第3讲 无形资产和投资性房地产

第3讲 无形资产和投资性房地产

财务会计南京审计学院 路国平

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一、无形资产(一)无形资产及其特征无形资产 的概念 无形资产——是指企业拥有或者控制的 没有实物形态的可辨认非货币性资产。

能够从企业中分离或者划分出来，并能单独 或者与相关合同、资产或负债一起，用于出 售、转移、授予许可、租赁或者交换。南京审计学院 路国平

不应确认 无形资产

客户关系、 人力资源等

由于企业无法控制其带 来的未来经济利益，不 符合无形资产的定义

成本不能可靠计量 内部产生的品牌、 报刊名、刊头等

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(二)无形资产的内容是指国家专利主管 机关依法授予发明 创造专利申请人， 对其发明创造在法 定期限内所享有的 专有权利。

是指不为外界所知、在 生产经营活动中已采用 了的、不享有法律保护 的、可以带来经济效益 的各种技术和诀窍

商标权是企业拥有 在某类指定的商品 上使用特定名称或 图案的权利是著作者或文 艺作品创作者 以及出版商依 法享有的在一 定年限内发表、 制作、出版和 发行其作品的 专有权利

非专利 技术 专利权

商标权

是指经国家 土地管理机 关批准享有 的在一定期 间内对国有 土地开发、 利用和经营 的权利

金融负债

著作权

土地 使用权

特许权

指企业经批准在某一地区以一定的 形式生产经营或销售某种特定商品 或提供某种特定服务的的权利、或 是一家企业接受另一家企业使用其 商标、商号、技术秘密等的权利

◆商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。 南京审计学院 路国平

(三)无形资产的确认条件

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

No.1

与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

No.2

该无形资产的成本能够可靠地计量。

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(四)无形资产的初始计量企业在取得无形资产时——应当按照成本进行初始计量。

无形资产的成本——取得无形资产并使之达到预定用途 而发生的全部支出。应根据取得 来源确定

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(1)购买价款 1、外购无形资产 的成本

(2)相关税费(3)直接归属于使该项资产达 到预定用途所发生的其他支出

下列各项不包括在无形资产的初始成本中：(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用

(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用南京审计学院 路国平

分期付款购买无形资产 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上 具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基 础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值

之间的差额 ——作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利 率法摊销，计入当期损益(财务费用)

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【例题1】甲公司2011年1月8日，从乙公司购买一项商标权， 经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该 项商标权总计6 00万元，每年末付款2 00万元，3年付清。假 定银行同期贷款利率为6%(3年期利率6%的年金现值系数为 2.6730)。 要求： 计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。

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【答案及解析】

无形资产购买价款的现值=2 000 000×2.6730=5 346 000(元) 未确认融资费用=6 000 000-5 346 000 =654 000(元) 借：无形资产——商标权 5 346 000

未确认融资费用贷：长期应付款

654 0006 000 000

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第一年应确认的融资费用=53 46 000×6% =320 760(元)

第二年应确认的融资费用=[5346000-(2000000-320760)] ×6% =220005.6(元) 第三年应确认的融资费用 =654000- 320 760 -220005.6=113234.4(元)

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各年的账务处理如下 借：长期应付款 2000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 320760 贷：未确认融资费用 320760 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 220005.6 贷：未确认融资费用 220005.6 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 113234.4 贷：未确认融资费用 113234.4南京审计学院 路国平

第一年末付款时

第二年末付款时

第三年末付款时

2、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产——应当按照投资合同或协议约定 的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

会计处理企业收到投资者投入的无形资产时： 借：无形资产 贷：实收资本(或股本) 资本公积——资本溢价(或股本溢价)南京审计学院 路国平

3、土地使用权的处理企业取得的 土地使用权 ——通常应 当按照取得 时所支付的 价款及相关 税费确认为 无形资产 土地使用权用于自行建造厂房等建筑物 时——相关的土地使用权账面价值不转入 在建工程成本。土地使用权与建筑物分别 进行摊销和提取折旧。 房地产开发企业取得的土地使用权——用于 建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使 用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

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两种特殊情况的处理：◆企业外购的房屋建筑物——支付的价款应当在地上 建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应 全部确认为固定资产。 ◆ 企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或 增值目的时——应将其账面价值转为投资性房地产。

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(五)内部研究开发费用的计量一是全部费用化 二是全部资本化三是有选择的资本化

自创专利 权的支出

研究与开发费用申请专利过程中 发生的费用

三种 处理方法

究竟该如何 处理呢？

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1、内部开发的无形资产的计量可直接归属成本——包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成 本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权 的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。

内部研发活动形成的无形资产成本——由可直接归属于该资产 的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必 要支出组成。◆内部开发无形资产的成本——仅包括自满足资本化条件时点至达 到预定用途前所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化计入当 期损益(管理费用)的支出不再调整。南京审计学院 路国平

2、内部研究开发费用的会计处理研究阶段的支出 全部费用化 ——计入当期损益(管理费用) 符合资本化条件的 ——确认为无形资产 不符合资本化条件的 ——计入当期损益 无法区分研究阶段和开发阶段的支出 ——应在发生时全部费用化，计入当期损益(管理费用)南京审计学院 路国平

基本 原则开发阶段的支出

具体会计处理程序分设：费用化支出和 资本支出明细科目银行存款 期末结转

研发支出研究支出 费用化 的支出资本化 的支出

管理费用 费用化 的支出

原材料

开发支出

应付职工薪酬

开发尚未完成 的资本化支出 达到预定用 途时结转南京审计学院 路国平

无形资产资本化 的支出

发生研发支出

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