审计学第十一章筹资与投资循环审计

管理类专业教材《审计学》(罗杰主编)清华大学出版社(2006年8月)

审计学第 十一 章 筹资与投资循环审计高职高专管理类专业教材《审计学》 罗杰主编) 高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编) 清华大学出版社(2006年8月) 清华大学出版社(2006年 (2006

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第 十一 章 筹资与投资循环审计学习目标 第一节 筹资与投资循环的业务活动 第二节 筹资与投资循环的内部控制及测试 第三节 所有者权益审计 第四节 负债筹资审计 第五节 投资审计 本章小结

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学习目标了解筹资与投资循环的主要业务活动和 主要凭证、会计记录。 一般掌握筹资与投资循环的内部控制及 测试。 重点掌握股本和实收资本、短期借款和 长期借款、应付债券及短期投资和长期 投资等报表项目的审计目标和实质性测 试程序。

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第一节 筹资与投资循环的业务活动一、筹资与投资循环的特点(1) 业务少。 (2) 金额大。 (3) 约束性强。 因此，注册会计师对筹资与投资循环审计时， 应充分考虑筹资与投资循环的上述特点，对某 些发生次数较少的业务，如所有者权益业务， 可以采用详查的测试方法。

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二、投资与筹资循环的业务活动(一) 投资循环的业务活动(1) (2) (3) (4) (5) 审批授权。 签订合同或协议。 取得资金。 计算利息或股利。 偿还本息或发放股利。

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(二) 投资循环的业务活动(1) (2) (3) (4) (5) 投资决策。 审批授权。 取得证券或其他投资。 取得投资收益。 转让证券或收回其他投资。

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三、筹资与投资循环的凭证和记录(一) 筹资活动的凭证和记录债券和股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议或合同 借款合同或协议 相关的记账凭证、明细账和总账

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(二) 投资活动的凭证和记录股票和债券及基金 经纪人通知书 债券契约 被投资企业的章程及有关投资协议 相关的记账凭证和明细账及总账等

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第二节 筹资与投资循环的内部 控制及测试一、筹资循环的内部控制及测试 (一) 筹资循环的内部控制筹资由债务性筹资和权益筹资组成。由于企业 的债务性筹资涉及的短期借款、长期借款、应 付债券等内部控制政策和程序基本类似，因此 其控制测试的程序也类似。股东权益增减变动 的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计 中一般直接进行实质性测试。 下面以应付债券为例，说明负债筹资业务相关 的内部控制。

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健全、有效的应付债券内部控制内容：(1) 授权审批制度。 (2) 受托管理制度。 (3) 合同或契约制度。 (4) 职责分工制度。 (5) 定期核对制度。 (6) 保管制度。

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(二) 筹资循环内部控制的测试下面仍以应付债券为例，说明筹资循环相关内 部控制的测试。

1. 内部控制的了解与初步评价注册会计师一般可以通过询问、观

察和检查等 方法来了解被审计单位应付债券的内部控制。 在了解的基础上，注册会计师应对应付债券的 内部控制进行初步评价，估计控制风险水平， 以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、 性质和范围。

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2. 内部控制的控制测试与进一步评价控制测试(1) 取得债券发行、偿还和购回有关文件，检查 债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当 的审批手续，是否符合法律的规定；检查债券 的偿还和购回是否按董事会的授权进行。 (2) 索取债券契约，查明企业是否根据契约的规 定支付债券利息。 (3) 检查债券入账、债券折价或溢价的会计处理 是否正确，核对应付债券的明细账和总账是否 相符，核对应付明细账和有关凭证是否相符。

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(4) 通过实地观察或询问有关人员或检查 有关凭证，了解债券筹资业务的处理情 况，确定是否进行恰当的职责分工。 (5) 检查未发行债券的保管情况，查明存 取手续是否健全。 注册会计师在完成上述程序后，应对企 业应付债券内部控制的设计的合理性及 执行的有效性进行分析和评价，重新评 估控制风险水平，以确定对其实质性测 试工作的影响，并针对内部控制薄弱环 节提出改进建议。

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二、投资循环的内部控制及测试(一) 投资循环的内部控制 (1) 职责分工制度。 (2) 资产保管制度。 (3) 会计核算制度。 (4) 记名登记制度。 (5) 定期盘点制度。

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(二) 投资循环内部控制的测试1. 内部控制的了解与初步评价注册会计师可以采用问卷调查形式，了 解企业投资活动内部控制情况，并作出 适当的记录，以便下一步进行正常测试。 在此基础上，对投资循环的内部控制进 行初步评价，估计控制风险水平，以决 定是否进行控制测试及控制测试的时间、 性质和范围。

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2. 内部控制的控制测试与进一步评价控制测试程序： (1) 进行简易抽查。 (2) 检查盘核报告。 (3) 观察职责分工情况。 (4) 检查有价证券的保管制度。 (5) 分析企业投资业务管理报告。 注册会计师在完成控制测试之后，应对内部控 制进行进一步评价，确定对企业投资循环内部 控制的可信赖程度，并重新评估控制风险，以 修订实质性测试的计划。

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第三节 所有者权益审计一、所有者权益的审计目标(1) 验证投资者对企业投入资本的形成和增减变 动的真实性、合法性。 (2) 确定资本公积的形成和增减变动的真实性、 合法性。 (3) 确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变 动真实性、合法性。 (4) 确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 (5) 验证所有者权益在会计报表上披露的恰当性。

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二、所有者权益的实质性测试(一) 股本的实质性测试(1) 审阅

公司章程、实施细则和股东大会、董事 会会议记录。 (2) 检查出资方式和出资比例。 (3) 索取或编制股本明细表。 (4) 审查股票发行、收回。 (5) 函证发行在外的股票。 (6) 审查股票发行费用的会计处理。 (7) 确定股本在资产负债表上的披露是否恰当。

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(二) 实收资本的实质性测试(1) 审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有 关董事会会议记录。 (2) 获取或编制实收资本明细表。 (3) 审查出资期限和出资方式、出资数额和出资 比例。 (4) 审查投入资本的真实性及计价的正确性。 (5) 审查实收资本的增减变动。 (6) 审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披 露。

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(三) 资本公积的实质性测试(1) 取得或编制资本公积明细表。 (2) 审查资本公积形成的合法性。 审查资本(或股本)溢价。 审查接受非现金资产捐赠准备和接受现金捐赠。 审查股权投资准备。 审查外币资本折算差额情况。 (3) 审查资本公积使用的合法性。 (4) 审查资本公积披露的恰当性。

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(四) 盈余公积的实质性测试(1) (2) (3) (4) 获取或编制盈余公积明细表。 审查盈余公积的提取。 审查盈余公积的使用。 审查盈余公积披露的恰当性。

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