2论文2

西南科技大学温州学习中心会计学专业

西南科技大学网络学院

毕业设计（论文）

题目名称：

专 业：班 级：学生姓名：指导教师：

学习中心：成本会计的发展趋势及对策

会计学 08秋会计学 叶韶囡 郭立

温州学习中心

2010年 08 月 08 日

西南科技大学网络教育学院制

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成本会计的发展趋势及对策

摘 要：随着我国经济的飞速发展,成本会计经历着前所未有的变化。这

种变化主要体现在两个方面:一是成本会计技术手段与方法不断更新,会计电算化已经或正在取代手工记账,而且在企业建立内部网络（Internet）情况下,实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展,内容上也可从传统上对成本控制并不关注的行业在运用会计电算化的方式上如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上,不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关,成本控制已变得不可或缺。

关键词：成本会计 成本管理 会计电算化 解决对策

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Summary: with the rapid development of China's economy, cost accounting, experiencing unprecedented changes. This change is mainly embodied in two aspects: one is the cost accounting technical means and methods of accounting computerization has constantly updated, or replaced manual accounting, and in the enterprise established internal network (Internet) cases, real-time reports. 2 is a cost accounting application scope expanding, content from traditional cost control does not concern of the industry in the use of computerized accounting, the way such as hospital computer manufacturers, airlines are put on the cost control more energy. Actually, bank, food chains, professional organizations or government agencies, cost control has become indispensable.

Keywords: cost accounting cost management accounting computerization solutions

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目 录

引 言-----------------------------------------------------------1 一、成本的发展趋势的研究方法产生了冲击 ----------------------------1 （一）知识经济带来的冲击-------------------------------------------1 （二）竞争使管理者更迫切希望得到准确的成本信息---------------------1 （三）新的制造环境对成本会计的冲击---------------------------------1 （四）产品生命周期缩短,更需要成本精确计算--------------------------1 （五）网络的普及使电子商务日益风行,改变了成本会计核算前提----------2 二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响---------------------------2 （一）适时制（JIT）------------------------------------------------2 （二）全面质量管理（TQM）------------------------------------------2 （三）战略管理-----------------------------------------------------3 三、对 策---------------------------------------------------------3 （一） 加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平---------------------4

（二） 成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（Cost Benefit）、成本回避

（Cost Avoidance）思想，充分发挥成本会计的职能作用-----------4

（三） 推进成本会计电算化-------------------------------------------4 （四） 学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用-------------4 （五） 总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法 --------------------5 （六） 完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质---------------------5 总 结 参考文献

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引言

成本会计作为会计的一个重要分支,有着同会计一样的基本职能,即反映和监督,从成本会计的产生和发展的历史看,随着生产过程的日趋复杂,生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求,成本会计向着更深的层次发展。

成本会计的发展趋势及对策入手点应该从成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新开始，而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：

第一、大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈 第二、产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求 第三、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈 第四、新技术、新工艺的创新蔚然成风

以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对管理理论与方法进行创新。结构上可分三步考虑：

第一、新制造环境对成本会计的冲击

第二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 第三、对策

一、成本的发展趋势的研究方法产生了冲击

（一）知识经济带来的冲击

在新的经济环境中,知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素,成为经济发展的第一要素,企业之间竞争的成败因素已不再是资本资源而主要是知识资源。

知识经济是建立在知识创新基础上的一种新的经济形态，是当今世界一种新的经济类型。伴随着知识经济时代的到来，国际经济一体化的形成，以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展，我们已经进入了一个崭新的经济时代。知识经济具有以下特征：第一，知识成为最基本的生产要素，其他生产要素都必须依靠知识装备和更新；第二，信息作为知识经济时代的标志，不仅仅是一种媒介、而且已成为商品；第三，知识经济时代的基础设施是电子通道、信息高速公路以及用于联接电脑、数据库和其他信息技术电了网络；第四，虚拟经济与实物经济并存且相对独立运动；第五，知识经济是综合型的互相经济，高技术的综合应用和商业化，会引起经济结构的一系列化，从而促进整个经济的快速发展；第六，知识经济是一种开放型，国际型经济，信息技术发展，改变了传统的时空观念；第七，知识经济的根本是创新，它充分运用人们的创新能力，不断将知识转化为技术，再转化为生产力，促进社会经济持续发展；第八，知识经济时代的关键是知识的生产率。

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实践告诉我们，成本作为一定时期内生产特定种类和数量产品的耗费，成本的管理是任何时代的任何企业管理中都十分重要的一个方面，在今天市场经济环境下更是如此。

1.成本会计的职能

现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核以及成本信息等方面树立与现代企业制度相适应的观念体系。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提，成本决策是编制成本计划的可靠依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段，成本信息是满足成本管理的需要，搞好成本预测、进行成本决策、编制成本计划和实施成本控制服务。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。

2.传统成本会计的弊端

（1）产品成本计算不正确。新制造环境下，计算机系统在某些工作上已取代会计人员，但因制造费用的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的成本。

（2）传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。

3.新时期成本会计的变化

成本会计正经历着前所未有的变化，这种变化表现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法的不断更新、会计电算化已逐步取代手工记账；二是成本会计的应用范围不断拓展、各行各业的成本控制已变得不可缺少。

4.成本计会发展趋势

（1）努力完善我国成本会计的理论体系

（2）实行行之有效的适合我国国情的成本会计方法 （3）努力实现成本会计电算化

（二）竞争使管理者更迫切希望得到准确的成本信息

经济全球化的到来和国外跨国企业的进入使国内的众多公司所面临激烈竞争,管理者愈加重视企业的成本核算,更想知道准确的成本信息。与此同时，社会经济的发展必然强化人们对信息的需求，而信息需求的扩张必然推动会计信息系统的不断完完善，对各种决策的作用更加明显。 （三）新的制造环境对成本会计的冲击

企业的生产过程中自动化和机器人的广泛应用使企业能够从事产品多样化生产,并解决了产品精致化的要求。当以很低的直接人工去分配很高的制造费用时,就会使会计信息失真,从而导致经营决策失误。 （四）产品生命周期缩短,更需要成本精确计算

技术的飞速发展缩短了产品的生命周期,因此,发现成本计算错误时,公司没有时间做出成本计算调整,迫切需要企业成本计算的正确性。

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（五）网络的普及使电子商务日益风行,改变了成本会计核算前提

传统意义上的核算实体已不复存在,由于网络交易的临时性,当某项交易完成后虚拟的交易主体就会解散,在成本计算时将短暂的经营期限再划分为若干会计期间显得没有必要,成本计算方法将发生根本变化。 二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响

随着时代的发展，成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广，对成本会计系统有影响的主要有以下几种： （一） 适时制（Just In Time System，JIT）

JIT是零部件在生产需要时才购进或产品有顾客需求才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。

（二）全面质量管理（Total Quality Management,TQM）

随着国际国内市场环境的变化，在复杂的国际贸易环境中，TQM是企业的生命，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。 1.质量与品牌

首先，产品（服务）是提供给消费者使用的，消费者通过它满足一定的欲望，得到一定的享受。而产品（服务）质量是有好有差的，优质的产品（服务）能为消费者提供优质的享受，反之，就只能提供较差或一般的享受。而品牌就是消费者对你的产品（服务）的认可度。好的品牌，消费者信任它，不好的品牌，消费者便不会购买其产品（服务），就这么简单。这样消费者便会认可质量好的产品（服务）的品牌。

其次，从消费者角度来说，他购买某一品牌的产品（服务）最主要的目的，便在于其使用价值。譬如说，购买手机就是用来打电话、发信息通信的，其他的功能只是辅助，如果质量差，这基本的功能都不能保证，你的企业再大，品牌再好，相信消费者也不会加以重视的。

第三，从企业来说，制造一定的产品（服务）是要付出一定的劳动，质量要求越高。其付出也就越大，也表现了企业是在用心为消费者创造使用价值，是为他们服务的，这样的品牌产品，在消费者看来是为他们服务的。不是纯粹只是为了赚钱，也体会到企业是有责任心，负责任，可信任的，从而购买其产品也就顺理成章了。

所以说，对一个企业来说，品牌是企业的灵魂，而质量则是企业的生命，是品牌打造的基础，只有把产品（服务）的质量搞上去了，并且任何时候都自信本企业是优质的产品，无质量问题，是对消费者负责的，这样，才有可能创造名牌，并长期繁荣下去。 2.质量成本

质量成本是将产品质量保持在规定的质量水平所需的全部费用。产品或劳务的质量，不论是观察到的还是真实的，均可作为竞争优势的源泉。预防成本、评估成本和缺陷成本之间存在这内在的联系。总之，预防费用的增加会导致大量的

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节约，并带来由减少缺陷成本（退货、返工、废品和销售失败等）造成的竞争优势。

质量成本不是一种职能成本，但通过质量成本分析，可以找出最适宜质量成本点，为企业挖掘潜力，提高经济效益提供依据。 质量成本的特点：

（1）属于管理会计的范畴；

（2）是企业经济活动的重要组成部分； （3）是对质量损失费用的管理

（三）战略管理（Strategic Management）

“战略管理”是企业高层管理人员为了企业长期的生存、继续和发展，在充分分析企业以外部环境和内部条件的基础上，确定和选择达到目标的有效战略，并将战略付诸实施和对战略实施的过程进行控制和评价的一个动态管理过程。在当今企业环境因素越来越多、越来越复杂多变，竞争越来越激烈的时代，战略管理越来越显示出它在企业管理中的重要性。 “战略管理”，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理（Strategic CoatManagement）的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。在战略分析和战略决策方面，比较新的重量贡献有：企业核心竞争能力；竞争性分析和战略集团的分析；竞合战略。此外，还有来自市场战略对利润的影响（PIMS）研究，对多样化战略、国际化战略和制造战略等的研究，每一方面都包含非常丰富的内容。

三、对策

随着高新科技时代的到来和全球竞争的加剧，面对现代成本会计的发展趋势,我国的成本会计工作,如何才能顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化。在这样的新技术环境下，传统的以交易为基础的成本计算和成本管理受到了冲击，我们应采取以下相应的措施：

（一）加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

从管理的角度而言，传统的成本管理仅仅对局部成本实施管理，引起产品成本信息失真，误导有关的决策，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题。同时，成本会计人员要掌握现代成本会计的理论与方法,学会预测、决策、控制和使用计算机进行信息处理。在成本会计岗位上应配备成本工程师,以利于成本会计的技术与经济相结合,充分发挥成本会计职能作用,适应现代化管理和成本会计新发展趋势对成本会计人员越来越高的要求。

（二）成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想，充分发挥成本会计的职能作用

关于我国企业目前经济效益差，亏损面有所扩大，亏损额不断增加，究其原

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因，成本管理意识弱化、管理失控、秩序混乱是一个不可忽视的因素。强化企业财务成本管理，建立财务成本管理良性循环机制，是搞好大中型企业的一个重要方面。可见，成本管理观念落后是其主要症结，以落后的思想观念指导实践，势必导致管理目标偏低，管理技术落伍。因此，要想改变企业成本管理的现状，提高成本管理水平，增强产品在国内外市场的竞争能力，优化经济效益，必须采取有力的措施：第一，加强财务成本管理的理论研究；第二，完善财务管理的群众基础；第三，改革现行财务管理体制；第四，加强成本基础管理工作；第五，建立前、事中、事后相结合的成本控制系统，使成本控制贯穿于整个生产经营过程。第六，改革现行会计计量模式；第七，严肃财经纪律，加强审计监督，促进财务成本的良性循环。

成本控制是通过对生产经营活动的监督和制衡，使各项具体的、全部的人力、财力、物力耗费被限制在事先规定的范围之内，保证成本目标的顺利袜同，其最终目的是保证以最高的劳动耗费获得最大的经济效益。传统的成本控制，从时间上看，注重事后控制，而忽视事前和事中控制；从内空上看，注重控制有关费用的发生额而忽视各种资源的有效利用；从目的上看，强调产品成本的降低额而忽视经济效益和社会效益的最优化。所以，要想提高成本控制水平，必须树立新观念，处理好事前、事后控制相结合，经济效益和社会效益相结合等方面的关系。只有这样，才能促进成本控制目标的实现，为未来增效而正视树立成本效益思想,有利于企业竞争战略的制定。 （三）推进成本会计电算化

随着科学技术的发展, 计算机的运用已渗透到各个领域，电子计算机数据处理技术已在会计领域广泛运用。电子计算机的应用,大大加快了信息反馈速度,增强了业务处理能力,能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算,有效地实施成本控制,分析成本。会计电算化使会计人员从繁重的手工核算中解脱出来,大大提高了会计工作质量和会计工作效率。但是,当前会计电算化应用中还存在以下的问题:一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段,只能进行事后反映,无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割,尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统;三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息,不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此, 发展会计电算化，是实现会计工作现代化及促进改革的重要保证。加强会计电算化的内部控制，有利于各单位更好地组织会计工作，为单位决策提供准确、及时的会计信息，提高企业的经济效益。

（四）学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计，责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推

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成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。 （五）总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

建立与社会主义市场经济相适应的现代企业制度,已成为当前我国企业改革的重要话题，实践告诉我们，必须完善成本会计的会计规章制度,实行全方位、全过程、全面管理成本,提高成本管理水平，增强产品在国内、外市场的竞争能力，优化经济效益，更新成本管理的思想观念。唯此，除了应具备会计职业道德之外,不仅还要具备经营管理者的理念,同时还要熟悉并掌握现代成本会计预测、决策和控制,学会使用电子计算机进行信息处理。 （六）完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质

以信息化、智能化、无形化为特征的新经济时代的到来，使对会计人才要求发生了重大的变化，进而使会计教育面临严峻的挑战。作为专业人员必须高度重视这种变化，深刻认识新经济的特征，唯此，才能不断提高教育教学水平。

在此情况下，我国企业在长期实践中,积累了许多行之有效的成本会计经验,如编制成本计划阶段的项目测算法,成本指标归口分级管理,包括班组经济核算在内的厂内经济核算制,实际上都是强调“以人为本”,充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性,至今仍不失为现代成本会计的有效方法、因此我们要认真总结,将实践经验上升到理论,加以完善，与时俱进。

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结论

综上所述，传统的成本管理思想已不能适应现代成本管理理念，现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立的降低成本，而应立足于整体战略目标及企业外部环境，传统的以交易为基础的成本计算的成本管理受到了冲击。在这样的现代制造环境下传统成本计算法面临着问题：第一，成本计算方法的不适应性；第二，成本核算内容的局限性；第三，成本控制的无效性。为了克服传统成本核算与管理的种种不足，适应新企业管理观的发展，人们开始将作业观念引入到成本核算系统中，在理论和实务界提倡使用一种新的成本系统——作业成本法。

作业成本法是一个以作业为基础的科学信息系统，它贯穿于作业管理的始终，通过对所有作业活动追踪地进行动态反映和分析，从而更好地发挥在决策和控制中和作用。作业成本法的理论基础是：企业的成本和价值不是孤立存在的，它们以作业为中介联系在一起，而“作业消耗资源、产品消耗作业”。从而进行全方位的索本求源，实现了成本计算与控制和结合。

因此，现代企业制度下的成本管理，要想有一个良好的开端，必须用立体观念指导成本预测，绝不能重视微观因素而忽视宏观因素，重视历史数据而忽视现实变化，考虑眼前而不及长远；必须从市场现状到发展趋势、从资源配置到财务结构、从设备能力到技术水平、从产品周期到成本结构，都采用科学的方法进行全方位、立体化的评价和测定。使成本预测的结果真正成为进行成本决策、编制成本计划的可靠依据。

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参考文献：

[1] 中国会计学会 中国会计研究文献摘编.成本与管理会计卷.大连：东北财经大学出版

社，2005年

[2] 全国会计专业技术资格考试领导小组办公室.成本会计.北京：经济科学出版社，2005

年

[3] 李春宏 赵兵兵 成本会计的发展趋势及对策[J]统计与咨询,2004年04期 [4] 徐小华 新形式下成本会计的变革及对策[J].集团经济研究,2005年17期 [5] 宋胜菊 《新编成本会计》立信出版社会 2002年02期

[6] 赵爱月 《论成本会计的发展趋》[J]财会研究2004年08期

[7] 杨 红 《探讨成本会计的几个理问题》[J]科技成果纵横2006年05期

[8] 赵金付、刘军 《对成本会计发趋势的思考》[J]合作经济与科技2005年04期 [9] 李端生 《财务审审问题综论》 东北财经大学出版社 2006年年3期 [10] 徐继强.《2006中国新会计准则分析》.中银万国证券 研究所.2006年04期

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致谢语

首先在这里感谢我的论文导师郭老师，对我论文的指导;其次感谢我的班主任老师对我学习上的关心和帮助;还要感谢的是我的同事们，没有他们的帮助和提供的资料，对于象我这样一个对论文一窍不通的人来说要想在短短的两个月的时间里完成毕业论文是几乎不可能的事情！再次感谢老师、同学、朋友给了我莫大的帮助和支持，请在这里接受我诚挚的谢意！

谢谢大家！

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