研究生课程《现代会计学》复习资料

一、会计信息观和契约观

信息观

会计的“信息观”认为，会计系统的重要作用是提供信息，降低交易双方的信息不对称。在企业的利益相关者中，最需要通过企业的经营、财产信息来保护自己的人就是外部股东。因此，会计信息最重要的作用之一就是为证券市场的投资者提供有价值的信息。有人可能会问，难道债权人和内部大股东就不需要会计信息吗？不是不需要，而是需要的程度相对较低。因为债权人的利益有清晰、明确的法律保护，而内部大股东有足够的实力行使控制权，可以通过干预经营过程来保护自己的利益，只有分散的外部股东不但处于信息劣势，而且与公司内部人对话的权利几乎为零，因此需要法律对公司信息披露做出强制性的规定，减轻投资者的弱势地位。

在信息观下，我们从整体上评价会计人员工作的效果，就是看会计信息对证券市场投资者是否有价值、有多大的价值。具体的评价方法就是观察会计信息有没有影响投资者的投资决策，换句话说，就是投资者是否根据会计信息采取行动。比如，我们的三大证券报在每个季度都用大量的版面刊登上市公司的季度、中期、年度财务报表。这些报表有没有被投资者关注？它们又在多大程度上影响着投资者的决策呢？我们可以通过观察上市公司报表公布前后的股票价格变化来回答这个问题。如果报表公布的同时或前后一、两天，股票价格有所波动，说明有投资者在根据财务报表中的信息进行买卖。当然，我们还会预期，如果会计信息是正面的，如利润增长，价格就会上涨，反之，价格就会下降。

有了“对证券投资者有用”这个评价标准后，我们可以来反思我们会计实务的一些基本原则。例如，投资者在决策股票的投资价值时，更关注资产的历史交易价格还是现时重置价格？当然是关注重置价格，因此我们看到，我国会计准则改革的一个显著趋势，就是通过设置各种准备科目让资产的重置价格体现到报表上去。再如，有一些财务管理知识的人都知道，无论是实物资产还是金融资产，其评估价值都是将估计的未来现金流用一个贴现率折现而来，那么，这是否意味着影响股票价格的仅仅是现金流信息呢？如果真的这样，我们为什么不干脆采用收付实现制，报告净现金流，而要采用权责发生制，报告净利润呢？尽管确实有研究表明，如果把净利润分解为现金实现的部分和计提的非现金部分，投资者对这两部分的反应各不相同，对现金实现部分的反应大，对非现金实现的部分反应小，但是另一方面，也有研究表明，投资者行动的最终结果总是和净利润相关，而不是和净现金流相关，这些研究成果说明，对投资者来说，会计利润信息和现金流的信息都是有用的。正因如此，从1998年起，证监会要求上市公司在每年末不但要披露资产负债表和利润表，还要披露现金流量表。

契约观

会计信息除了对投资者决策的意义外，还有一个重要作用，就是作为股东评价经理的依据，这就是会计的“契约观”。契约观将企业视为一系列契约的集合，其中最重要的契约大概就是企业的经理和股东之间的合约。股东把钱交给经理去经营，怎样才能保证经理确实 按照股东的意愿努力工作呢？方法之一就是让经理的奖金、薪酬和经理的努力挂钩，以此激励经理。衡量经理努力程度最便捷的方法是考察会计业绩，因为会计系统中记载了每一笔经

济业务的轨迹，从会计系统中产生的会计信息最为综合、全面。收付实现制下的净现金流能够代表经理的工作业绩吗？不能，承诺支付的成本无论是否支付，都应该算作经理经营的成本，同样，由于收款周期原因暂时未收到的货款也应该算作经理经营的收入。

但是权责发生制带来的一个悖论，就是计提和摊销这些需要主观判断的东西给经理们提供了很大操控利润的空间，用经过经理们“加工”的会计信息去考核经理自己，这大概也是不得已的办法。这样做的一个后果是，当利润指标接近经理奖金下限对应的标准时，经理们一般会想办法调高利润使其超过该标准，另外一些时候，经理又会想办法把利润调低，使其不超过奖金上限对应的标准，因为利润再高奖金也不能够上涨了，不如“藏”起来留到光景不好的时候用。

股东对这些行为是什么态度呢？虽然股东心里巴不得利润是最“真实”、“可靠”的，但是他们也知道真的要做到这一点，需要付出很高的监督成本，因此股东的态度视经理调控利润的幅度而定，如果幅度过高，就是造假，股东会声讨，如果幅度不大，股东也就睁一只眼闭一只眼，免得追究的成本超过纠正的收益。最后，在股东和经理互相猜测和博弈下形成了最终的会计数据。从这个角度说，不存在绝对“准确”、“真实”的会计信息，会计信息是不同利益集团博弈的结果。

无论是信息观还是契约观，给我们的一个重要启示是：作为一名优秀的会计人员，应该更多地理解会计信息的最终目的，如提高对投资者决策有用性，以及实现股东对经理的监督，在理解了这些目的和背景的情况下，才能更好地依据会计准则，提供更优质的会计信息。

二、如何在保持相关性的同时，保持可靠性？

在可靠性得到基本保证的前提下再尽量提高会计信息的相关性, 直至最终实现会计信息的有用性应当是一种理想而现实的选择思路。

为提高会计信息的可靠性, 可以采取的措施至少包括:完善财会法规体系, 增强可操作性, 加大对违法行为的惩治力度;规范会计工作秩序, 健全会计职业管理制度;健全注册会计师审计外部监督机制, 确保会计信息再监督机制作用的发挥;弥补制度缺陷, 完善单位内部治理结构, 消除内部人控制现象;开放会计市场, 全面引入竞争机制;提高会计从业人员的诚信道德水平、增强其专业胜任能力;尽量减少会计政策的可选择空间, 防止会计信息的技术性失真等。

改进会计信息的相关性可以选择的方法包括:⑴增加报表附注披露的事项。在财务报告中采用报表附注的形式揭示重大的非财务信息是提高会计信息相关性的重大举措, 对此应进一步加强;⑵充分揭示不确定性事项, 披露有关未来发展前景的信息;⑶采用现行市价法, 利用互联网快速提供、发布会计信息, 进行适时(just -in -time)会计核算;⑷重视对现金流量信息的披露。有关现金流量的信息是影响投资者决策的主要因素, 对使用者确定企业的价值、预测未来趋势有重要意义, 是使用者共同关注的最相关的会计信息。对其披露应予加强。可考虑改按年编制现金流量表、提供现金流量信息为按月或更短的期间提供;⑸简化报表项目, 凸显相关信息。现行报表项目过多、过于复杂, 既加大了信息的提供成本, 降低了核算效率;也增加了使用者选择有用信息的难度, 过多过滥的表内信息掩没了信息的相关性, 使有用的信息变得无利用价值。为增强相关性, 方便使用者阅读利用, 建议精简表内项目, 增加披露财务分析指标, 使定期会计信息真正成为“着眼于用户”的、有用的决策依据。

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