新会计准则国际趋同的现实意义探析

财会园地

新会计准则国际趋同的现实意义探析

王

摘

晨

对我国经济发展带来多方面的影响：降低了海外融资成本，提升了我国的市要：会计准则的国际趋同具有重要的现实意义，

场经济地位，便于跨国公司发展等。会计准则国际趋同并不等于完全相同，他体现了中国特色，在公允价值及权益法的采用等方面没有完全照搬国际会计准则，而是在趋同中求得创新。

关键词：会计准则国际趋同会计核算

2006年我国颁布了为了适应会计准则国际趋同的大趋势，

全新的《企业会计准则》，正式开始了我国会计准则与国际会计

与准则的实质性趋同。这标志着适应我国市场经济发展要求，

国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，实现了与国际会计准则的全面接轨。发布并实施与国际财务报告准则趋同的新准则将提高中国会计准则在国际中的地位，对我国企业会计核算和经济发展产生积极而深远的影响。

一、会计准则国际趋同对企业会计核算的影响新会计准则提高了会计准则的国际化，使会计准则更具趋同性，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，对企业会计核算产生深远影响，主要表现在：

（一）公允价值的引用增强了报表信息的相关性与可比性公允价值计量模式的采用克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值低估的缺陷，进而更真实的反映影响企业的资产价值及经营业绩，更好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响，这更符合实物资本保全的要求，更有利于提高财务信

金融工具理息的相关性。公允价值信息也具有良好的可比性，

想的计量属性为公允价值，金融工具的公允价值代表着当前期望现金流量用经适当风险调整后的当前市场利率贴现后的现值，因此在任何时点公允价值均具有可比性。但公允价值虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性和集合性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。再就是公允价值的认定有三种方式，由于采用公允价值而引起的价值波动是通过损益表反映的，它将直接影响到企业的各项财务指标和财务信息的正确性，因此公允价值的确定方法需要进一步规范

（二）先进先出法的采用确立了资产负债表的核心地位，限制了企业的短期行为

在新存货准则中，采用“先进先出法”在物价上涨时，虽然使本期利润有所增加，但资产负债表中的存货价值更加接近实际，更能满足投资者长期决策的需要，因为利润表反映的是短期经营成果，资产负债表体现了长期资金积累，因此能够促进企业长远可持续发展，限制企业短期行为。但这一变革将在短时期内对生产周期较长的公司产生影响，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化，这将降低它们的成本，提高毛利率和利润；而对存货较多、周转率较低的企业来说，采用新的存货记账方法，其毛利率和利润将出现不正常波动。例如，采用后进先出法的家电上市公司，在显像管价格下跌过程中，一旦使用了先进先出法后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。

（三）开发费用资本化有利于企业加大研发力度，追求企业价值的真实增长

新会计准则对研究开发费用的新规定，一方面更符合权责发生制原则，杜绝了企业以研发费用名义增大企业开支，逃避纳税责任，增强了资产的可靠性；另一方面，可以大大提高企业

在研发投入上的热情，提高企业的自主创新意识，加大研发力

度，提升企业价值。但将开发费用资本化有时会不符合稳健性原则，因为研究活动虽与未来的收益有一定的关系，但这种收益能否取得具有高度的不确定性，如果将开发费用计入资产，企业承受的风险太大。这一变革对执行新会计准则的上市公司

如IT产业、医药行业、精密仪器行业等研发支出较大影响较大。

的行业，新会计准则的无形资产以未来适用法衔接，公司最近一个年度没有无形资产的响应摊销，而当年的研发支出予以资本化，从而最近年度的净利润大幅提升，后续年度的影响逐渐降低，直到基本消除。

（四）新会计准则增强了会计信息质量的可靠性，减小了利润操纵空间

新的债务重组准则中规定债务重组利得可以计入当期损益。对作为债务人的上市公司而言，这意味着一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接计入当期损益进入利润表，前提条

“债务人发生财务困难的情况下”才可以将获得的件是只有在

债务让步确认为债务利得。这就在一定程度上制约了对新准则的滥用及不恰当的确认债务重组利得，从而使会计信息更可靠，使利润操纵空间更小。新会计准则要求同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，而非公允价值，这就避免了个别企业滥用公允价值和合并调节利润，使利润操纵空间减小，提高了会计信息的可靠性。但这条准则对于部分无法清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，势必会大幅增加利润，从而提高每股收益。另外，发生债务重组的企业，如果涉及的公允价值与账面价值差异较大，将不得不在特定期间内确认巨额损益，从财务角度来看，企业经营业绩的波动越大，风险就越大。

二、会计准则国际趋同对我国经济发展的影响

新会计准则的趋同在宏观方面对我国企业经济发展产生了深远影响，降低了我国企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本，提高了国际贸易效率对跨国公司的发展产生了重要影响，具体表现在：

（一）会计准则国际趋同可促进国际资本市场的发展，降低了我国海外融资成本

在经济全球化的大趋势下，国际资本流动日益加强，我国企业开展的境外经营与投资业务也逐渐增多，其中也包括我国企业赴海外证券市场进行融资，目前我国已有相当数量的企业在海外资本市场上市，这些企业必然要涉及到经营成果或投资收益情况的会计核算与财务报告，对于同一企业，按照国际会计准则和所在地会计准则编制的财务报告不尽相同。新会计准则的颁布实施实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，便于境外上市公司财务报告的编制工作，同时企业会计核算工作量和披露信息的成本也会降低，各国进入国际资本市场的障碍也会被消除，从而促进国际资本市场的发展，另外，按照国际趋同的会计准则编制财务报表提高了财务信息的透明度和可比性，减少了不同准则之间的转换成本及转换调整工作量，降低

2010/02

总第410期

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针对会计寻租行为的策略分析

张晓燕

我国的经济尚处于高速转型时期，经济利益主体多元化及其利益异质化的现象频现，作为社会经济资源配置的重要：目前，

要制度装置之一，会计寻租成为社会上的各种经济主体进行非生产性寻利的直接手段。本文在介绍会计寻租的定义及负面效应的基础上，提出了针对会计寻租行为的相关策略，力图抑制会计寻租的消极行为。

关键词：会计寻租负面监管摘

任何一种机制的运行都不是毫无阻碍的，往往会存在很多的制约条件，因此，凡能引起经济后果的资源配置机制都会导致寻租活动的出现。然而，会计寻租会带来会计准则制定质量的减低和会

计信息的失真，这将会给社会带来的巨大的租值耗散或福利损失，因此，需要制定相应的对策来减少其损失。

一、会计寻租的定义与特征

寻租理论萌芽于上世纪60年代的

美国，至今已有长足的发展。我国比较权威的寻租定义：由于某种天然的或人为的社会的原因，使物品的供给量的扩大受到限制，从而使市场价格稳定地高于成本而形成的一种长期的超额利润或要

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了融资成本，有利于国内企业进行海外融资拓展国际业务。

（二）会计准则国际趋同提高了跨国公司的管理水平内部管理制度是跨国公司进行经营活动所必需的，其中包括可比的会计信息和财务报告体系，会计准则国际趋同提高了跨国公司的管理水平，各子公司可以按照统一的会计标准进行会计计量核算，从而提高会计信息的可比性；便于母公司编制合并会计报表，健全内部控制制度以及提高经营管理效率；会计准则国际趋同还可以降低公司内部报表折算与合并的处理费用及经营成本，降低信息转化成本，从而促进跨国公司的健康发展为其进行有效管理提供了有利条件，达到防范经营风险的效果。

（三）会计准则国际趋同有利于我国招商引资工作的顺利开展

我国加入世界贸易组织之后，我国的市场将更加开放，企业不论规模大小、所有制类型、业务种类、境内境外等，都将享受国民待遇。外国企业和外国资本都会以更快的步伐进入我国市场，包括在我国建厂、建立分公司及到我国证券市场上市等，这意味着国内投资者与境外投资者可共享发达国家技术进步的成果，新会计准则的实施实现了与国际会计准则的趋同对其具有推动作用，并能鼓励外资企业适用38项与国际会计准则基本趋同的会计准则，这不仅能够降低在华外资企业的会计核算与财务报告方面的交易费用，还能改善我国吸收外资的商业环境，进而吸引国外投资者增加对我国的投资。

（四）会计准则国际趋同增强了国内企业应对反倾销的能力2007年开始实施的新会计准则在很多方面实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，在应对反倾销调查时我国企业能够提供独立的、可靠的及经得起查证的会计账簿并且其成本数据的真实性也会得到国际认可，这将增强我国进出口企业应对反倾销的能力，大幅度避免因非法倾销商品指控可能导致的高额惩罚性关税，降低进出口交易成本，提高国际贸易效率。

三、客观理解会计准则的国际趋同（一）公允价值的引用中体现中国特色

公允价值体现了一定时点上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够反映资产能够给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值，相比成本计量法来说，它强调的是对资产的计价要坚持客观的原则，从而反映资产真正的价值，但由于公允价值在计量上具有模糊性，历史成本具有真实性，使得公允价值的应用受到一定的限制，将形成历史成本原则与公允价值共存的双计量局面。因此我国新会计准则在运用

公允价值的过程中在操作层面和具体操作方法上保留了自己的特色，仅在几个方面开始实施公允价值计量。由此可见，趋同不等于相同，虽然新会计准则中正式引入公允价值体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，但是我国在应用公允价值时是从自身的实际情况出发，结合我国还处于经济转轨时期，市场还未完全发达，政府还未具备相当影响力的具体国情，没有完全的照搬照抄国际会计准则，而是在趋同中求得创新，体现了中国特色。

（二）权益法的运用立足于我国国情

我国在制定新准则的时候，既考虑了借鉴国际会计惯例，又考虑到关注本国的国情。虽然权益结合法存在利润操作的空间并且国际财务报告准则中禁止采用权益结合法，但对于我国来说，采用权益结合法也具有合理性：利用权益结合法来处理企业合并的相关问题要求参与方的资产均按照账面价值计量不需要对资产进行价值评估，也不需动用企业大量资金；另外权益结合法的成本低于购买法，并且操作也比较简单，这样就会使会计核算的难度和工作量降低；同时，权益结合法以被并企业的账面价值入账能较好的保证会计信息的质量和可靠性。基于以上合理性新会计准则在制定中结合我国国情，以务实渐进的原则谋求缩小与国际惯例的差距仍然提倡使用权益法。

四、结束语

随着我国改革开放步伐的加快，深层次的经济问题不断得到解决，可以预见，制约我国与国际财务报告准则完全接轨的因素会逐步消失，我国会计国际化的条件日益成熟。但是我们也应当看到，会计准则的国际趋同不仅仅是一个技术层面的协调问题，它更是一个各方经济、政治利益均衡的产物，各个利益集团围绕着国际会计准则将展开较量，最终的国际会计准则将更多地体现强势集团的利益。因此，会计准则的国际趋同进程不可能做到一蹴而就，而是一个渐进的过程。

参考文献：

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会计准则国际趋同研究：一个综述

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会计准则国际趋同的报告

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中国注册会计师

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旧会计准则差异比较分析

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（作者单位：贵州大学管理学院）

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时代金融

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