中财笔记（二）6.20

第十章 应付及应交款项

第一节 负债概述

负债：是债权人权益，也称作“负资产”

是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 一、负债的特征

1、负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。 □ 是企业已经承担的义务——偿付责任 □ 包括法定义务和推定义务

法定义务——依照法律、法规的规定而产生的义务

推定义务——由企业的特定行为产生的应由企业承担的特定责任 “特定行为”：P258 →推定义务示例1

企业销售政策中规定，对出售的产品在一年内提供免费保修服务 □ 一旦产品售出，企业就承担了特定的责任 客户对企业履行责任形成合理预期

□ 如果保修服务很可能发生（经济利益流出企业） 且能合理估计修理费用的金额

在产品售出当期，也应确认费用和负债

2、负债预期会导致经济利益流出企业

□ 履行偿付责任要放弃含有经济利益的资产 □ 形式：交付现金或非现金资产，提供劳务 或将负债转为所有者权益

将负债转为所有者权益，相当于用增加所有者权益而获得的资产清偿负债 二、负债确认的条件

符合负债定义，同时满足两个条件

1、与该义务有关的经济利益很有可能流出企业 □ 具有不确定性（尤其是推定义务） □ 需要作出合理判断

2、未来流出经济利益的金额能够可靠的计量 □ 能够确切的计量或合理的估计 三、负债分类

1、流动负债和非流动负债 （1）流动负债

□ 指符合下列条件之一的负债：

□ 预计在一个正常营业周期中清偿 □ 主要为交易目的而持有

□ 在资产负债表日起一年内到期应予以清偿

□ 企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上

（2）非流动负债

指流动负债以外的负债

主要包括：长期借款，应付债券，长期应付款等 2、金融负债和非金融负债

1

（1）金融负债指在金融工具合同中承担义务，并形成其他单位金融资产的负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融资产） 其他金融负债

（2）非金融负债：只金融负债以外的负债 四、负债的计量

理论上：应当考虑货币时间价值因素 按未来偿付金额的现值计量 实务中：

1、流动负债的计量

一般，实际交易形成的负债金额计量

（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债除外）

2、非流动负债的计量 （1）初始计量

以公允价值计量（以市场交易价格为基础）

交易费用计入初始确认金额；在债务存续期间做调整利息处理 （2）后续计量

采用实际利息法案摊余成本计量

与持有至到期投资的会计处理的基本原理相同 第二节 一、应付票据

（一）应付票据的概念

只采用商业汇票结算方式而形成的债务 商业汇票是反映债权债务关系的凭证 商业汇票：商业承兑汇票（付款人承兑） 银行承兑汇票（银行承兑） （二）应付票据的账务处理

1、因购货等签发票据，并办妥承兑手续 借：有关账户

贷：应付票据（按面值）

由银行承兑的，支付的承兑手续计入财务费用 2、期末，带息票据计提利息 借：财务费用

贷：应付票据【不通过“应付利息”账户】 3、票据到期，偿付款项

借：应付票据【账面余额=面值+已提未付利息】 财务费用【确认尚未计提的利息】 贷：银行存款【支付到期值】 票据到期，企业无力偿付时：

商业承兑汇票，则贷记“应付账款” 银行承兑汇票，则贷记“短期借款”，支付银行 收取的罚息，计入财务费用

例：甲公司某年11月1日购买材料一批，增值税专用发票列明：价款200 000元，增值税额34 000，开出并承兑商业承兑汇票，，限期为五个月，年利率为6%。材料已入库。材

2

料按实际成本计价核算。

(1) 开出并承兑商业承兑汇票，材料入库：

借：原材料 200 000 应交税费——应缴增值税（进项） 34 000

贷：应付票据 234 000 （2）年末计提票据利息

234 000×6%÷12×2=2 340 借：财务费用 2 340 贷：应付票据 2 340 （3）票据到息偿付本息

234 000+234 000×6%÷12×5=239 850

借：应付票据 236 340 财务费用 3 510

贷：银行存款 239 850

若票据到期，无力偿还本息，则：

借：应付票据 236 340 财务费用 3 510

贷：应付账款 239 850 如为银行承兑汇票，贷记“短期借款”

二、应付账款

指因购货或接受劳务供应等而形成的债务 （一）应付账款的入账时间

原则：应以所购货物所有权的转移或劳务已经接受为标志 实务中的运用：P260

在货物验收入库后，根据发票账单入账 货物已验收入库，而月末尚未收到发票账单的，月末按暂估价入账，下月初用红字冲销，待收到发票账单再予以入账。

（二）应付账款的入账金额

附有现金折扣条件的，按总价法处理 按未扣除现金折扣的总额入账

获得现金折扣时，折扣额减财务费用 （三）应付账款的账务处理 1、发生应付账款 借：有关账户 贷：应付账款

2、在现金折扣期内应付款 实付金额<账面应付金额 借：应付账款

贷：财务费用【获得的现金折扣】 银行存款 3、超出现金折扣期付款 实付金额>账面应付金额

3

借：应付账款 贷：银行存款

4、按规定予以转销的应付账款 因债权人原因确定无法支付 或因其他原因转销 借：应付账款

贷：营业外收入 三、预收账款

指在提供商品或劳务前预先收取的款项 有两种处理方法：

1、单独设置“预收账款”账户

（1）预收款项时（收到预付款） 借：银行存款 贷：预收账款 （2）销售实现时

借：预收账款【按应收金额】

贷：主营业务收入/其他业务收入

应缴税费——应缴增值税（销项） （3）结算差额时 借：银行存款

贷：预收账款或相反

2、不单独预收账款“预收账款”账户

通过“应收账款”账户核算（预收款业务不多时）

在编制资产负债表时，应根据账款明细账户余额的方向区分应收和预收款，不得互相抵消。

应收账款——A借方余额——报表“应收账款”项目 应收账款——B贷方余额——报表“预收账款”项目 四、其他应收款

其他应收款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应收款等以外的其他各项应付、暂收的款项，包括暂收的押金和存入的保证金，应付经营租入固定资产租金和租入包装物的租金，以及各项应付应缴的社会保险费和住房公积金。 五、长期应收款

（一）长期应付款核算的主要内容 1、融资租入固定资产的应付款 2、延期付款购置资产应付款 通常是指分期付款方式购置资产 付款期限较长（超过正常信用条件） 具有融资性质

（二）延期付款购置资产应付款的账务处理 1、取得资产，并确认负债时

借：有关资产【延期支付价款的现值】 未确认融资费用【延期付款的利息】 贷：长期应付款；【延期支付价款的总款】（本金、供贷方报酬）

4

折现率以当前市场利率为基础确定 未确认的融资费用应在付款期限内摊销

在资产负债表，长期应付款应按扣除未确认融资费用后的金额列示【按未来偿付金额的现值计量】

2、分期付款期限

（1）分期付款价款 借：长期应付款 贷：银行存款

（2）分期摊销未确认的融资费用（确认当期融资费用） 采用实际利率法

实际利率即资产入账时的折现率

当期融资费用=期初应付本金的余额*实际利率 借：有关资产【符合资本化条件的】 财务费用【不符合资本化条件的】 贷：未确认融资费用

【课堂】06年1月1日甲向乙购买一台不需要安装的大型机器设备，合同约定采用分期付款方式支付价款，甲在为期5年的每年末平均支付，按折现率5%计算，购买价款的现值为433万，无其他相关费用。

设备运抵后即交付使用，融资费用不符合资本化。 要求：做取得资产及信用期内相关分录。 (1)取得资产

借：固定资产 433 未确认融资费用 67

贷：长期应付款 500 (2)2006年12月31日

借：长期应付款 100

贷：银行存款 100 借：财务费用 433*5%=21.65

贷：未确认融资费用 21.65 (3)2007年12月31日

借：长期应收款 100

贷：银行存款 100 [433-（100-21.65）]*5%=17.73

借：财务费用 17.73

贷：未确认融资费用 17.73

第三节 应交税费

一、应交税费的内容

应交纳的税金

增值税，消费税，营业税，所得税，资源税 应交纳的费用

教育费附加，矿产资源补偿费等

5

1、提供应税劳务应交营业税的处理 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税（劳务收入*税率） 2、销售不动产应交营业税的处理

借：营业税金及附加[经营房地产销售] 固定资产清理[处置固定资产] 贷：应交税费——应交营业税 3、转让无形资产应交营业税的处理

（1）转让使用权（出租）应交营业税，转让取得的租金，确认为“其他业务收入” 借：营业税金及附加

贷：应交税费——，应交营业税 （2）转让所有权（出售）应交营业税 转让所得款项不确认为收入

注销账面价值

所得款项-账面价值-相关税费-净损益（计入营业外收支） 借：银行存款

无形资产减值准备 贷：无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入[或借记营业外收支]

六、其他应交税费

1、应交城市维护建设税（附加税）

应交城建税=应交纳的增、营、消×税率

借：营业税金及附加（取决于流转税产生的环节） 固定资产清理（取决于流转税产生的环节） 贷：应交税费——应交城建税 2、应交教育费附加（附加税）

应缴教育费附加=应交纳的增、营、消×附加率 借：与城建税处理相同

贷：应交税费——应交教育费附加 3、应交房产税，土地使用税，车船税 借：管理费用

贷：应交税费——应交XX税 七、税收返还

按政策或税法的规定返还给企业的税款

按政策作为政府补助（补偿相关费用或损失），收到时计入营业外收入 按税法规定确认的出口产品应退增值税 借：其他应收款等

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

第四节 付职工薪酬

一、职工薪酬的内容

□ 职工薪酬的定义 P272≠职工工资

11

是广义的成本概念

□ 职工的范围：包括三类P272 □ 职工薪酬的内容

1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费

3、社会保险费（医疗、养老、失业、工伤、生育） 4、住房公积金

5、工会经费和职工教育经费 6、非货币型福利费

7、辞退福利（因解除与职工的劳动关系给与的补偿） 8、其他与获得职工提供的服务的相关支出

包括：货币性薪酬、非货币性薪酬、辞退福利均应通过“应付职工薪酬”账户核算 二、职工薪酬的确认计量 （一）职工薪酬的确认

在确认负债（应付职工薪酬）的同时：

□ 出辞退福利以外的职工薪酬[货币性、非货币性]

根据职工提供服务的受益对象确认计入相关资产或成本或当期费用（P273） □ 辞退福利

在满足规定条件时确认（P274）计入管理费用[不计资产成本] （二）职工薪酬的计量

1、货币性职工薪酬的计量P274 工资、奖金、津贴和补贴 有规定计提标准的薪酬项目（五险一金、工会经费、教育经费） 根据单位工资标准等计量确认 根据计提基础和比例计算确认 无规定计提标准的薪酬项目（职工福利费） 根据历史数据和实际情况计算确认 2、非货币性职工薪酬的计量

（1）以自产产品或外购商品发放给职工

按产品或商品的公允价值及相关税费计算确认 （2）向职工无偿提供自由或租赁资产的使用权 按资产每期应计折旧或应付租金计算确定 3、辞退福利（补偿金额）的脊梁P275 职工无选择权的辞退计划

补偿金额=计划拟辞退人数×每一职位补偿标准 职工有选择权

补偿金额=预计接受裁减人数×每一职位补偿标准

三、职工薪酬的账务处理 两个环节：分配与支付 职工薪酬 货币性薪酬 非货币性薪酬 辞退福利 12

支付工资薪酬 支付其他货币性薪酬 发放非货币性福利等 对提供使用的资产计提折旧等 支付辞退补偿金 （分配）按确认和计量原则确认负债，并计入成本、费用

1、货币型职工薪酬的处理

（1）分配（按受益对象）P276 （2）支付

①支付工资薪酬并代扣应由职工负担的款项：P276 借：应付职工薪酬——工资 贷：应交税费——个人所得税

其他应付款[代扣个人负担的社会保险费，公积金等] 银行存款[实发工资转入个人工资账户] 交纳代扣款项时

借：应交税费——个人所得税

其他应付款项——社会保险费，公积金等 贷：银行存款

②支付其他的货币性职工薪酬

交纳企业负担的社会保险费和住房公积金等 支付职工薪酬、工会经费、职工教育经费 借：应付职工薪酬——?? 贷：银行存款

2、非货币性福利的会计处理

（1）以自产产品发放给职工P277

作为职工薪酬发放时（做销售处理） 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：库存商品 分配（按受益对象）

借：生产成本（制造费用/管理费用等） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 （2）将自有或租赁的资产无偿提供给职工使用 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧[自有房屋等当期折旧] 其他应付款[租赁资产当期应付租金] 借：管理费用[按受益对象]

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3、辞退福利的处理

确认是不计入资本成本

借：管理费用[辞退的各类人员] 贷：应付职工薪酬——辞退福利 四、以现金结算的股份支付

企业实行股权激励计划下，职工薪酬的新形成 （一）股份支付的概念

1、股份支付的含义P279

是“以股份为基础的支付”

13

职工提供服务的价值及相应增加

的权益或负债均以权益工具的公

允价值计量

企业对职工实施激励或补偿

以自身的权益工具作为对价

或承担以权益工具为基础确定的

负债（以现金支付） 2、与股份支付相关的权益工具P359 限制性股权、股票期权、股票增值权 [有关股票增值权示例]

07年1月1日公司向100名职工授予每人100份股票增值权，如果公司股价超过5元（5元为基准价），没有份股票增值权，可获得超过部分的现金。 可行权条件：职工需自授予日起工作满3年（07-09年），股票增值权在两年内有效。（010-011年）

等待期内股票增值权与资产负债表日的公允价值如下： 07年12月31日 3.00元 08年12月31日 4.50元 计量职工提供的服务价值并确认计量 09年12月31日 4.00元

（二）、股份支付的种类P279

按结算方式划分：1、以权益结算的股份支付 2、以现金结算的股份支付 按行权条件划分：1、可立即行权的股份支付

2、可立即行权[存在等待期]的股份支付

（三）股份支付会计处理应关注的时点P279 行权有效期 等待期[行权限制期] 禁售期 失效 授予日 可行权日 行权日 可出售日 典型的股份支付交易环节示意图 授予日：股份协议获得批准的日期

可行权日：可行权日得到满足、职工和其他地方行使权利、获取现金或权益工具的日期

14

职工为企业提供服务 履行一定服务期限 达到一定业绩条件

授予日可立即行权 授予日不可立即行权

在授予日以当日权在等待其内各资产负

益工具的公允价值债表日以当日权益工

具的公允价值计量 计量

计入费用、成本确认 计入费用、成本确认负债 负债

可行权日之后，负债结算之前，公允价值的变动调整负债并计入当期损益（不计入成本）

（五）以现金结算的股份支付会计处理

1、授予日：除立即可行权的股份支付外，不做会计处理 2、等待期内各资产负债表日

确定当期应计入的成本费用和负债金额 根据：（1）最新估计的期满时可行权的数量 （2）当日权益工具的公允价值

当期应确认的金额=截至当期累计应确认的金额-前期累计确认的金额 [公允价值的变动计入了当期成本费用并调整负债] 借：管理费用[按受益对象] 贷：应付职工薪酬

课堂练习：

07年1月1日向100名管理人员授予没人1000份现金股票增值权 行权条件：子授予日起连续服务3年。从010年1月1日期每份股票增值权可根据公司股价的增值幅度获得现金，股票增值权在两年内有效。 等待期内资产负债表日股票增值权的公允价值。

07年末 3.00元；08年末 4.50元；09年末 4.00元

07年和08年预计期满时，可行权人数分别为80人和75人，至09年末累计已有30人离开公司

要求做会计分录

等待期内各资产负债表日的会计处理 日期 07年末 计算 80×1000×3×1/3-0=8000 账务处理 管理费用 80 000 应付职工薪酬 80 000 （四）以现金结算的股份支付的确认和计量

确认、计量原则 15

（三）利润的构成 利润包括：

收入减去费用后的净额——日常活动的经营业绩

直接计入当期损益的利润和损失——非日常活动的业绩 1、营业利润P147 公式 2、利润总额（税前利润） 3、净利润（税后利润）

净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失

综合收益=净利润+其他综合收益（围在损益中确认的利得与损失扣除所得税影响后的净额） 二、营业外收支

至于营业活动无直接关系的各项利得和损失 应分别核算，二者不能相冲减 （一）营业外收入

1、处置非流动资产

处置固定资产的净收益 由“固定资产清理”处理 处置无形资产的净收益 2、非货币性资产交换利得

非货币性资产交换会计处理的一般原则 否 是否具有商业实质 以账面价值为计量基础：不确认

交换损益

是 换入资本的成本=换出的账面价

否 值+相关税费 公允价值能否可靠计量 是

以账面价值为计量基础：不确认交换损益，计入当期损益

换入资本的成本=换出的账面价值+相关税费

交换损益=换出资产的公允价值-换出资产账面价值

交换损益应根据换出资产的类别做不同处理，计入不同的损益项目

只有换出固定资产、无形资产形成的交换利得计入营业外收入

换出存货视同销售，确认主营业务收入和成本 换出固定资产或无形资产，计入营业外收入/支出 换出长期股权投资，计入投资收益

3、债务重组利得（债务人员自债权人让步）

指重组债务的账面价值超过抵债资产等的公允价值与相关税费之和的差额 重组债务账面价值 抵债非现金资产账抵债非现金资产 面价值 公允价值 差额 差额 46 债务重组利得计入营业外收入 处置资产损益，根据抵债资产的类别做不同处理（同前）

4、政府补助利得：指从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 （1）与资产相关的补助（用以形成资产） 收到时：暂先计入“递延收益”（负债） 相关资产形成并使用时：

在资产使用寿命内平均分配，从“递延收益”转入各期营业外收入 相关资产处置时：

“递延收益”余额一次转入当期营业外收入

（2）与收入相关的补助（用以补偿费用或损失） 若补偿以后期间的费用或损失：

先确认为递延收益，在确认相关费用的期间，计入营业外收入 若不注意发生的费用或损失：直接计入营业外收入

5、罚没利得 6、接受捐赠利得

7、盘盈利得：指无法查明原因的现金盘盈（“待处理”转入）

不包括库存、固定资产盘盈

（二）营业外支出

1、处置非流动资产损失（固、无） 2、非货币性资产交换损失（固、无） 3、债务重组损失（债权人让步损失） 4、捐赠支出 5、罚款支出 6、非常损失

存货等流动资产非常损失（“待处理”转入） 固定资产非常损失（“固定资产清理”转入） 7、盘亏损失 固定资产盘亏（“待处理”转入） 不包括存货盘亏（计入管理费用） 三、利润的结转

1、期末（一般为各月末）

将损益类账户的余额转到“本年利润”账户 余额在贷方的→“本年利润”贷方 余额在借方的→“本年利润”借方

贷方与借方相抵后，其余额为截至当期的净利润或净亏损P422图 2、年终结账时

结转本年累计净利润 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润 若结转本年累计净亏损 分录则相反

第二节 所得税

一、会计规范与税法的差异

47

会计与税收目的不同，规则不同导致一下差异 不同的会计理念 企业按照会计准则 按照税法规定 计算的利润总额（会计利润） 计算的应纳税所得额（应税所得） 计量的资产、负债的账面价值 认定的资产、负债计价金额 两个方面存在差异 不同的会计理念对“差异”分类的方法不同，从而影响所得税会计方法 不同的所得额会计方法，不会影响按税法规定的应缴纳的所得税，但会对各期所得税费用和期末资产或负债的确认，计量带来不同影响

当期应交所得税的确认、计量

必须按税法规定，以应纳税所得额为基础

企业计算应交所得税时，应将会计利润调整为应纳税所得税（纳税调整） 列入利润表的所得税费用的确认计量：取得取决于所得税会计方法 对两者差额的处理：取决于所得税会计方法

· 会计与税法在确认、计量的差异可分为两类：

永久性差异：差异当期发生，且在以后期间不可能消除或转回，不产生对未来所得税的影响

产生原因：会计准则与税法在确认收入费用利得或损失等的范围不同 如：购买国债取得的利息收入，罚款支出等 产生的影响：利润总额≠应纳税所得额 那谁是，应作纳税调整 暂时性差异：（资产负债表，债务法下） 产生于当期，但随着资产价值的收回和负债的清偿会消除的差额影响当期及未来期间所得税

产生原因：会计准则与税法对资产的负债确认与计量的基础不同 如：计提各种资产减值准备

交易性金融资产的公允价值变动 计提产品保修费等

影响：①利润总额≠应纳税所得额；应作纳税调整

②资产和负债的账面价值≠税法上认定的价值

二、 资产负债表债务法

是基于资产负债观的所得税会计处理方法 （一）运用该方法的思路 据收入费用对利润总额 永久性差异 等分析确定 作纳税调整 会计与税 确定当期应收的差异 交所得税 对利润总额作 据资产和负债的账面价暂时性差异 纳税调整（不影值与其计税基础（税法上48 响纳税的除外） 认定的价值）比较确定 按会计准则确认递延所得税确定利润表中所得税费用

（二）基本核算程序P426

一般于资产负债表日进行所得税核算 （三）资产负债的账面价值及计税基础的确定 1、资产的账面价值与计税基础

（1）资产的账面价值：代表未来经济利益的流入额→产生应税经济利益 资产的账面价值=资产账面余额-抵减项目【累计折旧或累计摊销、减值准备（包括坏账准备、存货跌价准备）】 （2）资产的计税基础：

是基于税法计税角度认定的资产金额

是指未来期间计算应纳税所得额时，可以从应税经济利益中扣除的金额（不需要纳税的金额）

资产计税基础=资产取得成本-以前期间已在税前扣除的金额=未来可在税前扣除的金额

资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产（折旧、减值等）

无形资产（自行研发、摊销、减值等） 交易性金融资产（公允价值变动）

可供出售金融资产（公允价值变动、减值等） 投资性房地产（折旧、减值/公允价值变动等） 长期股权投资（权益法核算、减值等） 其他计提减值准备的资产

2、负债的账面价值和计税基础 （1）负债的账面价值

代表预期未来经济利益的流出额 负债的账面价值=负债账面余额 （2）负债的计税基础

是基于税法计税角度认定的负债金额

是指未来期间计算应纳税所得额，不可从应税经济利益中扣除的金额

负债基础的计算=未来不可税前扣除的金额=负债的账面价值-未来可在税前扣

除的金额（特殊）

一般：负债未来可在税前扣除的金额为零（因为负债的偿还影响所得额的计算） 负债的账面价值=负债的计算基础

账面价值 计税基础 资产 未来经济利益的流入额 未来可在税前扣除的金额 账面价值大于或小于计税基础 产生暂时性差异

49

负债 未来经济利益的流出额 未来不可在税前扣除的金额

（四）暂时性差异的计量及类别

暂时性差异=账面价值-计税基础 暂时性差异分为两个类别： ·应纳税暂时性差异：

会使：未来期间应纳税所得额增加，从而未来期间应交所得税增加 ·可抵扣暂时性差异：

会使：未来期间应纳税所得额减少，从而未来期间应交所得税减少 1、资产的账面价值>计税基础→应纳税暂时性差异

未来期间应纳税所得额增加，未来期间应交所得税增加 2、资产的账面价值<计税基础→可抵扣暂时性差异

未来期间应纳税所得额减少，未来期间应交所得税减少 3、负债的账面价值>计税基础→可抵扣暂时性差异 4、负债的账面价值<计税基础→应纳税暂时性差异 账面价值>计税基础 账面价值<计税基础 应纳税暂时性差异 （使未来纳税义务增加） 可抵扣暂时性差异 （使未来纳税义务减少） 符合负债的界定，是确认递延所得税负债的基础 减少未来经济利益流出，视同增加未来经济利益流入；符合资产的界定，是确认递延所得税资产的基础 资产 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 负债 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异

暂时性差异与递延所得税资产和负债的关系 账面价值>计税基础 资产 应纳税暂时性差异 （使未来纳税义务增加） 是确认递延所得税负债的基础 可抵扣暂时性差异 （使未来纳税义务减少） 是确认递延所得税资产的基础 负债 可抵扣暂时性差异 （使未来纳税义务减少） 是确认递延所得税资产的基础 应纳税暂时性差异 （使未来纳税义务增加） 是确认递延所得税负债的基础 账面价值<计税基础

（五）递延所得税资产和负债的确认计量

1、递延所得税资产的确认与计量→未来纳税义务减少 原则：谨慎性确认

应以未来期间很可能取得的应纳说所得额为限递延所得税析产（期末余额） =可抵扣暂时性差异×当期所得税税率

2、递延所得税负债的确认与计量→未来纳税义务增加 原则：一般应足额增加 递延所得税负债（期末余额）=应纳税暂时性差异×当期所得税税率

注意：暂时性差异是期末基于资产、负债的账面价值和计税基础确定的，是截至该时点的余额，而本期影响未来纳税义务的应当是递延所得税资产和负债的本期增减变动额 本期增减变动额如何确定？ 相关问题：P433（请自阅）

（六）列入利润表的所得税费用的确定 所得税费用=当期所得税+递延所得税 1、当期所得税（依据税法规定）

50

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/oc2d.html