2011年中级会计实务预测模拟试题1及答案

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2011年《中级会计实务》预测模拟试题1

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分）。

1、甲公司系上市公司，2010年年末库存乙原材料账面余额为1 000万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料计提的跌价准备的账面余额为0万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.355 B.455 C.235 D.323

【正确答案】：C

【答案解析】：（1）丙产成品的生产成本＝1 000＋300＝1 300（万元），丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900－55×80％＝856（万元）；无合同部分：（1 100－55）×20％＝209（万元），分别与其成本1 300×80％＝1040（万元）和1 300×20％＝260（万元）比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

乙原材料的可变现净值也应区分：①有合同部分：900－55×80％－300×80％＝616（万元）；②无合同部分：（1 100－55－300）×20％＝149（万元）。乙原材料应计提的存货跌价准备金额＝[（1 000×80％－616）－0]＋[（1 000×20％－149）－0]＝235（万元）。 【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】

2、甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。

A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限

D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限 【正确答案】：C

【答案解析】：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，表明各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】

3、黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90％的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6 000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为（ ）万元。 A.3 020 B.2 930

C.2 950 D.3 000

【正确答案】：C

【答案解析】：应确认的资本公积＝10 000×90％－6 000－50＝2 950（万元）。支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。 【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】

4、甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司竞价取得专利权的入账价值

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是（ ）。 A.1 800万元 B.1 890万元 C.1 915万元 D.1 930万元 【正确答案】：B

【答案解析】：无形资产的入账价值＝1 800＋90＝1 890（万元）。 【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】

5、下列各项中，不允许使用即期汇率的近似汇率折算的是（ ）。 A.取得的外币借款 B.以外币购入的原材料

C.接受投资收到的外币 D.销售商品收到的外币 【正确答案】：C

【答案解析】：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】

6、20×9年12月31日，甲公司预计某设备在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1 000万元，2×14年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为1 200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该设备未来现金流量的现值；该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3 500万元。已知部分时间价值系数如下： 年数 1年 2年 0.9070 3年 0.8638 4年 0.8227 5年 0.7835 5%的复利现值系数 0.9524

该设备20×9年12月31日的可收回金额为（ ）万元。 A.4 000 B.3 379.1 C.120.9 D.3 500

【正确答案】：D

【答案解析】：该设备未来现金流量现值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1 000×0.8227＋1 200×0.7835＝3 379.1（万元），而公允价值减去处置费用后的净额＝3 500（万元），所以，该生产线可收回金额＝3 500万元。 【该题针对“预计未来现金流量”知识点进行考核】

7.甲公司的记账本位币为人民币。2011年1月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2011年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。假定不考虑相关税费。2011年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（ ）。 A．－38000元 B．38000元 C．－78000元 D．78000元 【答案】B

【解析】由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按650000人民币元（10×10000×6.5）入账，与原账面价值612000人民币元（9×10000×6.8）的差额为38000人民币元应直接计入公允价值变动损益。这38000人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。 【相关考点】本题考核第十六章外币折算中的交易性金融资产外币业务的折算。

8.甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2011年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。

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2011年3月29日，乙公司宣告发放2010年度现金股利500万元。假定不考虑其他因素影响。2011年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（ ）。

A．2820万元 B．3120万元 C．3300万元 D．3480万元 【答案】B

【解析】同一控制下长期股权投资入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值5200×投资比例60%=3120万元；长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应计入投资收益；故2011年3月31日长期股权投资账面价值为3120万元。 【相关考点】本题考核第五章长期股权投资中初始投资成本的确定。

9.甲企业2011年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2012年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2011年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原材料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。2011年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。 A．确认预计负债20万元 B．确认预计负债30万元 C．确认存货跌价准备20万元 D．确认存货跌价准备30万元 【答案】A

【解析】因为是没有标的资产，所以不能确认存货跌价准备。如果执行合同，将损失20万元（320-300），如果不执行合同，应支付违约金30万元（300×10%），确认预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者，即20万元。 【相关考点】本题考核第十三章或有事项中的亏损合同。

10．某建筑公司于2011年1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1350万元。2011年度实际发生成本945万元。2011年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的结果能够可靠估计。2011年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（ ）。

A．810万元和 45万元 B．900万元和30万元 C．945万元和75万元 D．1050万元和22.5万元 【答案】B

【解析】2011年完工程度=[945/(945+630)]×100%=60%；应确认的营业收入=1500×60%=900（万元）；应确认的资产减值损失=[(945+630) —1500]×（1—60%）=30（万元）。

【相关考点】本题考核第十四章收入中的建造合同。

11.某公司2011年5月发现2009年7月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。甲专利权2009年和2010年应摊销金额分别为120万元和240万元，而实际摊销金额均为240万元，企业所得税申报的金额亦均为240万元。该公司适用的企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其2011年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额为( )万元。 A．108 B．81 C．90.00 D．120.00 【答案】B

【解析】“未分配利润”项目的年初数的调整额=(240-120)×(1-25%)×(1-10%)=81（万元）。 【相关考点】本题考核第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正中的前期重大差错更正。

12.2011年1月1日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧330万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。同日，甲公司与乙公司又签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2011年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2011年度利润总额的影响为（ ）万元。 A．-88 B．-32 C．-8 D．2 【答案】D

【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2011年度利润总额影响=出售收益[280-(600-330)]—租金费用 [96÷3-（352-280）÷3] =10-8=2（万元）。 【相关考点】本题考核第十四章收入中的售后租回形成经营租赁。

13.某企业于2010年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2011年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元。该企业于2011年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％，借入款项存入银行。

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工程于2012年3月底达到预定可使用状态。2011年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2011年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2011年3月31日至2011年7月31日发生非正常中断。则2011年借款费用的资本化金额为（ ）万元。 A．7.5 B．32 C．95 D．39.5 【答案】D

【解析】2011年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化金额＝（150×7/12+150×3/12）×6%=7.5（万元）。2011年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。 【相关考点】本题考核第十一章长期负债和借款费用中的借款费用资本化。

14.甲公司因购货原因于2011年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2011年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则对甲公司2011年利润总额的影响金额为（ ）万元。

A.-20 B.20 C.80 D.60 【答案】B

【解析】应计入营业外支出的金额=（100-20）-50=30（万元），应计入营业外收入的金额=100-50=50（万元），利润总额的影响金额为20万元。

【相关考点】本题考核第十二章债务重组中的非现金资产抵偿债务。

15. 2011年1月1日甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已累计摊销100万元，公允价值128万元的无形资产与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为17％。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换入资产支付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和无形资产的入账价值分别为（ ）万元。 A.192和128 B.198和132 C.150和140 D.148.5和121.5 【答案】B

【解析】换入资产入账价值总额＝300＋51＋10－31＝330（万元）；长期股权投资公允价值所占比例＝192/（192＋128）＝60％；无形资产公允价值所占比例＝128/（192＋128）＝40％；则换入长期股权投资的入账价值＝330×60％＝198（万元）；换入无形资产的入账价值＝330×40％＝132（万元）。

【相关考点】本题考核第七章非货币性资产交换。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号对应的信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）。 1.下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（ ）。

A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 C. 企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额 D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 【答案】CD

【解析】“选项A”应予以资本化；“选项B”应计入公允价值变动损益。 【相关考点】本题考核第十六章外币折算。

2.企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有（ ）。 A.长期股权投资的核算由成本法改为权益法

B.因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算 C.将坏账准备的计提比例由上期的10％提高55% D.将固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法 【答案】BCD

【解析】因增资由成本法转为权益法以及减资由成本法转为权益法，这两种情况下都需要追溯调整，凡是涉及以前年度损益的调整盈余公积和未分配利润。

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【相关考点】本题考核第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正中的会计政策、会计估计变更。 3.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（ ）。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 【答案】ABD

【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

【相关考点】本题考核第十九章财务报告中报告期内增减子公司的会计处理。 4、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.自用的土地使用权一般应确认为无形资产 B.使用寿命不确定的无形资产每年均应进行减值测试 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

【正确答案】：AB

【答案解析】：选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项D，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，如果是房地产开发企业取得的土地使用权是用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物的成本。

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 5、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

【正确答案】：BCD

【答案解析】：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。 【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】

6、下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有（ ）。 A.留用职工岗前培训 B.自愿遣散支出 C.新系统投入支出 D.新营销网络投资

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【正确答案】：ACD

【答案解析】：企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】 7、下列交易或事项中，一般不产生暂时性差异的有（ ）。

A.企业当期发生2 000万元广告费支出，发生时应作为销售费用计入当期损益 B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 C.企业自行研发新产品所形成的无形资产

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

【正确答案】：BD

【答案解析】：选项A，企业发生的符合条件的广告费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除，因此超出部分很可能形成暂时性差异。选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，因此其账面价值等于计税基础，一般不形成暂时性差异；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 8、下列关于或有事项的说法中，不正确的有（ ）。 A.企业不应确认或有资产和或有负债

B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债 C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

【正确答案】：BD

【答案解析】：选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件。 【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】

9.下列各项关于企业建造合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.追加的合同价款计入合同收入 B.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本

C.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

D.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额计入管理费用 【答案】ABC

【解析】预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失，通过资产减值损失科目核算，D选项不正确。 【相关考点】本题考核第十四章收入中的建造合同。

10.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 【答案】ACD

【解析】选项B，权益结算的股份支付，应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。

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【相关考点】本题考核第十章股份支付的权益结算。

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号对应的信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分为0分）

1.成本法核算的长期股权投资，被投资单位在投资当年宣告分派的现金股利或利润应该冲减投资成本。 （ ） 【答案】×

【解析】被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：借记应收股利，贷记投资收益。

【相关考点】本题考核第五章长期股权投资中的成本法。

2.采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务收入”科目。 （ ） 【答案】×

【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务成本”科目。这笔分录的借贷方均为损益类科目，因此这笔分录不影响利润，但它对企业其他业务所产生的利润的有影响的。 【相关考点】本题考核第四章投资性房地产中的公允价值模式计量。

3.高危行业提取的安全生产费时，借记成本费用类科目，贷记长期应付款科目。（ ） 【答案】×

【解析】高危行业提取的安全生产费时： 借：成本费用类科目

贷：专项储备——安全生产费

【相关考点】本题考核第三章固定资产中的安全生产费。

4.在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“长期股权投资”科目进行核算。 ( ) 【答案】×

【解析】在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“固定资产”或“无形资产”等科目进行核算。

【相关考点】本题考核第五章长期股权投资中的共同控制资产。

5.民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报表。（ ） 【答案】×

【解析】民间非营利组织没有利润表，而是业务活动表。 【相关考点】本题考核第二十章预算会计和非营利组织会计。

6、对于权益结算的股份支付，应在可行权日之后根据股权公允价值的变动对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（ ） Y.对 N.错

【正确答案】：N

【答案解析】：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】

7、企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，应该予以资本化。（ ） Y.对 N.错

【正确答案】：N

【答案解析】：本题考核外币借款资本化的确定。企业所借入的外币专门借款在资本化期间发生的汇兑差额才能资本化。

7

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【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】

8、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法。（ ） Y.对 N.错

【正确答案】：N

【答案解析】：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】

9、资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。（ ） Y.对 N.错

【正确答案】：N

【答案解析】：这种情况下，不需要调整报告年度的现金流量表正表，但需要调整报告年度的现金流量表补充资料。 【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】

10、对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不应确认为收入。（ ） Y.对 N.错

【正确答案】：Y 【答案解析】：

【该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核】

四、计算分析题（本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1. 甲特种钢股份有限公司（以下简称为“甲公司”）为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。

经有关部门批准，甲公司于2010年1月l日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。

甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。

2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。 已知（P/S,8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。 要求：

（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。

（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。 （3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。

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（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。 （要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示） 【答案】

（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录

发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。

负债成份公允价值=10000×（P/S,8%,3）+10000×3%×（P/A,8%,3）=10000×0.7938+300×2.5771=7938+773.13=8711.13（万元）；权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87（万元）。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是： 借：银行存款 10000

应付债券——可转换公司债券——利息调整 1288.87 贷:应付债券——可转换公司债券——面值 10000 资本公积——其他资本公积 1288.87

（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录 该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日——2011年12月31日。

2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89（万元）。2010年末计提利息的会计分录是： 借：在建工程 696.89 贷：应付利息 300

应付债券——可转换公司债券——利息调整 396.89 年末支付利息时： 借：应付利息 300 贷：银行存款 300

（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录

2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2011年利息费用=应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）×实际利率8%×期限1=728.64（万元）。2011年末计提利息的会计分录是： 借：在建工程 728.64 贷：应付利息 300

应付债券——可转换公司债券——利息调整 428.64 年末支付利息时： 借：应付利息 300 贷：银行存款 300

（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录

转换的股份数=转换的债券面值（10000×80%）/换股率5=1600（万股）。转换时的会计分录是： 借：应付债券——可转换公司债券——面值（10000×80%） 8000 资本公积——其他资本公积 （1288.87×80%） 1031.10

贷：应付债券——可转换公司债券——利息调整（463.34×80%）370.67 股本（1600×1） 1600 资本公积——股本溢价 7060.43 注：2011年末利息调整余额= 1288.87-396.89-428.64=463.34（万元） 【相关考点】考核可转换公司债券

本题考核第十一章长期负债及借款费用中的可转换公司债券。

2、（1）甲公司经批准于20×8年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月3日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续于当日办妥，转股时不足1股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。

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（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于20×8年2月1日开工。此外该工程还占用一笔一般借款，系20×8年6月30日从银行借入2 000万元，期限2年，年利率6％，每年7月1日支付利息。 （3）20×8年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。 （4）20×8年11月1日，甲公司支付工程款3 500万元。

（5）20×9年4月1日支付工程款1 000万元，20×9年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。 （6）2×10年1月5日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。

其他资料：（P/F，9％，5）＝0.6499；（P/F，6％，5）＝0.7473；（P/A，9％，5）＝3.8897；（P/A，6％，5）＝4.2124。不考虑专门借款闲置资金收益。 要求：

（1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。

（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。 （3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。 （4）编制2×10年1月1日甲公司的相关会计分录。 （计算结果保留两位小数）

【正确答案】：（1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录

可转换公司债券负债成份的公允价值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（万元）

可转换公司债券权益成份的公允价值＝5 000－4 416.41＝583.59（万元） 借：银行存款 5 000

应付债券—－可转换公司债券（利息调整） 583.59 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000 资本公积——其他资本公积 583.59

（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录 ①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为20×8年3月1日。

②20×8年相关借款费用资本化金额＝4 416.41×9％×10/12＋（2 000＋3 500－5 000）×2/12×6％＝336.23（万元） ③20×8年12月31日确认利息费用 借：在建工程 336.23 财务费用 121.25 贷：应付利息 360

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48

（3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录

①20×9年相关借款费用资本化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＋（500×6/12＋1 000×3/12）×6％＝233.13（万元） ②20×9年12月31日确认利息费用 借：在建工程 233.13 财务费用 293.12 贷：应付利息 420

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 106.25 （4）编制2×10年1月5日甲公司的相关会计分录 转换的股份数＝5 000／10＝500（万股）

借：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000 资本公积——其他资本公积 583.59 贷：股本 500

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应付债券——可转换公司债券（利息调整） 379.86 资本公积——股本溢价 4 703.73 【答案解析】：

【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】

五、综合题 （本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目） 1. 甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2011年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2011年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，2011年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2011年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2011年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。

（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。 (9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。 要求：

（1）根据上述事项中，逐笔分析，判断哪些属于会计政策变更，判断哪些属于会计估计变更？标明序号即可。

（2）根据事项2，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2011年初调整的递延所得税负债金额。 （3）根据事项4，计算管理用固定资产会计变更对2011年净利润的影响数。 （4）根据事项6，计算无形资产变更2011年应确认的递延所得税资产的发生额。

（5）根据事项7，判断开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

（6）根据事项3，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对2011年初留存收益的调整数。 【答案】 （1）

事项（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）属于会计政策变更。 事项（4）和（6）属于会计估计变更。 （2）

应调整的递延所得税负债=（8800-6800）×25%=500（万元）。 （3）

2011年净利润减少额=（350-230）×（1-25%）= 90（万元）。 （4）

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递延所得税资产发生额=（800-700）×25%=25（万元）。 （5）

2011年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。 （6）

留存收益调增=（580-560）×（1-25%）=15（万元）。 【相关考点】考核会计政策和会计估计变更+所得税

本题考核第十五章所得税、第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正。

2．A股份有限公司(以下称为“A公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25%（本题涉及的其他公司均为该税率）。2009－2011年有关投资资料如下：

(1)2009年11月A公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归A公司。A公司与其母公司约定，A公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60％的股权。2010年1月1日，A公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为A公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。

（2）甲公司2010年实现净利润1500万元，按净利润10％计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2010年甲公司增加资本公积200万元。

（3）2010年A公司与甲公司发生了如下交易或事项：

①2010年A公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，当年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。A公司按照应收账款5％计提了15万元坏账准备。

2010年甲公司将A商品对外销售了60％，年末结存的A商品成本为200万元。

②2010年6月2日，A公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。A公司取得销售收入1000万元，成本800万元，货款1170万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

（4）甲公司2011年实现净利润1200万元，按净利润10％计提盈余公积为120万元，假设在当年分配现金股利400万元。2010年甲公司增加资本公积300万元。

（5）2011年A公司、甲公司有关交易或事项情况如下：

①甲公司从A公司上年购入的A商品在2011年出售了80％，年末库存A商品成本为40万元。上年所欠货款300万元归还了200万元，尚欠100万元，年末冲回坏账准备10万元，坏账准备余额为5万元。 ②本年没有发生其他内部交易。 要求：

（1）分析判断A公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

（2）计算A公司长期股权投资的初始投资成本，并编制A公司合并日的会计分录。 （3）编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。 （4）编制A公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。 （5）编制A公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。 【答案】

（1）分析判断A公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由

A公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。 （2）计算A公司长期股权投资的初始投资成本，并编制A公司合并日的会计分录

长期股权投资初始投资成本＝合并日被合并方股东权益×持股比例＝3500×60％＝2100（万元）。A公司合并日的账务处理是： 借：长期股权投资——甲公司 2100 贷：银行存款 2000 资本公积——股本溢价 100

（3）编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录

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①将内部存货交易抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 40

贷：存货（200×20％）40 借：递延所得税资产（40×25％）10 贷：所得税费用 10 将内部债权债务抵销 借：应付账款 300 贷：应收账款 300 借：应收账款——坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：所得税费用 3.75

贷：递延所得税资产（15×25%）3.75 将内部现金流量抵销

借：购买商品、接受劳务支付的现金 285 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 285 ②将内部固定资产交易抵销 借：营业收入 1000

贷：营业成本 800 固定资产——原价 200 借：固定资产——累计折旧 25 贷：管理费用（200÷4÷2） 25 借：递延所得税资产（175×25％）43.75 贷：所得税费用 43.75

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1170 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1170

（4）编制A公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。 对子公司的投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。 调整后子公司净利润=调整前净利润1500-（500-460）-（1000-800）+25=1285（万元） 借：长期股权投资——甲公司 891 贷：投资收益（1285×60％）771 资本公积（200×60％） 120 再编制对内部股权投资的抵销分录： ①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销 借：股本 2000 资本公积——年初 1000 ——本年 200 盈余公积——年初 50 ——本年 150 未分配利润——年末 1585

贷：长期股权投资（2100＋891） 2991 少数股东权益（4985×40％） 1994

注：子公司年末未分配利润=年初未分配利润450+（调整后净利润1285—提取盈余公积150）=1585万元。

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子公司年末净资产=股本2000+资本公积1200+盈余公积200+未分配利润1585=4985（万元） ②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益（1285×60％）771 少数股东损益（1285×40％）514 未分配利润——年初 450 贷：提取盈余公积 150

向所有者（或股东）的分配 0 未分配利润——年末 1585

（5）编制A公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录 ①将内部存货交易抵销 借：未分配利润——年初 40 贷：营业成本 40 借：营业成本 8

贷：存货（40×20％）8 借：递延所得税资产 10 贷：未分配利润——年初 10 借：所得税费用 8

贷：递延所得税资产（10-2）8

注：年末存货可抵扣暂时性差异为8万元，应保留递延所得税资产2万元（8×25%）；期初有10万元，应冲回递延所得税资产8万元。 将内部债权债务抵销 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款——坏账准备 15 贷：未分配利润——年初 15 借：资产减值损失 10 贷：应收账款——坏账准备 10 借：未分配利润——年初 3.75 贷：递延所得税资产 3.75 借：递延所得税资产（10×25%）2.5 贷：所得税费用 2.5

借：购买商品、接受劳务支付的现金 200 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 200 ② 将内部固定资产交易抵销 借：未分配利润——年初 200 贷：固定资产——原价 200 借：固定资产——累计折旧 25 贷：未分配利润——年初 25 借：固定资产——累计折旧 50 贷：管理费用（200÷4） 50 借：递延所得税资产 43.75 贷：未分配利润——年初 43.75 借：所得税费用 12.5

贷：递延所得税资产（50×25％）12.5

注：由于计提折旧50万元，应转回可抵扣暂时性差异50万元。

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【相关考点】考核长期股权投资＋合并报表

本题考核第五章长期股权投资和第十九章中合并报表编制。

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