审计学习指导书9-10章标准答案

第9章 销售与收款循环审计

9．3参考答案

9．3．1 填空题

1．财务报表项目 业务循环 2．内部控制测试 实质性测试 3。凭证和会计记录 业务活动 4。控制风险 实质性测试 5．被推延至下期 提前至本期

6．询证函 复函 7．债权 赊销业务

9．3．2 判断题(正确的划“√”，错误的划“X”)

1. √ 2． X 3． X 4 X 5． X 6． √ 7. X 8． √ 9． X 10． √ 11． X 12． X 13． √ 14． X 15． √ 16． X

9．3．3单项选择题 1．C 2．A 3．C 4．C 5．D 6．D 7．B 8．B 9．A 10．A 11．D 12．D 13．A 14． D 15．C 16．C

9．3，4多项选择题

1．ABCD 2．ABCD 3．AC 4．ABCD 5．ABCD 6．AB 7．ABD 8．ABD 9．ABD 10．AD

9．3．5 计算分析题 1．[资料]北京市东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）2010年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2010年12月31日的有关会计记录资料如下（单位：万元）：

项目名称 银行存款 短期投资 应收票据 应收账款（净额） 其他应收款 存货 固定资产（净值） 在建工程 应付账款 银行借款（抵押借款部份） 实收资本（内部职工及社会公众股） 资本公积 主营业务收入净额 主营业务利润 利息支出 金额 5000 600 12000 75000 24000 84000 97800 26300 34570 56800 18000 48750 675000 67898 5464 【要求】请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面的表格内： （1） 上述项目中适用函证程序的有哪些？ （2） 接受函证的对象有哪些？ （3） 函证的主要内容是什么？

（4） 项目名称 可以选用的函证方式是什么？

接受函证对象 函证的主要内容 函证方式 参考答案 项目名称 接收函证对象 函证主要内容 函证方式 (1)银行存款 所审计期间所有与被审 1) 存款户账号、性质及余额等 肯定式 计单位有往来的金融机构 2) 贷款性质、担保或抵押品、 贷款期限、利率及余额等 (2)应收票据 票据开出人 (3)应收账款 债务人 (4)其他应收款 债务人 付款日、到期金额、抵押担保物说明 应收金额 应收金额 应付金额 肯定式 肯定式或否定式 肯定式或否定式 肯定式或否定式 (5)应付账款 债权人 (6)抵押借款 债权人 抵押人 (7)实收资本 1//）交易所；2)证券托管机构 1)债权金额；2)抵押物说明； 肯定式 3)对是否遵守抵押契约发表意见 股份数额 肯定式 2．【资料】：注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2010年度财务报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的部分内容如下： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。

应收账款和坏账准备项目附注：

应收账款和坏账准备2010年年末余额分别为16 553万元、52．77万元。 应收账款账龄分析如下： 账龄 1年以内 1—2年 2～3年 3年以上 合计 年初数(万元) 8302 1 186 1 161 1 491 12 160 年末数(万元) 10 915 1 399 1 365 2 874 16 553 (2)营业收人和营业成本项目附注：

营业收入和营业成本2010年年度发生额分别为61 020万元、52819万元。 品名 营业收入(万元) 2009年发生额 X产品 Y产品 合计 40000 20 000 60 000 2010年发生额 41 000 20 020 61 020 营业成本(万元) 2009年发生额 38 000 19000 57 000 2010年发生额 33800 19019 52819 【要求】假定—上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师A和D，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。并简要说明理由。

参考答案

内容(1)中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备计提比例为3．2％。(即52．77÷16 553)，与会计政策规定的5％的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2010年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。

内容(2)中可能存在一处不合理之处：X产品2010年的销售毛利率为 13．44％，大大高于2009年的5％。既然公司2010年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

9.3.6 简答题

1． 简述销货交易常用的实质性测试程序。

参考答案

主销货交易常用的实质性测试程序的主要方面包括： (1)登记人账的销货业务是真实的。 (2)已发生的销货业务均已登记入账。 (3)登记人账的销货业务的估价准确。 (4)登记入账的销货业务分类正确。

(5)销货业务的记录及时。

(6)销货业务已正确地记人明细账并准确地汇总。

2．注册会计师在确定应收账款函证范围时应主要考虑哪些因素?

参考答案

注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的。主要有：

(1)应收账款在全部资产种的主要性，如果应收账款住全部资产中所占比重较大，则函证的范围相相应大一些。

(2)被审计单位内部控制的强弱．如果内部控制系统较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。

(3)以前期间的函证结果，若以前期间函函证账户发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大。

(4)函证方式的选择，若采用肯定式函证，则可以相应减少函证贷；若采用否定式函证，

则要相应增加函证量。

３．问注册会计师一般应以什么项目作为应收账款函证对象?

参考答案

一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为应收账款函证对象： (1)大额或账龄较长的项目。 (2)与债务人发生纠纷的项目。

(3)关联方(包括持股5％(含)以上的股东)项目。 (4)主要客户(包括关系密切的客户)项目。 (5)余额为零的项目。

(6)非正常项目。

4．注册会计师在采用应收账款函证方式时，在什么条件下可以采用否定式函证？

参考答案

当债务人符合以下所有条件时，注册会计师可以采用否定式函证： (1)相关的内部控制是有效的。 (2)预计差错率较低。

(3)欠款余额小的债务人数量很多。

(4)注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

第10章．购货与付款循环审计

10．3参考答案 10．2．1 填空题

1. 订货 付款 2.赊购交易 购货业务 3固定资产明细账 实地追查 4 计算 分配 5 流动资产 购货预付款循环 6 票据种类 银行存款

10．2．2 判断题(正确的划“√”，错误的划“X”)

1．X 2． X 3． X 4. X 5． √ 6． √ 7．√ 8． X 9． X 10． X 11． X 12． √ 13． √ 14． X 15． X 16． X 17. √ 18 X 19 √ 20 X 21 √ 22 X

10．2．3单项选择题

1.A 2.A 3.A 4.D 5.B 6.D 7.B 8 .C 9.B 10.C 11.C 12.B 13.B 14.C 15.C 16.D 17.B 18.D 10．2．4多项选择题

1. BC 2. ACD 3. ABC 4. BD 5. AC 6．BCD 7．ABCD 8．ABCD 9．APCD 10．ABC 11．ABC 12.ABCD

10.2.5 计算与分析

1.资料： 注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2010年度财务报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的固定资产原价和累计折旧项目内容如下： 固定资产原价、累计折旧2010年年末余额分别为49 580万元、11 296万元。 固定资产原年初数 价 类别 房屋及建筑物 20 930 2 655 21 23 564 本年增加 本年减少 年末数 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计 累计折旧 类别 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计 8 612 10008 1 681 472 389 42092 年初数 3490 863 3080 992 115 8540 1 158 3 854 460 150 8 277 本年增加 898 865 1041 232 15 83 3134 62 121 574 11 789 本年减少 31 34 20 290 3 378 9 708 13 741 1 567 472 528 49 580 年末数 4357 1694 4101 934 15 195 11296

[要求]假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

[解答]内容中可能存在两处不合理之处： 一是“累计折旧—土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价—房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧—房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)，而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素．即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

2．(资料)甲企业为从事房地产经营开发的企业。2010年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1 E，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9000万元。2010年12月31 日，该写字楼的公允价值为9 200万元。甲公司采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量。

甲企业的财务处理为：

借：投资性房地产——公允价值 92 000 000

贷：投资性房地产 90 000 000 营业外收入 2 000 000

【要求】请代注册会计师A指出上述账务处理存在的问题．并指明正确的账务处理。

[解答]注册会计师A认为上述账务处理是错误的，违反了企业会计准则的规定。正确的账务处理如下：

(1)2010年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租。 借：投资性房地产——成本 90 000 000

贷：生产成本 90 000 000

(2)2010年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益。

借：投资性房地产——公允价值变动 2 000 000

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