企业年金—会计核算

企业会计准则第10 企业会计准则第10号— 10号 企业年金基金财政部会计司制度一处 冯卫东 E-mail:fengweidong@

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金一.企业年金与企业年金基金 二.企业年金基金会计主要特点 三.企业年金基金资产 四.企业年金基金投资运营 五.企业年金负债\收入\费用 企业年金负债\收入\ 六.企业年金基金净资产及年金待遇给付 七.企业年金基金财务报表编报

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金一.企业年金与企业年金基金 (一)企业年金概念 是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上, 是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自 愿建立的补充养老保险制度 (二)企业年金特点 (1)是一项企业福利制度 不是社会保险,也不是商业保险, (1)是一项企业福利制度,不是社会保险,也不是商业保险, 是一项企业福利制度, (2)是一种激励性和补偿性制度安排 (2)是一种激励性和补偿性制度安排 (3)是社会保障体系的组成部分 (3)是社会保障体系的组成部分 (4)企业或职工承担企业年金计划产生的有关风险 (4)企业或职工承担企业年金计划产生的有关风险

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金一.企业年金与企业年金基金(续) 企业年金与企业年金基金( (三)企业年金方案主要内容 (1)参加人员范围；(2)资金筹集方式；(3)职工 (1)参加人员范围；(2)资金筹集方式；(3)职工 参加人员范围 资金筹集方式 企业年金个人账户管理方式；(4)基金管理方式 基金管理方式； 企业年金个人账户管理方式；(4)基金管理方式； 计发办法和支付方式；( ;(6 (5)计发办法和支付方式；(6)支付企业年金 待遇的条件；( ;(7 组织管理和监督方式；( ;(8 待遇的条件；(7)组织管理和监督方式；(8) 中止缴费的条件；( ;(9 中止缴费的条件；(9)双方约定的其他事项

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金一、企业年金与企业年金基金(续) 企业年金与企业年金基金( (四)企业年金组织结构

信 托 契 约 委托人： 企业、职 工

计划受托 人：企业 年金理事 会或法人 受托机构

委 托 合 同

账户管理人

基金托管人 投资管理人

中介服务机构

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金一.企业年金与企业年金基金(续) 企业年金与企业年金基金( (一)企业年金基金概念 是指根据依法制定的企业年金计划 筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金 (二)企业年金基金特点 (1)是一种信托财产 (1)是一种信托财产 (2)实行完全积累，采用个人账户方式管理, (2)实行完全积累，采用个人账户方式管理,

存入年金专户 实行完全积累 (3)年金基金财产独立于相关各方当事人 (3)年金基金财产独立于相关各方当事人 (4)年金基金按国家规定范围投资运营 (4)年金基金按国家规定范围投资运营 (5)各方当事人依法终止清算的,年金基金不属于清算财产 各方当事人依法终止清算的,

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金一.企业年金与企业年金基金(续) 企业年金与企业年金基金( (三)企业年金基金管理各方当事人及其职责 1.委托人 1.委托人.企业及其职工 委托人. 2.受托人 受托管理基金的年金理事会或法人受托机构， 2.受托人.受托管理基金的年金理事会或法人受托机构， 受托人. 是编制年金基金财务报表法定责任人 3.账户管理人 受受托人委托，管理基金账户专业机构， 3.账户管理人.受受托人委托，管理基金账户专业机构， 账户管理人. 建立基金企业账户和个人账户，记录缴费、投资收益， 建立基金企业账户和个人账户，记录缴费、投资收益，计 算年金待遇， 算年金待遇，提供账户查询和报告

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金一.企业年金与企业年金基金(续) 企业年金与企业年金基金( (三)企业年金基金管理各方当事人及其职责(续) 企业年金基金管理各方当事人及其职责( 4.托管人 受受托人委托， 4.托管人.受受托人委托，保管年金基金财产的商业银行 托管人. 或专业机构，负责基金会计核算和估值，复核、 或专业机构，负责基金会计核算和估值，复核、审查投资 管理人计算的基金财产净值， 管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提告财务报表 5.投资管理人 受受托人委托，对基金进行投资， 5.投资管理人.受受托人委托，对基金进行投资，与托管 投资管理人. 人核对会计处理和估值结果 6.中介服务机构 精算、法律、会计、 6.中介服务机构.精算、法律、会计、评估等机构 中介服务机构.

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金一.企业年金与企业年金基金(续) 企业年金与企业年金基金( (四)企业年金基金运作基本流程图 委托人 监管机构 受托人

投资管理人

托管人

账户管理人

证券登记清算公司、 国债登记结算公司、 其他机构

受托人指定的专门账户

资金流程 信息流程

清算银行

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金二.企业年金基金会计主要特点 (一)企业年金基金是独立的会计主体 企业年金基金作为一种信托财产，必须存入企业年金专户， 独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理 人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他 组织固有财产及其管理的其他财产，并作为独立

的会计主 体进行确认、计量和列报。 (二)企业年金基金会计要素 基金资产、基金负债、基金收入、基金费用和净资产

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金二.企业年金基金会计主要特点(续) 企业年金基金会计主要特点( (三)企业年金基金按日或至少按周进行估值,计算估值日投资 企业年金基金按日或至少按周进行估值, 运营收益\ 运营收益\基金净值和净值增长率 (四)企业年金基金受托人\托管人\投资管理人均应按各自职责 企业年金基金受托人\托管人\ 设置会计账簿, 设置会计账簿,进行会计核算 (五)企业按年金计划的缴费属于职工薪酬的范围,适用《企业 企业按年金计划的缴费属于职工薪酬的范围,适用《 会计准则第9 会计准则第9号—职工薪酬》 职工薪酬》

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金三.企业年金基金资产 (一).企业年金基金资产来源 ).企业年金基金资产来源 1.企业缴费 1.企业缴费 企业缴费每年不超过上年度工资总额的1/12 企业缴费每年不超过上年度工资总额的1/12 2.职工个人缴费 2.职工个人缴费 企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的1/6 企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的1/6 3.企业年金基金投资运营收益 3.企业年金基金投资运营收益 投资运营收益并入企业年金基金

三.企业年金基金资产(续) 企业年金基金资产( (二)企业年金缴费流程 资金流程 信息流程

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金

委托人

缴费总额及明细通知 缴费总额及明细通知与核对

企业及职工缴费

受托人

缴费总额通知

投资管理人

托管人

账户管理人

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金三.企业年金基金资产 (三)企业年金基金资产构成 (1)货币资金; (2)应收证券清算款; (3)应收利息; (4)买入返 (1)货币资金; (2)应收证券清算款; (3)应收利息; (4)买入返 售证券; (5)其他应收款 售证券; (5)其他应收款 ——交易性金融资产类 ——交易性金融资产类 (6)债券投资;(7)基金投资;(8)股票投资 (6)债券投资;(7)基金投资;(8)股票投资 ——贷款和应收款项类 ——贷款和应收款项类 (9)其他投资 (9)其他投资 (10)其他资产 (10)其他资产

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金三.企业年金基金资产(续) 企业年金基金资产( (四)年金基金收到缴费和投资运营收益会计处理 1.企业按照企业年金方案规定比例计算的数额缴费时，计入 1.企业按照企业年金方案规定比例计算的数额缴费时，计入 职工企业年金个人账户，同时增加资产和净资产 2.职工个人缴费额计入本人企业年金个人账户时，同时增加 2.职工个人

缴费额计入本人企业年金个人账户时，同时增加 资产和净资产 3.企业年金基金取得投资运营收益时，按净收益率计入企 3.企业年金基金取得投资运营收益时，按净收益率计入企 业年金个人账户，同时增加资产和净资产

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金四.企业年金基金投资运营 (一)遵循的原则 ——谨慎性、风险分散性 ——谨慎性、风险分散性 ——安全性、流动性 ——安全性、流动性 (二)投资运营范围 短期债券回购 国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换 债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金四.企业年金基金投资运营(续) 企业年金基金投资运营( (三)投资比例规定 1.银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产 1.银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产 品及货币市场基金的比例，不得低于基金净资产的20% 品及货币市场基金的比例，不得低于基金净资产的20% 2.银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定 2.银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定 收益类产品及可转换债、债券基金比例，不得高于50%, 收益类产品及可转换债、债券基金比例，不得高于50%, 其中投资国债的比例不低于20% 其中投资国债的比例不低于20% 3.股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例， 3.股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例， 不得高于30%,其中投资股票的比例不得高于20% 不得高于30%,其中投资股票的比例不得高于20%

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金四.企业年金基金投资运营(续) 企业年金基金投资运营( (三)投资比例规定(续) 投资比例规定(

活期存款类(20%) 国债及定期存款类 (50%) :其中国债(20%) 股票及投资类(30%) :其中股票(20%)

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金四.企业年金基金投资运营(续) 企业年金基金投资运营( (四)企业年金基金投资运营流程 通知企业年金基金投资额 委托人 受托人分配基金资产并通 知资金到账

通知企业年金投资额度 估值结果通知

投资管理人

托管人

账户管理人

中国证券登记清算 公司、中央国债登 记公司、其他机构

清算、核算、估 算数据核对

因投资所产生的资金清算

清算银行

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金四.企业年金基金投资运营(续) 企业年金基金投资运营( (五)投资运营的初始计量、估值日及后续计量 年金基金投资运营的公允价值，适用《金融工具确认和计量》 年金基

金投资运营的公允价值，适用《金融工具确认和计量》 1.初始计量 1.初始计量 初始取得投资时，以交易日支付的价款作为其公允价值入 账，记入交易性金融资产。发生的交易费用及相关税费直接计 入当期损益，记入交易费用。购入股票、债券等已宣告但尚未 发放的股利、利息计入初始投资成本，增加交易性金融资产； 实际收到发放的股利、利息冲减初始投资成本，即冲减交易性 金融资产。

企业会计准则— 企业会计准则—企业年金基金四.企业年金基金投资运营(续) 企业年金基金投资运营( (五)投资运营的初始计量、估值日及后续计量(续) 投资运营的初始计量、估值日及后续计量( 2.估值日及后续计量 2.估值日及后续计量 (1)估值日 按日估值，或至少按周进行估值，即每个工作日结束时或 每周五确定为估值日。 (2)后续计量 估值日估值时，以估值日的公允价值计量，以此调整原账面 价值, 价值,增加(或冲减)交易性金融资产，公允价值与原账面价 值的差额作为公允价值变动收益

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