不完全正确。费用类账户一般没有期末余额，其借方记录费用的增加额，贷方记录减少额。记录的方向与资产类账户一样，但记录的内容和意义不同。此外，“待摊费用”和“预提费用”两个账户属于跨期摊提账户，是根据权责发生制的原则设置的，用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提。它们的借方都是用来登记费用的实际支出数；贷方都是用来登记由各个会计期间负担的费用数。但是“待摊费用”的期末余额总是在借方，属于资产类账户；“预提费用”的期末余额一般在贷方，属于负债类账户。

成本类账户不一定没有期末余额。例如“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程

中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为入库的完工产品提供计价的依据。企业为生产产品所发生的各项生产费用直接记入“生产成本”账户的借方；对于已验收入库的完工产品，在计算确定其实际制造成本后，按其实际成本从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方；其借方余额表示尚未完工的在产品制造成本。

当企业不单独设置“预收账款”账户时，可以用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项，“应收账款”账户便是债权债务结算账户；当企业不单独设置“预付账款”账户时，用“应付账款”账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项，“应付账款”账户也是债权债务结算账户。

“累计折旧”是资产类账户，同时也是一个调整账户。“固定资产”账户要求按历史成本，即原始价值，反映固定资产的增减变动和结存情况，但固定资产的特点又决定了必须要反映其磨损价值，并计算固定资产的净值，这就需要开设一个专门用来反映固定资产磨损价值的账户，即“累计折旧”账户。计算固定资产因损耗而减少的价值，贷记“累计折旧”科目；由于固定资产减少而相应减少的磨损价值，借记“累计折旧”科目；期末，其贷方余额表示固定资产的累计磨损价值。按历史成本计价登记的“固定资产”账户借方余额减去按磨损价值计价登记的“累计折旧”账户贷方余额，为固定资产的净值。

第五章 会计凭证

思考题

1会计凭证对于加强内部控制、明确经济责任能够起到什么作用？

答：经济业务发生后，要取得或填制适当的会计凭证，证明经济业务已经发生或完成；同时要由有关的经办人员，在凭证上签字、盖章，明确业务责任人。通过会计凭证的填制和审核，使有关责任人在其职权范围内各司其职、各负其责，互相牵制、加强内部控制。因此，建立会计凭证的填制和审核制度是完善内部控制制度的重要方面，同时利用凭证填制、审核的手续制度，还可以进一步完善经济责任制。

2为什么说会计凭证的填制与审核对于保证会计信息真实性具有重要意义？

答：会计主体进行任何一项经济业务，都必须办理凭证手续。由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得会计凭证，详细说明该项经济业务的内容，发生的时间，并在相应的会计凭证上签名或盖章，明确经济责任。填制或取得会计凭证后，要由有关人员进行审核，经审核无误，并由审核人员签章后，才可作为记账的依据，编制记账凭证进行登记账簿，因此填制和审核凭证可以如实反映经济业务的内容，保证会计信息的真实性。

3会计凭证的审核对于会计管理职能的发挥起什么作用？

答：通过会计凭证的审核，可以检查经济业务的发生是否符合有关的法令、制度，是否符合业务经营、财务收支的方针和计划、预算的规定，以确保经济业务的合理性、合法性和有效性。监督经济业务的发生、发展，控制经济业务的有效实施，是发挥会计管理职能的重要内容。

4原始凭证包括哪些种类？

答：原始凭证按其形成的原因，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证，如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证，如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的入库单；商品销

售时，由业务部门开出的提货单等。企业的自制原始凭证可以按其内容分为四类：一次性凭证、累计凭证、记账编制凭证和汇总原始凭证。

5为什么说原始凭证是最具有法律效力的凭证？

答：原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，是记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据。尤其是外来原始凭证，是企业同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的。原始凭证上记载着大量的经济信息，因此它是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，所以原始凭证是一种很重要的凭证。

6填制原始凭证需要注意哪些问题？

答：原始凭证作为反映经济业务已经发生或已经完成的原始证据，必须反映经济业务发生或完成的情况，并明确有关经手人的责任，所以各种原始凭证都必须具备一些基本内容，其基本要素有：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位或填制人姓名；（4）经办人员的签名或盖章；（5）接受凭证单位的名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。

为了确保会计核算资料真实、正确并能及时反映，填制原始凭证的要求有：（1）符合实际情况；（2）明确经济责任；（3）填写内容齐全；（4）书写格式要规范

7审核原始凭证应该包括哪些内容？

答：为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性和正确性，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体包括：（1）审核原始凭证的真实性；（2）审核原始凭证的合法性；（3）审核原始凭证的合理性；（4）审核原始凭证的完整性；（5）审核原始凭证的正确性；（6）审核原始凭证的及时性。

8记账凭证可以分成哪几种？填制时应该注意哪些问题？

答：记账凭证按其反映的经济业务是否与货币资金有关，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。

记账凭证有多种形式，但作为确定会计分录和进行款项收付、账簿记录的依据，必须反映经济业务归类核算的项目、填制依据以及有关人员的责任。所以，记账凭证必须具有一定的基本内容以及与基本内容相适应的一些基本要素。这些基本要素主要包括以下八个方面：（1）填制凭证日期；（2）凭证编号；（3）经济业务内容摘要；（4）会计科目；（5）记账方向；（6）记账金额；（7）所附原始凭证张数；（8）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。

记账凭证虽有不同格式，但就记账凭证确定会计分录，便于保管和查阅会计资料来看，各种记账凭证除严格按原始凭证的填制要求填制外，还应注意以下填制要求：（1）凭证摘要简明；（2）业务记录明确；（3）科目运用准确；（4）附件数量完整；（5）填写内容齐全；（6）凭证顺序编号。

9审核记账凭证应该包括哪些内容？

答：为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容是：（1）内容是否真实；（2）项目是否齐全；（3）科目是否正确；（4）金额是否正确；（5）书写是否正确。

10原始凭证与记账凭证的作用有什么不同？

答：虽然记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：(1)原始凭证是一般是由经办人员（例如销售人员、物流人员等等）填制的，记账凭证一律由会计人员填制；(2)原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制，而记账凭证是运用记账规则和会计准则，根据审核后的原始凭证填制；(3)原始凭证的作用是用以记录、证明经济业务已经发生或完成的内容和时间，记账凭证的作用是要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理；(4)从两种凭证的作用来看，原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。

11你如何认识会计凭证传递的作用?

答：正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务提高业务活动效率，建立和健全内部控制系统，明确经济责任，防止错误和舞弊行为，实行会计监督，具有重要作用。从一定意义上说，会计凭证的传递在单位内部经营管理各环节之间起着协调和组织的作用。会计凭证传递程序是构成企业管理规章制度和会计控制系统重要的组成部分，传递程序的科学与否，说明该企业管理的科学程度和内部控制的有效程度。具体来说，会计凭证传递的作用有：（1）有利于完善经济责任制度。会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的书面证据，体现了内部控制系统的有效性和经济责任制度的执行情况。单位的内部控制系统可以通过各项管理制度规定会计凭证传递程序、传递手续和传递时间，在保证效率的同时加强内部控制，将相关环节的岗位、责任和权力有机结合在一起，进一步完善经济责任制度，使各项业务的处理顺利进行同时防止错弊的发生。（2）有利于会计系统及时记录。通过会计凭证合理组织传递，使会计部门尽早了解业务部门的经济业务发生和完成情况，并通过会计部门内部的凭证传递，及时记录经济业务，进行会计核算，实行会计监督。

12在组织会计凭证的传递时需要注意什么问题？

答：组织会计凭证传递，除了考虑业务流程的特点，提高经营管理的效率，还必须遵循内部控制系统要求的内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。内部牵制原则是内部控制系统的基础性准则，主要是指办理经济业务的各项手续制度要相互制约、相互监督。按照内部牵制的思想设计各项管理和经营制度，是指单位的领导、各职能部门、基层机构及其人员之间，在处理各项经济业务时建立相互联系、相互制约的管理和经营制度体系，通过其相互联系、相互制约的关系，达到控制经济活动的目的。内部牵制制度特别强调相互制约的关系，要求在处理各项经济业务时，应由多人负责，共同完成，并相互制约，防止一人包办，尤其要将钱、物、账分管，同时建立复核查对制度。在组织会计凭证的传递时，必须根据办理经济业务手续所需的时间，规定会计凭证在哪些环节需要停留以及在各环节的停留时间，保证经济业务及时记录。

各单位在制定会计凭证的传递程序，规定其传递时间时，通常要考虑两点内容，以合理地组织会计凭证传递。（1）根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。（2）根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关的部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时反映、记录经济业务的发生和完成情况。

案例与思考

［案例1］成才先生是企业财务方面的主要负责人，一次在复核时发现，由于会计小代不小

应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户。这里所指的同期是指在同一会计期间，而并非必须在同一时刻，因为明细账一般根据记账凭证及其所附的原始凭证于平时登记，而总分类账因会计核算组织程序不同，可能在平时登记，也可能定期登记，但登记总分类账和明细分类账必须在同一会计期间内完成。

第七章 成本计算

思考题

1什么是成本计算？

成本计算是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。通过成本计算，可以正确地对会计核算对象进行计价，可以考核经济活动过程中各项劳动耗费，为正确地核算损益提供资料。成本计算的作用主要有：真实反映企业财务状况的基础；确定耗费补偿尺度的重要方法；企业进行决策的重要依据。

2成本计算包括什么内容？

成本计算内容按形成分类，可分为以下几类：

(1)资产取得成本的计算。资产取得成本的计算主要解决资产的货币计价问题。它关系到企业财务状况、所有者权益、生产经营能力等确定的正确性。

(2)耗费资产成本的计算。耗费资产成本的计算实质上是正确地计量各期的费用，即计量资产使用后的各种转变形式的量。

(3)负债及所有者权益成本的计算。负债及所有者权益成本的计算主要解决企业使用负债资金和所有者投资的代价。

(4)产品生产成本的计算。产品生产成本的计算主要解决产品生产所发生费用的归集以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。

3成本计算有什么作用？

（1）成本计算是真实反映企业财务状况的基础

企业取得资产涉及成本计算问题，如果能够准确地计算取得资产的成本，则能够真实地反映资产总额。同样负债和所有者权益的形成也涉及成本计算问题，对成本按何种价值计量，同时影响着企业的负债总额和所有者权益总额，而且正确地计算成本，可以真实地反映各权益人的权利。

（2）成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法

通过成本计算，正确地计量耗费，不仅确定了补偿的标准，而且确定了企业的损益。如果成本计算不准确，就会直接影响损益计量的正确性。 （3）成本计算的结果是企业进行决策的重要依据

成本计算的结果是会计核算的各有关对象的成本。成本是对耗费的补偿尺度，是影响产品价格的一个重要因素，是反映企业财务成果、财务状况的基础。

4为什么在计算资产取得成本时采用历史成本原则？

以历史成本作为非货币性资产的计价原则，其主要优点在于它具有可验证性、可操作性。因为，取得资产交换价格可以取得可靠的原始凭证。历史成本计价也有其缺点，即资产的价值在不断变化，当其价值发生变化后，仍然以历史成本计价，其价值的表现有时会失去意义。

5材料取得成本应该包括哪些内容？

材料取得成本的计算既是资产价值确定的重要内容，也是资产成本计算的基础。材料的来源主要有外购和自制两种，其计算为：

(1)外购材料取得成本的计算。外购材料的取得成本包括买价和附带成本。买价是材料的供应单位所开发货票上填列的价款，通常属于直接费用，可直接计入该种材料的取得成本。附带成本是为完成材料时间上、空间上的转移而付出的代价，包括运杂费、途中损耗、入库前的整理挑选费等。附带成本中有些属于直接费用，有些属于间接费用。直接费用可直接计入该种材料的取得成本；间接费用应采用一定的方法在各受益材料之间进行分配并计入各受益材料成本。

(2)自制材料取得成本的计算。自制材料的取得成本包括领用材料成本和制造费用。其成本计算与产品生产成本的计算基本相同。

6固定资产取得成本应包括哪些内容？

企业购进固定资产时，除支付买价外，还会发生运输费、装卸费、包装费、保险费等。按照实际成本计价原则，这些费用均应构成固定资产的取得成本。在不考虑增值税的情况下公式表示为：

固定资产取得成本=买价+运输费+装卸费+包装费+保险费

7负债成本的实际含义是什么？

负债成本包括利息及为取得负债发生的费用。利息通常按负债本金及利率计算。利息的核算按负债的期限而有所不同。流动负债的待付时间较短，其利息也不大，因而流动负债的金额通常按面值计价，利息通常单独列示；长期负债的待付时间较长，利息金额较大，因而按未来所有支付款项的金额计价，利息通常与本金一起列示在长期负债账户内。

8为什么说所有者权益也有成本？

所有者对企业进行投资后，形成所有者权益，所有者虽然不要求偿还投资，但要求企业按合同规定的比例和各期的经营成果支付利润。对于企业来说，应付的利润构成使用所有者投资的成本，因而所有者权益成本的计算又转化为应付利润的计算和核算。

9怎样计算产品生产成本？

产品成本计算依据下列公式进行：

期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额 期初余额为上期的期末余额，表示期初在产品成本；本期增加额为本期发生的各项生产费用；期初余额加上本期增加额为生产费用合计数。本期减少额为本期完工产品成本；期末余额表示本期期末在产品成本。产品成本计算实际上就是将本期生产费用合计数在完工产品和在产品之间进行分配。

10产品生产成本包括哪些内容？

企业在生产过程中会发生各种各样的耗费，如耗费材料、人工等。在一定时期内的耗费称为生产费用；当这些生产费用具体到一定的对象和数量上，形成制造产品的成本，即产品制造成本。产品制造成本包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是指构成产品实体的所有主要原料、材料及辅助材料、燃料等；直接人工是指直接从事产品制造的工人工资及福利费；制造费用是指不属于直接材料、直接人工的其他费用，如固定资产折旧，间接材料，为组织和管理车间生产发生的人工费用、管理费用，等等。只有为制造产品发生的生产费用

才能构成产品的制造成本，除此以外发生的其他各项耗费，通常作为期间费用。

案例

［案例1］2004年3月，康华先生自己创办了一个企业，主要经营水产业的批发和零售业务，包括活鱼、活虾等。在3—8月期间企业是由贾小姐作为企业会计进行记账，她将永续盘存制作为记账基础，同时采用了零售企业一般采用的“售价金额核算、实物负责制”。由于天气炎热，鱼和虾等水产品的销售价格在一天之内往往需要随着新鲜程度进行多次变化，给记账带来很大不便，因此贾小姐决定将实地盘存制作为记账基础。但是康华先生不同意，认为不符合企业会计的一般要求。你认为谁的话有道理？

答：两种盘存制度各有利弊，但二者相比较，永续盘存制能够加强对存货的管理，能够随时提供有用的资料。因而在实际工作中，绝大部分存货都采用永续盘存制。但是，对于一些价值低、品种多、收发频繁的存货也可以采用实地盘存制。该案例中由于水产品价值较低、品种也较多，同时一天内的销售价格变动非常频繁、收发次数较多，如果采用永续盘存制将会大大降低工作效率，所以可以采用实地盘存制。

［案例2］2004年5月份，斯先生投资300万元注册了有限责任公司，并且购买电子计算机2台计18 000元，打印机等办公设备8 000元，同时还购买了生产设备，价值150万元。会计按照相应的规章制度的规定进行了记账。到了12月份，市场上计算机以及办公设备分别降价3 000元和1 000元，生产设备则上涨了15万元。斯先生以真实性原则为依据，要求会计人员分别按照下降和上涨的金额调整账簿记录。会计人员指出，这样违反有关会计准则和规定。你认为斯先生的说法是否有道理？

答：由于电子计算机、打印机和生产设备都属于固定资产，对于固定资产取得成本的计量属性要按历史成本计价，按照取得固定资产时所付出的代价记账，一旦入账后一般不调整其账面价值。所以，无论此后生产设备价格上涨多说，都不可以调增其账面价值，因此斯先生的说法是不合理的。

第八章 编制报表前的准备工作

思考题

1编制会计报表前为什么需要进行一系列的准备工作？

只有划清会计期间，才能按会计期间提供收入、费用、成本、经营成果和财务状况等报表资料，才有可能对不同会计期间的报表资料进行比较。因此，要以权责发生制为标准，对账簿记录中的有关收入、费用等账项进行必要的调整，以便正确地反映本期收入和费用，正确计算本期的损益。

为了及时确定经营成果，迅速编制报表，可以在期末编制工作底稿。在工作底稿中揭示本期的经营成果，并根据工作底稿提供的资料编制报表，及时报送报表。然后再根据工作底稿上汇集的资料编制有关的记账凭证，并且根据记账凭证登记账簿，补齐账簿记录。

为了保证账簿记录的正确和完整，应当加强会计凭证的日常审核，应当定期进行账证核对和账账核对。但是，账簿记录的正确性，还不能说明账簿记录的客观真实性。因为种种原因，可能使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，或者虽然账实相符而某些材料、物资却已毁损变质。因此，为了正确掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报表资料的准确可靠，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查这一专门方法，对各项财产物资、

债权债务进行定期或不定期的盘点和核对。

2编制会计报表前需要进行哪些准备工作？ 编表前的准备工作包括以下五项内容：

(1)期末存货计价。通过期末存货计价，正确计算发出存货的成本及库存存货的价值，为编制报表提供必要的资料。

(2)期末账项调整。按照权责发生制的原则，正确地划分各个会计期间的收入、费用，为正确结转计算本期经营成果提供有用的资料。

(3)编制工作底稿。通过编制工作底稿，汇集编制报表所需要的资料，为及时编制报表，提高报表质量做好准备工作。

(4)对账。通过对账，保证账证、账账、账实相符。账实核对应结合财产清查进行。 (5)结账。通过结账，计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。

3怎样进行本期收入的账项调整？

应计收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。企业发生的应计收入，主要是本期已经发生且符合收入实现确认标准，但尚未收到相应款项的收入。如应收金融机构的存款利息、应收的销售货款等。凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将尚未收到的款项调整入账。

收入分摊是指企业已经收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款项时形成的负债。已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于收款期的收入，是一种负债性质的预收收入，通常在向付款单位提供商品或劳务，或财产使用权的期间确认收入。在计算本期收入时，应该将这部分预收收入进行账项调整。

4 怎样进行本期费用与支出的调整？

应计费用是指那些已在本期发生，因款项未付而未登记入账的费用。企业发生的费用，本期已经受益，由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账，如应付银行借款利息支出、保险费支出、大修理费用支出等。凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属于本期费用，而尚未支付的费用调整入账。

费用分摊是指企业的支出已经发生，能使若干各会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分摊，如固定资产折旧费用的计提、营业成本的结转、营业税金的计算缴纳、所得税的计算缴纳等，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。属于本期负担的费用，采用一定的方法分摊计入本期的费用。

5对账包括哪些内容？为什么要进行对账？

对账就是在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对。

在会计工作中，由于种种原因，难免发生记账、计算等差错，也难免出现账实不符的现象。为了确保账簿记录的正确、完整、真实性，在有关经济业务入账之后，必须进行账簿记录的核对。对账工作是为保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作。

6结账时应该注意哪些问题？结账时间有什么要求？

结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。结账程序主要包括以下两个步骤：

(1)结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、负担的费

用全部登记入账。不得把将要发生的经济业务提前入账，也不得把已经在本期发生的经济业务延至下期(甚至以后期)入账。为了确保结账的正确，在本期发生的各项经济业务全部入账的基础上，须按照会计核算原则的要求，将有关的转账事项编制记账原始凭证，并据以编制记账凭证，记入有关账簿。

(2)结账时，应结出每个账户的期末余额。需要结出当月(季)发生额的(如各项收入、费用账户等)，应单列一行进行发生额的登记，在摘要栏内注明“本月(季)合计”字样，并在下面划一单红线至余额栏；需要结出本年累计发生额的，为了反映自年初开始直至本月末为止的累计发生额，还应在月(季)结下面再单列一行进行累计发生额的登记，并在下面再划一单红线至余额栏。

结账包括月结、季结和年结。

7为什么要进行财产清查？

保证财务信息资料的真实性，是对会计信息最重要的质量要求。但是，由于种种主客观原因，往往会出现某些财产物资实存数与账存数不符的现象。因此，必须进行财产清查，对各项财产物资和债权债务进行定期或不定期的盘点和核对。在账实相符的基础上编制财务报表。

财产清查是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。其作用可归纳为： (1)确保核算资料的真实可靠； (2)健全财产物资的管理制度；

(3)促进财产物资的安全完整及有效使用； (4)保证结算制度的贯彻执行。

8财产清查有哪些种类？

财产清查按照清查的范围大小，可分为全面清查和局部清查：

全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。对资产负债表内所列的项目，要一一盘点、核对。

局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。

财产清查按照清查时间是否事先有计划，可分为定期清查和不定期(临时)清查：

定期清查就是按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。

不定期清查是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。

9财产清查有哪些方法？

财产物资的清查方法可分为两类：

(1)清查财产物资实存数的方法。这类方法主要是从数量方面对财产物资进行清查，有实地盘点法和技术推算法两种。

实地盘点法是通过实地清点或用计量器具确定各项财产物资的方法。这种方法适用于各项实物财产物资的清查。

技术推算法是通过技术推算法确定有关财产物资的方法。这种方法是通过量方、计尺等方法确定有关财产物资实有数量，一般适用于那些大量成堆或难以逐一清点其数量的财产，如堆存的煤或油罐中的油等。

(2)清查财产物资金额的方法。这类方法主要是从金额方面对财产物资进行清查，包括账面

价值法、评估确认法、协商议价法、查询核实法等。

账面价值法是根据账面价值确定财产物资价值量的方法。这种方法根据各项财产物资的实有数量和账面价值(单位价值)确定财产物资的价值，适用于结账前所进行的财产清查。

评估确认法是根据资产评估的价值确定财产物资价值量的方法。这种方法根据资产的特点，由专门的评估机构依据资产评估方法，对有关的财产物资进行评估，以评估确认的价值作为财产物资的价值，适用于企业改组、隶属关系改变、联营、单位撤销、清产核资等情况。

协商议价法是根据涉及资产利益的有关各方，按照互惠互利、公平市价的原则，以达成的协议价确定财产物资价值量的方法。这种方法以协商议价作为财产物资的价值，适用于企业联营投资等情况。

查询核实法是依据账簿记录，以一定的查询方式，核查财产物资、货币资金、债权债务数量及其价值量的方法。这种方法根据查询结果进行分析，以确定有关财产物资、货币资金、债权债务的实物数量和价值量，适用于债权债务、委托代销、委托加工、出租出借的财产物资以及外埠临时存款等。

10财产清查中出现差异为什么必须通过“待处理财产损溢”账户？

为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户。这个账户是一个过渡型账户，主要用于从发现账存、实存不一致到有关具有一定权限的人批准进行处理的过程。该账户的借方先用来登记发生的待处理盘亏、毁损的金额，待盘亏、毁损的原因查明，并经审批后，再从该账户的贷方转入有关账户的借方；该账户的贷方先用来登记发生的待处理盘盈的金额，待盘盈的原因查明，并经审批后再从该账户的借方转入有关账户的贷方。

11银行存款对账单与银行存款日记账核对时如何编制余额调节表？

银行存款余额调节表的编制方法主要有两种：一种是余额调节法；一种是差额调节法。

①余额调节法。余额调节法是指编制调节表时，在双方(开户行和企业各为一方)现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。调节的方式也有两种：一种是补记式，即双方在原有余额基础上，各自补记对方已入账而本单位尚未入账的账项(包括增加和减少款项)，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。

②差额调节法。银行存款余额调节表的编制，除了上述余额调节法外，还有一种差额调节法。差额调节法是根据未达账项对双方银行存款余额的差额的影响数额进行调节。

12为什么需要编制工作底稿？

一般情况下，期末是会计部门会计工作繁忙的高峰，调账、对账、结账、编制报表，一环扣一环，大量的业务工作要在短短的几天内完成。为了避免差错，防止忙中出错，并能尽快了解本期的经营状况和经营成果，及时报送报表，可以先通过编制工作底稿的办法，把基本资料算出来，再根据工作底稿的资料编制调账、结账的会计分录，把账簿记录补齐。编制工作底稿，是检查账簿记录是否正确的一种方法。因此，可以把编制工作底稿视为对账、结账的一项内容。编制工作底稿又可以为编制利润表和资产负债表提供必要的资料，也可以把编制工作底稿视为编制报表前的一项重要准备工作。所以，编制工作底稿是会计资料由账簿向报表过渡的一项重要会计核算工作。

13怎样进行工作底稿中试算表的填制？

将“调整前余(发生)额”与“账项调整”两栏相同科目的借、贷金额加减，同方向金额相加，反方向金额相减。合并所得的金额就是“调整后余(发生)额”相应会计科目的金额，

将其填入“调整后余额”栏内。

案例

［案例1］王伟先生是华光公司的总经理，公司成立于2004年2月，12月25日公司财务部经理提出需要进行财产清查，为编制会计报表做准备。经过总经理办公会同意，财务部会同物资保管部门、生产部门一起组织了28—29日的财产清查。通过清查发现，甲种材料盘盈6 000元，乙种材料盘亏4 800元，丁种材料有价值800元的毁损。请问财务部应该怎样进行账务处理？

答：财务部应先将盘盈、盘亏及毁损材料的情况通过“待处理财产损溢”科目反映，即： 借：原材料—甲 6000

贷：原材料—乙 4800 —丙 800 待处理财产损溢 400

然后，调查发生盘亏、盘盈以及毁损的原因，明确责任后，分别作如下处理：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。

［案例2］华光公司在2004年11月29日将银行存款日记账与银行对账单进行核对，发现有一笔50万元的账项对不上，经过多方查找发现了一张银行到账的通知单被重复记账，马上进行了更正。12月30日公司收到了银行对账单，经过编制银行存款余额调节表后发现了8笔未达账项，财务部根据银行对账单进行记账更正。请问财务部的处理是否正确？为什么？

答：对于11月29日发现的重复记账进行更正是正确的，因为该差额属于会计差错，所以必须更正。但是12月30日未达账项，是开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项，并非会计差错，所以不应更正。

制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不进行账务处理，待以后业务凭证到达后，再做账务处理。对于长期悬置的未达账项，应及时查阅凭证、账簿及有关资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。

第九章 财务会计报告

思考题

1为什么要编制财务会计报告？财务会计报告的构成如何？有哪些编制要求？ 答：通过日常会计核算，虽然可以提供反映会计主体经营活动和财务收支情况的会计信息，但是，反映在会计凭证和会计账簿上的会计资料还比较分散，不集中，不概括，不便于理解和利用，很难符合国家宏观经济管理的要求，更难以满足投资者、债权人等会计信息使用者了解该单位财务状况和经营成果的需要，也难以满足该单位内部加强经营管理的需要。因此，有必要在日常会计核算的基础上，根据会计信息使用者的需要，定期对日常会计核算资料进行加工处理和分类，通过编制财务会计报告，可以总括、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况和经营成果以及财务收支情况。

财务会计报告主要包括对外报送的会计报表、报表附注和其他需要披露的资料。 为了确保财务会计报表的质量，充分发挥报表的作用，在编制报表时，应符合以下要求。(1)数字真实。会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。报表所提供会计信息的数据应具有可靠性，不应是有意伪造的数据。报表中报表项目的数字主要来源于账簿记录，即账簿记录是编制会计报表的主要依据。(2)内容完整。报表必须按照规定的报表种类、格式和内容来编制，不应漏编、漏报报表，也不应漏填、漏列报表项目。对不同会计期间应当编报的各种会计报表，都应该编报齐全；对于应当填列的报表项目，都必须填列齐全。(3)计算准确。各种报表中项目的金额主要是来自日常的账簿记录。有些报表项目的金额需要对有关会计科目的期末余额进行分析、计算整理后才能填列，而且报表项目之间也存在着一定的数量勾稽关系。所以，要求采用正确的计算方法，保证计算结果准确。(4)编报及时。报表必须按规定的期限和程序，及时编制，及时报送，以便报表使用者及时了解编报单位的财务状况和经营成果，也便于有关部门及时进行汇总。(5)指标可比。各种财务报表中的经济指标，口径应当尽可能一致，计算方法一致，以便于报表使用者比较企业不同时期的财务状况和经营成果，有利于报表使用者用来比较不同企业的财务状况和经营成果。

2财务会计报告与会计凭证和会计账簿的关系如何？ 答：通过日常会计核算，虽然可以提供反映会计主体经营活动和财务收支情况的会计信息，但是，反映在会计凭证和会计账簿上的会计资料还比较分散，不集中，不概括，不便于理解和利用，很难符合国家宏观经济管理的要求，更难以满足投资者、债权人等会计信息使用者了解该单位财务状况和经营成果的需要，也难以满足该单位内部加强经营管理的需要。因此，有必要在日常会计核算的基础上，根据会计信息使用者的需要，定期对日常会计核算资料进行加工处理和分类，通过编制财务会计报告，可以总括、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况和经营成果以及财务收支情况。

3编制财务报告时需要注意哪些原则？ 答：财务会计报表是会计部门提供会计信息的重要手段。为了充分发挥会计信息的作用，在设计报表时，应当遵循以下主要原则：

（1）报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和现金流量情况的需要，满足本单位加强内部经营管理的需要。 （2）报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况、经营成果和现金流量，对重要的经济业务应当单独反映。报表是会计部门向企业内外提供会计信息的重要手段。

（3）报表应当清晰明了，便于理解和利用。报表是会计部门向企业内外提供会计信息的重要手段。

4资产负债表的结构如何？设计资产负债表的基本原理是怎样的？

答：资产负债表采取了资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构。因此，资产负债表的项目，应当分为资产、负债和所有者权益三类，并分别结出总额

资产负债表根据“资产=负债+所有者权益”公式，依照一定的分类标准和一定的次序，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。

5资产负债表各个项目的填列取自什么地方？有几种填列方法？

答：资产负债表中的“年初数”栏内各项目的金额，应根据上年未资产负债表的“期末数”栏内各项目的金额填列。资产附债表中的“期末数”栏内各项目的金额，应根据期末资

产类、负债类、所有者权益类等账户的期末余额填列。如果企业在编制资产负债表前编制了工作底稿，可根据工作底稿中的“资产负债表”栏内各项目的金额填列。 填列方法可归纳为以下几种：

（1）直接根据总账科目的余额填列。如短期借款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、实收资本、盈余公积等。

（2）根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”等科目的期末余额合计填列。

（3）根据有关明细科目的余额分析计算填列。如“应收账款”项目，应当根据“应收账款”和“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额的合计填列；“应付账款”项目，应当根据“应付账款”和“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。

（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，通常应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分分析计算填列。

（5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如 “固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列。

6利润表是按照什么原理编制的？利润表设计的依据是什么？结构如何？如何编制利润表？

答：利润表根据“收入-费用=利润”这一平衡公式，依照一定的标准和次序，把企业一定时期内的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。

利润表按利润形成进行排列，其格式有多步式和单步式两种。 多步式利润表是通过多步计算求出当期利润。一般分为以下几步： （1）从营业收入出发，减去营业成本得出营业毛利。

（2）营业毛利减去营业税金、销售费用和管理费用，得出营业利润。 （3）营业利润加上营业外收入，减去营业外支出等项目，得出利润总额，又称税前利润。 （4）利润总额减去所得税为企业净利润，又称税后利润。

7编制利润表的资料来源是什么？如何填列？

答：利润表各项目的填列利润表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。应根据本月数与前期累计数填列。

利润表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。应根据收益类和费用类等账户的本期发生额填列，或根据结账前的余额填列。如果企业在编制利润表前编制了工作底稿，也可根据工作底稿中的“利润表”栏内各项目的金额填列。

8利润表与资产负债表之间是否有联系？

答：当报表编制完成后，可利用报表之间的勾稽关系进行核对，以检查报表编制的正确性。如利润表中的净利润以及利润分配表中的未分配利润应与资产负债表中的“未分配利润”项目相互核对。

9为什么不同性质的企业在报送、汇总和审批方面会有不同的规定？

答：各个报送单位应向哪些部门或单位报送财务报表，这同各单位的隶属关系、经济管理和经济监督的需要有关。例如，国有企业一般要向上级主管(公司或管理局)、财政和税务机关及审计等单位报送财务报告，同时还应向投资者、债权人以及其他与企业有关的报表使用者提供财务报告。公开发行股票的股份有限公司还应当向证券交易机构和证监会等提供

年度有关财务报表。国有企业的年度财务报表还应报送同级国有资产管理部门。

10企业在财务报告的报送或者披露过程中是否要负责任？

答：如果发现报表编制有错误，或不符合制度的要求，应及时通知报送单位进行更正。如果发现有违反财经法规的情况，应查明原因，及时纠正，严肃处理。

11为什么要进行财务会计报表分析？

答：资产负债表、利润表等报表能为国家经济管理部门、投资者、债权人和本单位内部提供该单位财务状况和经营成果的概括性资料。但是，要进一步了解该单位经济活动中取得的成绩和存在的问题，进行有效的经营决策，仅仅根据上述报表提供的资料是远远不够的，还需要对报表所提供的数据进一步加工，进行分析、比较，得到经营管理和经营决策所需要的经济信息。

12财务会计报表分析主要内容包括哪些？ 答：财务会计报表分析的内容主要应包括：

（1）分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况，以及企业负债经营的情况，评价企业的偿债能力。 （2）分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变动趋势，评价和预测企业的盈利能力。 （3）分析企业现金流动增减变动的原因，评价企业的现金流动状况及付现能力。 （4）分析企业资金保全和增值情况，评价企业的财务状况等。 报表使用者利用报表还可以进行一些专题分析。例如，金融机构利用报表分析开户单位信贷资金的管理情况和资金盈利水平；财政、税务部门利用报表分析报送单位财经法规、税收政策的执行情况，等等。

13哪些财务指标是评价企业财务状况及经营成果的？

答：总结、评价企业财务状况、经营成果的财务指标包括债务风险状况指标、资产质量状况指标、盈利能力状况指标、经营增长状况的指标

14财务会计报表分析常用的方法有哪些？

答：在进行数量分析时，经常应用的分析方法主要有以下几种：比较法、比率分析法和因素替换法。

案例与思考

［案例1］华发先生在2004年6月份成立的光辉实业股份有限公司中担任财务总监。在2005年1月25日召开的董事会上提交了资产负债表和利润表，董事会对于华发先生的工作非常不满意，主要批评他的地方有以下几点：（1）编制会计报表前没有编制工作底稿；（2）年底在编制会计报表前没有进行存货盘点；（3）会计报表的实际截止日是12月25日；（4）没有报表附注和财务状况说明书；（5）没有编制现金流量表；（6）利润表与资产负债表中的“未分配利润”数字不相符。华发先生非常不服气。你认为董事会批评华发先生是否都对？为什么？

答：编制工作底稿是会计资料由账簿向报表过渡的一项重要会计核算工作。为了避免差错，防止忙中出错，并能尽快了解本期的经营状况和经营成果，及时报送报表，可以先通过编制工作底稿的办法，把基本资料算出来，再根据工作底稿的资料编制调账、结账的会计分录，把账簿记录补齐。编制工作底稿，是检查账簿记录是否正确的一种方法。

为了保证账实相符，年底在编制会计报表前必须进行财产清查，存货盘点是重点。 会计报表的截止日应为12月31日，提前结账是不对的。

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。

现金流量表在对外披露时应该编制。

利润表与资产负债表中的“未分配利润”数字不相符的情况需要进一步核查。

［案例2］毕达先生大学毕业到一家公司应聘，分配到公司会计部。会计部经理为了培养他，在6月底编制半年报时让他自己也练习编制资产负债表，第一遍他编制的资产负债表不平，第二遍他编制的资产负债表平衡了，但是与经理编制的资产负债表总额相差500多万元。经理问他怎么编制的，他说都是根据总分类账的账户期末余额填制的。你认为毕达先生可能在什么地方出现了差错？ 答：毕达先生出差错的地方在具体项目的填列方面。具体项目的填列方法除了直接根据总账科目的余额填列之外，还包括：

（1）根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”等科目的期末余额合计填列。

（2）根据有关明细科目的余额分析计算填列。如“应收账款”项目，应当根据“应收账款”和“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额的合计填列；“应付账款”项目，应当根据“应付账款”和“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。

（3）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，通常应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分分析计算填列。

（4）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如 “固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列。

第十章 会计核算程序

思考题

1什么是会计核算组织程序？

答：所谓会计核算组织程序就是规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法及各种凭证之间、账簿之间和各种凭证与账簿之间，各种报表之间，各种账簿与报表之间的相互联系及编制的程序。

2为什么会有不同的会计核算组织程序？

答：由于会计凭证、账簿、报表的种类、格式、程序不同，尤其是登记总分类账簿的程序不同，形成了不同的会计核算组织程序。 3什么是记账凭证核算组织程序？ 答：记账凭证核算组织程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的程序，它是会计核算中最基本的一种核算组织程序，也是其他核算组织程序的基础。 4记账凭证核算组织程序的特点是什么？它的适用范围是什么？ 答：记账凭证核算组织程序的特点是根据记账凭证逐笔地登记总分类账。由于记账凭证核算组织程序是根据记账凭证直接登记总分类账，因而容易理解，便于掌握。但是，当企事

业等单位的业务量较大时，逐笔登记总分类账会增加登记总账的工作量。这种程序适用于一些规模小、业务量少、凭证不多的单位。

5什么是多栏式日记账？为什么要设置这种账？

答：为了减少登记总分类账的工作量，简化核算手续，可以设置多栏式的现金日记账和银行存款日记账，将其收入和支出栏分别按照对应科目设专栏，登记全部收付款业务。月末，再根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记有关的总分类账。至于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账。如果企业的转账业务较多，为了简化核算，除设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账以外，还可以设置多栏式材料采购日记账、多栏式制造成本日记账、多栏式销售日记账。月末，根据各多栏式日记账登记总分类账。 6什么是科目汇总表？编制科目汇总表需要注意什么问题？

答：科目汇总表亦称‘记账凭证汇总表”。定期对全部记账凭证进行汇总，按各个会计科目列示其借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。 7科目汇总表核算组织程序有什么优点及缺点？ 答：科目汇总表核算组织程序是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的核算组织程序。优点：依据科目汇总表登记总账，大大减少了登记总账的工作量；科目汇总表本身能对所编制的记账凭证起到试算平衡作用。缺点：由于科目汇总表本身只反映各科目的借、贷方发生额，根据其登记的总账，便不能反映各账户之间的对应关系。

8什么是汇总记账凭证？编制汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证时需要注意什么问题？ 答：汇总记账凭证核算形式是根据汇总记账凭证定期登记总帐的一种核算形式。为便于编制汇总记账凭证，要求收款凭证按一个借方科目与一个或几个贷方科目相对应填制，付款凭证按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应填制，转账凭证按一贷一借或一贷多借的科目相对应填制。

9汇总记账凭证核算组织程序的特点是什么？其使用范围是什么？

答：汇总把账凭证核算形式的特点是：先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类汇总编制成各种汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 汇总记账凭证会计核算形式一般适应于规模较在、业务量较多的单位。 10什么是日记总账？ 答：日记总账是序时账簿与总分类账簿相结合、兼有序时账簿和总分类账簿作用的一种联合账簿。

11日记总账核算组织程序的优点及适用范围是什么？ 答：日记总账核算组织程序的特点是根据记账凭证直接登记日记总账。把日记账与分类账结合在一起，使记账手续简化，并且便于检查记账的正确性；日记总账把全部会计科目都集中在一张账页上，可以反映每一经济业务所记录的账户对应关系，为检查分析经济业务提供了方便，而且根据日记总账编制会计报表可以简化编表工作。但是，如果企事业单位的业务量较大，运用的会计科目较多时，账页过长，记账容易串行，也不便于会计人员分工。这种核算组织程序适用于规模小、业务简单、使用会计科目较少的单位。

12什么是分录日记账核算组织程序？ 答：分录日记账核算组织程序是将所有的经济业务按所涉及的科目，以分录的形式记入日记账，再根据日记账的记录过入总分类账户的核算组织程序。 13分录日记账核算组织程序的优缺点是什么？ 答：分录日记账核算组织程序的特点是在将经济业务记入总分类账以前，对经济业务进行分析，并进行序时登记的列表式记录。这种核算组织程序可以通过一本普通日记账反映一

定期间的全部经济业务，而且便于采用计算机操作。如果企事业单位采用手工操作，这种核算组织程序就不利于对经济业务进行分类、汇总，而且原始凭证与起记账凭证作用的分录日记账相分离。它只适用于采用计算机操作的企事业单位。

案例与思考

［案例1］张斗先生1996年就创办了光华商贸股份有限公司，开始规模较小，注册资本30万元，主要从事商品批发与零售业务，记账一直采用记账凭证核算组织程序。随着经济业务的发展，到2003年公司注册资本已经扩大到2 000万元，每年销售额达到2亿元，这时会计人员提出采用汇总记账凭证核算组织程序记账。你认为是否应该这样做？ 答：可以使用汇总记账凭证核算组织程序记账。该程序可以将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，通过汇总归类，月末时一次登入总分类账，减轻登记总账的工作量，为及时编制会计报表提供方便。汇总记账凭证是按照科目对应关系归类、汇总编制的，能够明确地反映账户之间的对应关系，便于经常分析检查经济活动的发生情况。但是，汇总记账凭证按每一贷方科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算工作的分工，而且编制汇总记账凭证的工作量也较大。

公司也可以采用科目汇总表核算组织程序。

［案例2］张证先生与几个朋友2000年创办了金相商贸股份有限公司，主要从事商品批发与零售业务，张证先生一直主管财务与会计工作，公司的记账一直采用科目汇总表核算组织程序。2004年2月公司采用电子计算机记账，会计部经理准备采用分录日记账核算组织程序记账，并且书面报告给张证先生，但张证先生不同意，认为计算机完全能够完成此项工作。你如何看待这件事？

答：分录日记账核算组织程序只适用于采用计算机操作的企事业单位，由于公司采用电子计算机记账，因此可以考虑采用分录日记账核算组织程序记账。同时科目汇总表核算组织程序也可以采用电子计算机记账。

第十一章 会计工作组织

思考题

1会计人员的职责包括哪些内容 ？

答：会计人员的职责，概括起来就是及时提供真实可靠的会计信息，认真贯彻执行和维护国家财经制度和财经纪律，积极参与经营管理，提高经济效益。根据《会计法》的规定，会计人员的主要职责有以下几方面：（1）进行会计核算。（2）实行会计监督。（3）拟定本单位办理会计事务的具体办法。（4）办理其他会计事务。

2会计人员的工作权限包括哪些内容？

答：为了保障会计人员能够顺利地履行自己的职责，国家赋予了他们必要的工作权限，主要有以下几方面：（1）有权要求本单位有关部门、人员认真执行批准的计划、预算，遵守国家法律及财经纪律和财务会计制度。（2）有权参与本单位编制计划，制定定额，签订经济合同，参加有关的生产、经营管理会议。（3）有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。有关部门要提供资料，如实反映情况。

3会计人员应该具备哪些素质？

答：为了正确履行职责和行使权限，会计人员要不断提高自身素质，坚持原则、廉洁奉公；认真学习国家财经政策、法令，熟悉财经制度；积极钻研会计业务，精通专业知识，掌

握会计技术方法，这是会计人员正确履行职责和行使权限的前提条件。

会计人员在履行职责、行使权限时，要严守法纪，坚持原则，执行有关的会计法规，维护国家利益，抵制一切违法乱纪、贪污盗窃的行为，要勇于负责，不怕得罪人，不怕打击报复。 会计人员要忠于职守、廉洁奉公，严守职业道德，保持谦虚谨慎、艰苦朴素的工作作风。

4会计人员的职业道德包括哪些内容？ 答：会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。具体的职业道德应包括：

1、会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。

2、会计人员应当熟悉财经纪律、法规、规章和国家统一的会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。

3、会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。 4、会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。 5、会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。

6、会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。

5会计人员的专业技术职务名称有哪些？都需要什么条件？

答：为了合理使用会计人员，充分发挥会计人员的积极性和创造性，企业、事业和行政机关等单位的会计人员依据学历、从事财务会计工作的年限、业务水平和工作成绩，并通过专业职务资格考试后，可以确定专业技术职务。目前会计专业职务名称定为会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。会计员和助理会计师为初级职务，会计师为中级职务，高级会计师为高级职务。会计专业职务的任职条件和基本职责是有差别的。 1、会计员的基本条件

初步掌握财务会计知识和技能，熟悉并能遵照执行有关会计法规和财务会计制度，能担负一个岗位的财务会计工作，大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习1年期满，并通过会计员专业技术职务资格考试。

会计员的基本职责为：负责具体审核和办理财务收支，编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表和办理其他会计事务。 2、助理会计师的基本条件

掌握一般的财务会计基础理论和专业知识，熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度，能担负一个方面或某个重要岗位工作，取得硕士学位或取得第二学士学位，或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力；或大学本科毕业，在财务会计工作岗位上见习1年期满；或大学专科毕业并担任会计员职务2年以上；或中等专业学校毕业并担任会计员职务4年以上，并通过助理会计师专业技术职务资格考试。

助理会计师的基本职责为：负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的一般规定；分析、检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况。 3、会计师的基本条件

较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识，掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度，具有一定的财务会计工作经验，能担负一个单位或管理一个地区、一个部门、一个系统某个方面的财务会计工作，取得博士学位，并具有履行会计师职责的能

力；取得硕士学位并担任助理会计师职务2年左右；取得第二学士学位或研究生班结业证书，并担任助理会计师职务2年～3年；大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务4年以上，掌握一门外语，并通过会计师专业技术职务资格考试。

会计师的基本职责为：负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题；分析、检查财务收支和预算的执行情况；培养初级会计人员。 4、高级会计师的基本条件 较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识，具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作，取得博士学位，并担任会计师职务2年～3年；取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书，或大学本科毕业并担任会计师职务5年以上，较熟练地掌握一门外语。

高级会计师的基本职责为：负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法；组织和指导一个地区或一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作；培养中级以上会计人才。

确定专业职务对学历和从事财务会计工作年限都有相应的要求，但对确有真才实学、成绩显著、贡献突出、符合任职条件的，在确定其相应专业职务时，可以不受学历和工作年限的限制。

6对会计主管人员或者会计机构负责人有什么特殊规定？

答：企业、事业、行政机关单位的会计主管人员或会计机构的负责人，是各单位会计工作的领导者和组织者。应按照国家统一的会计法规、制度，结合本单位的具体情况主持制定本单位的会计制度和实施办法，科学地组织会计工作，并领导、督促会计人员贯彻执行；参与经营决策，主持制定和考核财务计划或预算；经常研究工作，总结经验，不断改进和完善会计工作；组织会计人员学习，提高会计人员素质，考核会计人员的工作，合理调配会计人员。《会计法》规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 为了从组织上保障会计人员依法行使职权，履行职责不受侵犯，能够正确处理本单位局部利益与国家整体利益的关系，国家对会计主管人员或会计机构负责人的任免，规定了特殊的程序。

7如何理解总会计师的职责和权限？ 答：1、总会计师的基本职责

（1）负责组织本单位的下列工作：编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划；拟定资金的筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗，节约费用，提高经济效益；建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；承办单位主要行政领导交办的其他工作。 （2）负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业技术职务的设置和聘任提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权。

（3）协助单位主要行政领导对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题做出决策；参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品(劳务)价格和工资奖金等方案的制定；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。 2、总会计师的工作权限

（1）对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正；制止或纠正无效时，提请单位主要行政领导处理。

（2）有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的

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