中财案例分析

中财讨论题（结合案例）

会计1402班

小组成员：罗露阳朱磊磊王语心朱章礼 陈蕾应芸琪王叶爽陈齐玉

一、持有至到期投资产生的利息调整包括哪些内容？什么是持有至到期投资的摊余成本，其期末摊余成本如何计算和确定？如何采用实际利率法确认投资收益和利息调整摊销？发生减值之后又如何确定其资产减值损失，其会计分录如何编制？ 1、利息调整：

取得时：取得持有至到期投资的入账价值减去一次付息债券应计利息和面值后的差额； 持有期间：按照实际利率得到的投资收益与按照票面利率计算的应计利息的差额。 期末摊余成本=期初摊余成本+到期一次付息债券应计利息+利息调整贷差摊销（-利息调整借差摊销）=“持有至到期投资——成本”科目余额+“持有至到期投资——应计利息”科目余额+“持有至到期投资——利息调整”科目余额-“持有至到期投资减值准备”科目余额

持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日 第一种情况，摊销利息调整借差：

持有至到期投资为分期付息债券投资的，借记“应收利息”科目。 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整 （差额）

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。

借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整 （差额） 第二种情况，摊销利息调整贷差：

持有至到期投资为分期付息债券投资的，借记“应收利息”科目。 借：应收利息（面值×票面利率）

持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。

借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率） ——利息调整 （差额） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 以分期付息，摊销利息调整贷差为例：

【例1-68】2 x1 2年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司压编制如下会计分录：

借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 2 500 000 贷：其他货币资金一一存出投资款 2 000 000 持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 500 000

【例1-69】承【例1-68】，根据约定，2 x12年1 2月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；2 x1 3年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息11 8 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；2 X 14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元：2 x15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000

元，并按照摊余成本和买际利率确认的投资收益为227 142元.甲公司应做如下会计分录： 方法一：直接计算

（1）2 x1 2年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到的债券利息时： 应收利息＝2 500 000×4.72%＝118 000（万元）

投资收益（实际利息）＝2 000 000×10%＝200 000（万元） 利息调整贷差摊销＝200 000－118 000＝82 000（万元）

期末摊余成本＝2 000 000＋82 000＝2082000（万元）（注：若为到期一次还本付息债券，摊余成本还应加上应计利息的金额）

借：应收利息一一C公司 118 000 持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 82 000 贷：投资收益——C公司债券 200 000 同时：

借：其他货币资金——存出投资款 118 000 贷：应收利息 C公司 118 000

（2）2 x13年l 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时： 应收利息＝2 500 000×4.72%＝118 000（万元）

投资收益（实际利息）＝2082000×10%＝208 200（万元） 利息调整贷差摊销＝208 200－118 000＝90 200（万元） 期末摊余成本＝2082000＋90 200＝2172200（万元）

借：应收利息——C公司 118 000 持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 90 200 贷：投资收益一一C公司债券 208 200 同时：

借：其他货币资金一一存出投资款 118 000 贷：应收利息一一C公司 118 000

（3）2×14年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时： 应收利息＝2 500 000×4.72%＝118 000（万元）

投资收益（实际利息）＝2172200×10%＝217 220（万元） 利息调整贷差摊销＝217 220－118 000＝99 220（万元） 期末摊余成本＝2172200＋99220＝2271420（万元）

借：应收利息一一公司 118 000 持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 99 220 贷：投资收益一一C公司债券 217 220 借：其他货币资金一一存出投资款 11 8 000 贷：应收利息——C公司 118 000

（4）2 x1 5年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时： 应收利息＝2 500 000×4.72%＝118 000（万元）

投资收益（实际利息）＝2271420×10%＝227 142（万元） 利息调整贷差摊销＝227 142－118 000＝109 142（万元） 期末摊余成本＝2271420＋109 142＝2380562（万元） 借：应收利息一一C公司 118 000 持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 109 142 贷：投资收益----C公司债券 227 142 借：其他货币资金——存出投资款 118 000 贷：应收利息——C公司 118 000

（5）2x16年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、受到债券利息时，应采用挤法”即一次性摊销未摊销完的利息调整余额。 应收利息＝2 500 000×4.72%＝118 000（万元）

利息调整贷差摊销=500 000-82 000-90 200-99 220-109 142=119438（万元） 投资收益（实际利息）＝118 000+119438=237438（万元） 期末摊余成本=2380562+119438=2500000（万元）

借：应收利息一一C公司 118 000 持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 119438 贷：投资收益----C公司债券 237438 借：其他货币资金——存出投资款 118 000 贷：应收利息——C公司 118 000

“倒方法二：利息调整贷差摊销表 日期 应收利息投资收益利息调整贷差摊销（4=3-2） 利息调整贷差余额 （5=5-4） 500 000 摊余成本（6=6+4） 2 500 000 200 000 82 000 418000 2082000 （4.72%） （10%） 2x12年 1.1 2x12年118 000 12.31 2x13年118 000 12.31 2x14年118 000 12.31 2x15年118 000 12.31 2x16年118 000 12.31 （*含尾数调整）

237438* 227 142 217 220 208 200 90 200 327800 2172200 99 220 109 142 228580 2271420 119438 2380562 119438 0 2500000

2、持有至到期投资减值准备的账务处理

在资产负债表日，当持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值，企业应当按照持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额。借记“资产减值损失——持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，借记“持有至到期投资减值准备”等 科目，贷记“资产减值损失——持有至到期投资减值准备”科目。

【例1-70】承【例1-68】，2×1 3年1 2月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766 000元：2 x15年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700 000元。甲公司应编制如下会计分录：

①2 x1 3年l 2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：

可供出售金融资产债卷发生减值计入资产减值损失的金额=期末的债券计提减值前的摊余成本-当前的公允价值。此时确认的计入可供出售金融资产的公允价值变动的金额=发生减值的金额-资本公积转入资产减值损失的金额。

计入资本公积的金额不可能大于确认的减值损失，只能小于等于确认的资本公积。如果公允价值变动记到借方那就是增值了，也就没有必要计提减值损准备了。

（2）可供出售金融资产股票发生减值计入资产减值损失的金额=初始取得时股票的入账价值-当前的公允价值

此时确认的可供出售金融资产的公允价值变动=上期的公允价值-当期的公允价值 例3.-1，承例1，假定S公司于2013年发生严重亏损，至2013年12月31日预期到期时仅能够收回债券面值800000元，而无法收回债券利息，2014年经营状况有所好转，亏损得到弥补，至2014年12月31日，预计到期时除了能收回面值800000元以外还能够收回部分债券利息80000元，2016年1月1日收回债券面值和利息共880000元。

2013年12月31日，确认资产减值损失，可收回金额=800000/（1+6%）^2=711997.15资产减值损失=889998.62-711997.15=178001.47 借：资产减值损失 178001.47 贷：持有至到期投资减值准备 178001.47

例3-2，某企业2011年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元，初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。

借：可供出售金融资产——权益工具（A公司股票）——成本 40100000 贷：其他货币资金 40100000

承例3-2，假如2011年7月1日购入的400万股A公司股票在2011年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元，2011年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值：（52000000-40100000）

借：可供出售金融资产——权益工具（A公司股票）——公允价值变动 11900000 贷：资本公积（其他综合收益） 11900000

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/oe6t.html